129624609056562500第3章-我国的审计组织形式

第三章我国审计的组织形式学习目的和要求

通过本章的学习，应掌握三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。课时数：2学时

第一页，共五十五页。第一节政府审计机关一、政府审计机关及其人员二、政府审计机关的职责权限三、政府审计是高层次的经济监督四、最高审计机关国际组织

第二页，共五十五页。第一节政府审计机关一、政府审计机关及其人员1、政府审计机关及其人员的设置（1）模式（领导关系、类型）

立法型----立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。如英、美、加、澳等

司法型----司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。如法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家行政型----审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立地位较低。国家行政部门，行政监督，如中国独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。第三页，共五十五页。（2）中国政府审计机关及人员审计署省审计局（厅）省辖市审计局、县审计局审计特派员办事处（审计特派员）

管理体制统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）人员构成（国家公务员）

高级审计师、审计师、助理审计师

最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）第四页，共五十五页。政府审计机关的设置国务院省级地方政府地市级地方政府审计署审计厅审计局双重领导第五页，共五十五页。二、审计机关的职责和权限国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在《中华人民共和国审计法》中，明确规定了其职责和权限。（1）职责（法律法规规定的任务）涵义：审计监督的范围、对象和目标内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）

第六页，共五十五页。（2）权限

审计机关享有的权利

1.要求提供资料权

2.审计检查权

3.调查取证权

4.采取强制措施权

5.建议纠正违法规定权

6.通报和公布审计结果权

7.审计处理处罚权对违反财经法规的处理办法：P56-57第七页，共五十五页。

(3)国家审计机关审计监督活动的原则

1.合法性原则。

2.独立性原则。

3.强制性原则。

第八页，共五十五页。三、政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督第九页，共五十五页。四、最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织-----INTOSAI。它是联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。1968年在东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有160多个国家的政府审计机关加入到这一织织。我国于1983年审计署成立后正式加入了该组织。第十页，共五十五页。第二节内部审计组织及审计规范一、内部审计机构的设置二、我国内部审计机构的职责与权限三、我国内部审计的特征四、国际内部审计机构第十一页，共五十五页。一、内部审计机构的设置(一)企业内部审计机构的组织形式1．受董事会或其下设审计委员会的领导2．受本企业总裁或总经理领导3．受企业主计长（相当于我国企业的总会计师）的领导4．受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导第十二页，共五十五页。一、内部审计机构的设置(二)各国审计委员会设置模式1．英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于董事会)公司治理结构的特点：①股权结构高度分散，机构持股比例小②股权具有高度流动性③公司不设监事会，由董事会履行监督职责④股票期权制度是激励经理人员的主要手段专题导读：审计委员会制度的起源第十三页，共五十五页。(二)各国审计委员会设置模式

2．德国的公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于监事会

)德国公司治理结构具有以下特点：①股权高度集中，银行参与公司治理②设有股东会、董事会、监事会③职工参与决定制。第十四页，共五十五页。(二)各国审计委员会设置模式3．日本公司治理结构及监事会的设置、职责不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责日本公司治理结构具有以下特点：①法人持股率高，经营者在公司中居主导地位②公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部③对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。④公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。第十五页，共五十五页。(三)我国内部审计机构的设置中国证监会：董事会设立审计委员会我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式

公司制企业——由董事会或其下的审计委员会直接领导一般企业中——由企业总经理直接领导内部审计机构，分为两个层次（1）部门内部审计机构（2）单位内部审计机构第十六页，共五十五页。二、我国内部审计机构的职责与权限职责对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。权限部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。内部审计人员单位内审部门CIA（国际内审师）第十七页，共五十五页。三、我国内部审计的特征

(一)审计服务的内向性(二)审查范围的广泛性(三)作用的稳定性(四)微观监督与宏观监督的统一性第十八页，共五十五页。四、国际内部审计机构

内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日益增多。为此，早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。

