并购与重组的税务安排策略讲义

国浩合伙人张兰田

并购与重组的税务安排策略讲座目录一、综述二、重组中的企业所得税三、股权转让中的企业所得税

一、综述（一）现实的迫切需要问题的严重程度（上市前重组、平安、福建、土地增值税）；问题的特点（主体缺失、金额巨大、不可逆、时间滞后）（二）律师的工作目标知情权和选择权（三）律师和会计师的区别定性与定量；日常经营活动与企业重组；制定方案；合同安排；争议解决（四）审慎工作，远离奇迹税负分析、税务筹划、税务清理、税收争议解决；精通税法和实务；整体观念；保密观念（供五肚）膨前面置央问贝题1、嫂资幼本繁运临作够的劲概但念缝、棚分沸类2、江几猾个赖关塔键蔑词3、什避期税费和何反却避逝税谢监糟管《霜关氧于宣企来业披重扩组击业糕务撕企脱业师所圆得韵税龟处饲理批若腐干小问寺题沟的跌通班知程》皂（梳以册下鲁简帖称5虚9号瓦文姓）“是宫指扒企叙业傅在爷日犬常技经清营族活拐动烈以飞外吩发恶生马的药法症律寨结册构匹或付经畏济港结健构父重月大准改妖变待的尘交蛇易鸽，铃包马括皇企货业泥法攻律伸形错式醒改忧变妻、趣债身务呢重侵组劝、坟股岛权疫收方购洪、洋资啄产扔收杨购锦、裁合执并忽、塞分盯立虑等牺。”2、喷几大个尚关绞键桑词（1）《眼财将政脂部壁国乏家商税崇务铃总会局吨关刑于弊企余业项重牢组波业耐务汪企主业吨所慢得露税垫处爆理位若歪干赛问牙题垃的袋通蝇知龄》滋财闯税[奇2践0翻0佳9厌]敢5锦9号文“搂统改一哄、抓鼓松励漏、跨接惰轨旧、衔技供术士”（2）歼“京日容常别经失营蹄活揉动敢”备和海“今企北业籍重榴组封”（3）输一衣般斧性槐税互务茧处厦理（4）搭特峡殊滨性法税杠务访处挠理（5）砍资停产宽收谁购资响产济收扣购用，裙是誉指粪一辣家联企勒业虑（觉以成下雾称甜为院受仇让讨企跪业珠）合购晨买荡另虏一赖家番企嚷业角（毒以议下扩称健为焰转严让获企逗业川）务实踢质堵经禾营是性培资切产未的过交应易蹲。被受磨让骂企环业犯支盾付馋对惹价兄的趋形劳式无包辟括绕股俗权谈支匪付赠、啄非叠股宋权芝支祖付蜜或帆两阴者思的检组叉合录。（6）番股石权步收指购股绞权条收环购田，吐是意指徐一菠家网企李业禁（沃以轨下咽称纪为休收返购堵企嘉业夫）顾购筒买薄另息一搂家当企真业搜（奸以裳下械称秧为猪被栋收第购滚企赢业美）渗的圾股若权详，屑以愧实质现伐对凉被去收看购监企忧业戚控锣制川的浸交深易改。勒收驱购士企现业魂支便付苏对恰价呜的盈形域式维包际括合股粗权疑支殖付菌、壮非早股而权困支笋付鬼或弯两判者晃的饿组瓣合猛。（7）钳股示权阅支烂付妖和丘非咸股鸟权洗支絮付股最权个支订付身，稍是织指段企微业赖重寺组挪中恳购虎买地、虹换糊取兆资思产刚的羞一勇方龄支遭付急的脑对森价谨中增，债以胀本户企气业爆或店其勉控甲股沾企滑业偏的视股暑权炸、载股污份腥作揪为往支均付毛的矛形户式灭；歇所与称恭非蜡股们权宪支狸付友，迷是神指饭以咽本击企沸业通的影现透金盲、绞银茄行敢存减款登、匹应阿收痒款倦项墓、沾本掘企摧业鬼或范其燃控伙股覆企答业格股糟权榆和纪股营份腥以吧外秃的仪有巩价响证犯券隶、唤存效货娃、衔固拣定早资乔产陡、健其畅他磁资搜产射以溉及饿承援担岁债史务员等推作尖为牙支泡付副的过形末式寒。被收购企业的股东收购企业特殊性税务处理被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定一般性税务处理确认股权转让所得或损失取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定甲持有A股权：账面值100；评估值500乙持有B股权：账面值100；评估值500甲乙互相转让股权（第一次股权转让）乙对外转让A（第二次股权转让）转让结束后状态甲持有B乙持有A乙得到收入900一般性税务处理甲收益：400（500-100）乙收益：400（500-100）乙收益400元（900-500）特殊性税务处理甲收益：0（100-100）乙收益：0（100-100）乙收益800（900-100）一笑般复性小税卫务躁处哲理脉和拿特眯殊车性窗税缓务返处抖理蹄对鄙比3、拾避争税雹和舌反迁避信税环监腿管（1）灰常磨见杏的漆两请种鞭避秩税守方啊法（2）熟税深法扯的胆原歪则霸性查规倡定（3）骗避世税蒙方柜法埋的贩系饱统乓思纯考重菌要量避穗税松天牙堂减地可理交示厅意封图控留制子人Ａ肌公恰司株（匹维帜京弦群来岛坑注忌册店）公净众敏人孩士Ｂ注公搭司鸦上哑市（宇开巡寿曼船群红岛阳注霞册糊）Ｃ琴公推司（养维垂京谣群筒岛臂）境诉内侵公塔司控炊制闪人境联内途公岂司间运接狡转惩让转远让阅前遗转撇让汤后—尸—时—绳—缠—密—腥—辛—根—枯—跟—议—磁—孟—端—棵—姨—剥—接—伏—坛—谁—殊—壳—腊—尼—贿—兔—A公渣司Ｂ的公肯司甲篇公需司甲腾公旨司A公先司Ｂ吐公责司Ｃ描公河司Ｃ吩公调司“境肤外拆投级资呀方剖（单实梢际涝控置制蜜方羞）炉通骂过贡滥许用逐组注织浪形桃式逃等亲安旋排勺间考接悠转扇让侧中偿国庸居魔民膊企灾业匹股宪权晚，声且轮不宴具勇有潮合阻理虑的厦商阵业丹目窜的图，纽奉规肝避旺企魔业惠所葵得唱税棉纳粉税玩义兄务迷的篮，友主默管慕税错务门机具关依层漂报胞税颜务吨总深局主审笔核红后嗽可鞋以筐按左照跳经改济幻玉实茶质贪对亏该吓股独权抽转逮让双交璃易役重达新荷定慢性其，域否辟定关被梳用皆作妹税赌收忌安讯排岗的探境杀外胞控献股梳公俗司义的烧存难在摩。”饼（6渡9桑8号液）境信外境种内（2）吩税资法厘的盖原竟则偏性赌规点定《中相华欣人芬民慎共彻和竿国卸企宾业祸所面得贩税腰法》第里四拉十趴一迹条企副业芬与煎其鲁关暗联贞方速之追间表的袖业拦务群往点来吴，劣不栽符黄合齿独横立叨交利易挪原素则迎而若减奏少像企飞业拔或柏者誉其蚁关鸦联跑方架应老纳阶税旱收歼入卵或坟者袭所管得悟额年的乘，羡税执务暮机爬关蹲有相权冒按挥照兽合别理家方徒法顺调挺整岗。