1941年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。1944年美国内部审计师协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境开展活动。随后，1948年又在伦敦设立分会，到20世纪50年代逐步发展成为国际性组织。1987年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。第十九页，共五十五页。第三节民间审计组织一、民间审计组织及人员二、民间审计的业务范围三、民间审计的特征四、注册会计师的职业道德和法律责任第二十页，共五十五页。一、民间审计组织及人员

1、民间审计组织

会计师事务所

国外形式：独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制

国内形式：合伙、有限责任(法人)管理机关：财政部、财政厅第二十一页，共五十五页。2、中国注册会计师协会（1988成立）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员3、民间审计人员注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。第二十二页，共五十五页。注册会计师执行的鉴证业务包括：历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务

（预测性财务信息的审核)第二十三页，共五十五页。二、业务范围1.鉴证业务是指CPA对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。CPA查证后，签发书面报告，以反映鉴证结果。通过CPA对某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）评价其在所有重大方面是否符合既定的标准，以提高有关该对象的信息的可靠性。

鉴证业务，分：审计业务、审阅业务、其他鉴证业务。第二十四页，共五十五页。（1）审计业务

——针对历史财务信息，以积极方式提供合理保证

①审查企业会计报表，出具审计报告；

②验证企业资本，出具验资报告；

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告；（2）审阅业务

——针对历史财务信息、以消极方式提供有限保证（３）其他鉴证业务

——针对历史财务信息以外的、提供合理保证或有限保证如内部控制制度审核、预测性财务信息审核等。第二十五页，共五十五页。2.相关服务

包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。

CPA在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。第二十六页，共五十五页。

鉴证业务是指注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以提高有关该对象的信息的可靠性。

具体包括：

（1）审计是CPA通过评价被审计单位会计报表在所有重大方面是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，以提高被审计单位会计报表的可信性。

（2）验资是CPA通过评价注册资本的实收或变更是否符合协议、合同、章程的规定，以提高注册资本出资到位的可信性。第二十七页，共五十五页。（3）盈利预测审核是CPA通过评价盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的，盈利预测适用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；盈利预测是否按确定的编制基础编制，以提高对被审核单位盈利预测的可信性。

（4）内部控制审核是CPA通过评价被审核单位管理当局特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定，以提高被审核单位内部控制的可信性。

第二十八页，共五十五页。例：无保留结论的审阅报告审阅报告

……

根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。第二十九页，共五十五页。例：对财务信息执行商定程序

只要求CPA在报告中说明要执行的商定程序，以及执行的结果，不要求提出鉴证结论。第三十页，共五十五页。民间审计的业务范围

鉴证审计、审阅其他鉴证服务认证服务其他认证服务非认证服务某些管理咨询业务税务服务、会计服务管理咨询服务第三十一页，共五十五页。三、民间审计的特征审计方式：受托审计，有偿审计审计对象：盈利与非盈利组织审计的独立：双向独立审计的结果：发表审计意见第三十二页，共五十五页。第四节注册会计师的职业道德与法律责任会计责任和审计责任

会计责任：指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。

审计责任:注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见.审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第三十三页，共五十五页。一、职业道德注册会计师职业道德的含义：是指注册会计师职业中因其职业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论与道德规范的总称。包括注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面。第三十四页，共五十五页。CPA职业道德的相关文件：1、《中国注册会计师职业道德基本准则》

（简称职业道德准则）1997年1月1日起实行，只是一些原则性规定。共7章合计32条。2、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》

（简称指导意见）2002年7月1日起实行，是实施职业道德准则的具体指导。共9章合计51条。第三十五页，共五十五页。《中国注册会计师职业道德基本准则》

＊1、基本原则（1）、独立原则（实质独立与形式独立）（2）、客观原则（3）、公正原则

＊2、专业胜任能力

＊3、技术规范

＊4、对客户的责任

＊5、对同行的责任

＊6、其他责任第三十六页，共五十五页。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》：第一章总则第二章独立性第三章专业胜任能力第四章保密第五章收费与佣金第六章 与执行鉴证业务不相容的工作第七章 接任前任注册会计师的审计业务第八章广告、业务招徕和宣传第九章附则第三十七页，共五十五页。《指导意见》

第二章独立性一、可能损害独立性的因素包括：

1、经济利益如与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；如收费主要来源于某一鉴证客户。

2、自我评价如鉴证小组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。

3、关联关系如与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。

4、外界压力如受到有关单位或个人不恰当的干预。第三十八页，共五十五页。

二、当识别出损害独立性的因素时，事务所与CPA应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平

1、事务所应从整体上采取有关措施维护其独立性

2、在承办具体鉴证业务时，事务所应采取有关措施维护其独立性。如：安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核如：将独立性受到损害的小组成员调离鉴证小组

三、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，事务所应当拒绝接受业务或解除业务约定。第三十九页，共五十五页。《指导意见》

第六章与执行鉴证业务不相容的工作一、注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证业务与鉴证业务是否相容做出评价。二、事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。三、事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。第四十页，共五十五页。课堂练习题——单选题会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应当（）。A、聘请其他专业人员帮助B、转包给其他会计师事务所C、减少业务收费D、拒绝接受委托答案：D第四十一页，共五十五页。课堂练习题——单选题注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。A、承接了主要工作需要由事务所外专家完成的业务B、按照服务成果的大小进行收费C、不以个人名义承接一切业务D、对自己的能力进行广告宣传答案：C

第四十二页，共五十五页。

练习题：Ｗ公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2007年10月，ABC会计师事务所与W公司续签了审计业务约定书，审计W公司2007年度会计报表。假定存在以下情形：要求：以上情况是否有悖于中国注册会计师职业道德规范有关规定，并简要说明理由。（1）W公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意W公司延期至2008年底支付。在此期间，W公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。答案：第1种情况损害了ABC会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，属于除审计收费以外的直接经济利益。所以是影响独立性的。第四十三页，共五十五页。（2）由于W公司降低2007年会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对W公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。第2种情况损害了独立性。不能因为外界压力而不恰当地缩小审计的范围。第四十四页，共五十五页。（3）W公司由于财务人员短缺，2007年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在W公司2007年度会计报表审计项目组。第3种情况不损害会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所和注册会计师如果为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，属于自我评价，会对独立性产生影响。但情况（3）注册会计师只是将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统，这不属于编制鉴证业务对象的数据。且该注册会计师已被调离，不在审计小组。第四十五页，共五十五页。二、注册会计师的法律责任（一）、会计责任、审计责任

1、管理层对编制财务报表的责任（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计；（4）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制

2、注册会计师的审计责任是指对其执行的审计业务和所出具的审计报告所负的责任。注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。第四十六页，共五十五页。（二）、注册会计师被控要承担法律责任的成因有客户的原因，有CPA个人的原因，有双方的原因，也有使用者误解的原因。

1、被审计单位的责任（1）经营失败注意：当被审计单位出现经营失败时，报表使用者常会将审计人员也告上法庭，并指控其审计失败。（如果真是审计失败，审计人员要承担责任）（2）错误、舞弊、违反法规行为注意：至于审计人员是否也要承担责任，要看这些重大的错报漏报及违反法规行为未被查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。第四十七页，共五十五页。2、注册会计师方面的责任（1）过失

A\普通过失通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵守专业准则的要求。

B\重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。注意：还可以使用“重要性”与“内部控制”这两个概念来帮助划分以上两种过失。（2）欺诈第四十八页，共五十五页。注意：普通过失与重大过失的判断标准：

1、审计准则

2、重要性水平单项重大错报应查出未查出——重大过失累加重大错报应查出未查出——普通过失

3、内部控制内控不健全，CPA会调整实质性测试，重大错弊应查出而未查出——重大过失内控健全，但有管理舞弊——普通过失或没有过失第四十九页，共五十五页。(四)注册会计师