第荐四么十傅五诱条由捐居距民石企僻业踏，恰或次者含由通居株民面企惧业陡和忆中杯国扶居渡民历控邪制凯的岁设判立粒在掀实李际废税肉负近明抹显贵低运于狸本燃法兽第锈四摸条领第添一鸣款寺规片定援税搁率驾水味平量的腰国冷家鉴（衔地只区且）龙的业企售业宏，摩并服非馆由给于胁合摔理槽的她经的营道需堤要锈而邮对哗利咬润用不谁作乡丰分拉配迫或狮者青减苗少型分逃配龄的饱，逐上享述在利绒润福中无应疮归简属卧于么该景居猫民共企惩业都的方部阀分犬，兄应中当备计时入赢该泳居忆民惨企垄业落的浩当巴期诉收认入亮。第喂四肌十旦七辉条企唉业狐实绳施辆其歪他谱不荣具轰有躺合抗理榜商注业山目废的竹的挎安以排暖而超减秧少谦其匪应貌纳陡税盗收鞋入捆或糕者厚所中得置额笑的钟，奇税怖务岁机密关旗有卖权苍按般照某合默理躁方缎法缺调撞整版。关个于锐如烈何断理撞解挖和总认狠定愤税勉收肌协肤定翁中匹“蛛受御益行所袍有牺人担”光的朱通雀知国搞税训函[紫2明0池0新9灰]石6豪0岂1号（烂一苗）桃申仍请锣人棚有赏义侦务亏在匆规定定肠时愤间彩（障比谦如均在侍收湾到豪所品得梢的1位2个广月不）俭内椒将构所窜得苗的抹全挑部全或羡绝姨大暖部来分物（帖比船如6裂0赤%以廉上国）竭支感付项或拥派否发衰给绣第什三稠国椒（僵地屋区转）茶居蹈民厌。（狱二馋）袜除珍持氏有办所圾得考据行以每产糕生虎的北财影产箩或恩权居利敢外迫，道申脑请乱人需没案有减或享几娱乎雷没堡有归其勇他迈经掠营锦活育动推。（拐三济）银在袋申宏请望人好是洲公劣司葬等乌实绢体亦的蓝情曾况焰下疗，丘申末请紧人裂的喊资白产怒、坦规枣模谷和盖人缓员季配喜置足较杨小呆（扑或敏少逗）委，泳与宁所鸦得浸数房诚额轻难俘以败匹惭配饭。（雪四委）庸对粘于钢所毕得惩或宁所按得呼据咽以饿产俗生义的弟财秃产叫或纽奉权吼利窝，筒申演请抗人其没耳有向或望几全乎岩没午有握控蚀制区权越或办处味置筛权俯，达也河不荡承坡担阁或市很朱少侨承哄担胶风壮险挠。（圣五奇）互缔杏约酬对狼方灾国请家循（技地青区掉）津对捞有烫关领所中得咸不钓征愉税顾或殿免忍税唤，翼或壁征横税驼但淡实需际普税谱率满极待低匀。（3）每避俘税填方扮法蒙的差系道统悠思阶考序号具体因素分析1who外国企业；监管空白（国内+国外）2what行为性质；转让\赠与\控制3when纳税时间；特殊性税务处理4How［（全部）收入-（全部）成本］×税率5where境内境外；境内的不同地点（按五探）凳前要置忽问练题1、竭资刃本葱运闲作做的关概芝念桌、沿分烂类2、重几钢个意关剑键他词3、总避佣税戏和院反傅避以税训监傍管二歉、英重俊组唯中席的葡企武业珍所抱得目税（一唇）魄投票资窜的问基辛本敞方贫式秤：冲现乎金临、安资乏产束、慎股妇权（戚二套）字特龄殊信性鹅税责务专处凭理水的别含领义（棉三蛋）芹一楼般晨性痕税柱务滩处电理眠的价含穷义（尤四情）银资浮产蝇收溜购纽奉与甘股皂权线资啊产商适高用驱特铸殊溜性兰税塑务伐处点理慨的辅条支件（披五盒）荒资场产抵、污股该权仗的造基第本鹿运朗作牵方敢式辅：汤换掌股扒型挽、迟增倾资膛型菊、委转损让默型（绝六授）5愿9号目文址的辛整等体发评闻价（吹二守）特尸殊览性渐税登务储处提理产的疫含醋义股阵权芬收衔购的庙特现殊罗性狸税坝务帆处董理1、被招收耽购承企借业婚的笨股坝东秃取博得政收稳购灯企瞧业才股点权等的浆计炸税索基靠础滚，烟以斧被蜜收没购幸股溪权借的涉原科有强计溜税鸡基滴础底确厚定纱。2、收偷购返企然业奥取彻得岩被柴收怀购烦企糖业录股己权卵的晨计巴税锅基挡础初，冤以衡被胀收蔬购狗股避权腐的线原扭有介计彻税累基督础级确规定叙。3、收减购桥企拴业勾、猛被软收刑购碍企滑业敬的猫原嘉有倘各聋项邪资符产幕和捷负艘债左的充计炊税叔基聋础济和惹其竿他痰相纷关歉所茅得至税黑事小项穷保国持被不杀变遵。资宫产病收稻购的费特沾殊党性捡税娇务震处喊理处印理1、转杏让己企邀业级取朗得恼受妙让志企烘业亏股望权否的锦计僻税浙基足础泽，跌以周被珠转扭让少资眠产议的究原屑有纵计栏税运基蠢础蛛确脉定田。2、受村让泽企畏业哀取绵得米转裙让展企每业遮资映产蕉的垮计盯税湾基撞础肝，期以蚁被犹转写让赶资淘产尊的腐原调有沾计果税等基另础辈确眨定月。（疾三拔）彼一浅般枪性旋税彩务忍处追理连的熊含眉义1、培被垄收沟购坚方邮应易确文认汗股畅权豪、如资荒产巷转疾让塞所狼得饼或株损霸失价。2、昏收机购胖方英取俩得涨股出权夸或低资圆产屑的维计叛税敢基河础绪应狗以脏公失允誓价回值摊为床基己础漏确追定期。3、找被沫收川购嗓企误业小的焰相宾关劲所讽得切税跑事厚项恐原虚则罚上兔保这持奋不蓝变隶。（迎四雅）福资罢产哨收捧购岂与温股贯权耍收督购闪适碍用柄特放殊拘性篮税刘务名处要理势的丘条辉件1、籍具雹有挪合岛理轧的盘商枪业膛目容的垃，服且私不衣以谋减傻少财、琴免蹲除邻或习者瓦推到迟柿缴不纳吨税拉款狗为满主灰要富目匠的训；2、风企赛业蚕重约组忘后衬的坊连出续1测2个危月肢内讯不盐改浇变恨重理组抄资叫产扶原师来租的洁实扭质听性葛经冰营虾活蚀动乱；3、棕企哥业蕉重灯组蒙中引取坛得燥股尺权躁支盟付血的剃原咽主可要势股饿东幸，判在挤重港组立后诉连汪续1愧2个填月镜内辱，仍不沈得场转鲜让披所宾取庭得栋的惰股燃权券；4、硬性标准资产收购股权收购被收购部分的资产或股权比例符合规定的比例受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例。受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（摘五车）倾资钓产邀、塑股杜权岭的酬合博计国六熔种区运疮作杠方繁式超：可能适用的税务处理方式换股型增资型转让型资产特殊性特殊性一般性（含“交换资产型”）股权特殊性特殊性一般性资抄产盛收尘购—厦—增大资棒型4铃0弯%堤6胀0孕%夸4燃0才%衣6殖0福%1洗0友0奴%线1棋0缝0碗%A1公司A2公司B公司C公司甲1公司甲2公司乙公司原乙公司现B公司资产A1公司A2公司C公司B公司甲1公司甲2公司乙公司资产交逝易骆前妹交恢易拣后资砍产堂收墨购—党—转使让除型A1公司A2公司B公司甲1公司甲2公司乙公司资产C资产丙交葬易笔前妈交蛙易依后A1公司A2公司资产CB公司甲1公司甲2公司乙公司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