案例7：企业债务重组VIP

PAGEPAGE1案例7：企业债务重组第一篇：案例7：企业债务重组案例7：企业债务重组20XX年4月以来，由德隆系控股“老三股”股价持续下跌，造成德隆系信用体系彻底崩溃，资金链纷纷断裂，并拖累了其控制的实业资产（生产型企业），债权银行纷纷申请查封德隆系名下资产，整个德隆系陷入债务危机中。债务危机发生后，德隆也积极向央行、银监会、证监会等有关部门呼吁，希望政府能够介入，解决德隆面临的困难，并于20XX年7月底通过央行向国务院提交了《市场化解决德隆问题的整体方案》。在该方案中，德隆希望“通过国家政策支持，按照市场化原则，在监管机构和债权人委员会的严格监督下，集中管理、统一调用德隆资源，通过引進战略投资人恢复市场信用，盘活资产，在运营中清偿债务。”20XX年8月19日，国务院向央行下达有关文件，正式批复了市场化解决德隆危机的整体方案——德隆将被一并交由华融资产管理公司进行整体托管。8月26日，德隆系的公司控股方或关联方新疆德隆、德隆国际、屯河集团在北京与华融公司签订《资产托管协议》，这三家公司都将其拥有的全部资产不可撤回地全权托管给华融公司，由华融公司全权行使三家公司全部资产的管理和处置权利。请问德隆在重组中存在问题的原因？如何解决？[评析]：德隆系下属企业众多，涉及面广，资金链很长，对金融体系风险影响大。截至20XX年底，德隆相对控股生产型企业就达177家，控、参股金融机构19家，年销售收入超过400亿元，年纳税总额近20XX，员工达5.7万余人。如果对德隆进行破产清算，势必产生重大的影响，甚至可能影响到我国的金融安全。显然，在司法的监督下，引入华融作为德隆的管理人，有助于摸清德隆的资产，理清债权债务关系，以为下一步重组打好基础。但由于没有真正意义上的破产重整制度，华融作为托管人在德隆重组中也难有作为。这主要是因为：1、华融依据与德隆签订的《托管协议》，行使托管资产的处置权和经营权，但因华融是一个企业法人，与德隆由于托管协议形成的是普通民事合同关系，仅对德隆和华融双方有约束力，对协议外的第三方没有法律约束力。华融并不能因托管要求第三人停止针对德隆的各种诉讼，也无权要求德隆的债权人停止对债权的保全措施。2、华融的托管行为，既没有取得债权人的一致同意（或者是取得债权人的绝大多数的同意），又不是由债权人会议决定，更不是法院裁定，而是在行政指令下，接受债务人委托而产生的。因此，华融是作为德隆的代表（或者说作为股东方的代表）与债权人进行重组谈判。在这种情况下，华融无法作为独立的第三方行使国外破产重整中信托人（管理人）的职能，只能充当资产清理的角色。因此，为解决上述问题，应做到：一是推动德隆进入破产程序。可通过德隆的债权人向法院提出德隆的破产申请，推动德隆进入破产程序。根据目前全国各地、各个层次的法院已受理许多涉及德隆诉讼的事实，应通过司法协调或安排将所有诉讼进行并案处理，统一在破产程序的框架进行。二是以德隆重组为契机，积极推动我国的破产重整制度的建设。在德隆重组中，在坚持市场经济基本原则的基础上，借鉴世界主要发达国家和地区的破产重整的做法，为我国民营企业的破产重整提供一个成功的范例，从而推动我国破产重整制度的立法步伐。第二篇：债务重组案例债务重组案例A公司为上市公司，拟进行破产重整。20XX年2月，当地法院批准了公司的重整计划，对于超过10万元以上部分的普通债权，A公司按照12%的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起3年内分3期清偿完毕，每年为一期，每期偿还1/3。破产重整方案中还规定，只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效。A公司根据前述重整计划的安排，在20XX年2月确认了约10亿元债务重组收益。20XX年年底，A公司发布重大事项公告，称公司目前未能按照重整计划确定的第一期债务清偿时间和金额偿还债务。为了避免破产清算，公司一方面书面致函各相关债权人恳请延期偿还债务，截至20XX年12月31日，尚未收到各债权人及相关部门的书面异议;另一方面正全力加大工作力度和加快工作进程，力争在最短的时间内筹集到相应资金偿付第一期债务。公司将根据事情的进展情况及时履行信息披露义务。问题:A公司是否能在20XX年年报中确认上述破产重整债务重组收益?第三篇：企业债务重组会计分录第九章流动负债--债务重组相关会计分录一、债务重组的概念和方式（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。（二）债务重组的方式1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4、以上三种方式的组合等。二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务1、以现金偿还债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。例1：20XX年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20XXB公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20XX0元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。B公司（债务人）：债务重组利得=117000－97000=20XX0元借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组利得20XX0A公司（债权人）：债务重组损失＝117000－97000＝20XX0元借：银行存款97000营业外支出——债务重组损失20XX0贷：应收账款1170002、以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。例2：20XX年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月1日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，原价为120XX0元，累计折旧为30000元，发生的清理费用1000元，红星公司为此设备计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司（债务人）：债务重组利得＝103500－80000＝23500元资产转让损益＝80000－（120XX0－30000－9000＋1000）＝－20XX元1）借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷：固定资产120XX02）借：固定资产清理1000贷：银行存款1000“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=820XX（元）3）借：应付票据103500贷：固定资产清理80000营业外收入——债务重组收益23500借：营业外支出——处置固定资产净损失20XX贷：固定资产清理20XX深广公司（债权人）：借：固定资产80000营业外支出——债务重组损失23500贷：应收票据103500（二）以债务转资本方式偿还债务将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。例3：20XX年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月1日，红星公司与深广公司协商，以发行普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.3%，不考虑其他税费。红星公司的会计处理：重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元减：股票的公允价值96000元债务重组利得7500元（103500-96000）享有股份的面值总额10000元（计入股本）股票公允价值与面值差额（96000-10000）86000元（计入资本公积）1）借：应付票据103500贷：股本10000资本公积——股本溢价86000营业外收入——债务重组收益75002）借：管理费用——印花税288（96000×0.3%）贷：银行存款288深广公司会计处理：取得红星公司股权的入账价值＝96000＋288＝96288元债务重组损失＝103500－96000＝7500元借：长期股权投资96288营业外支出——债务重组损失7500贷：应收票据103500银行存款288（三）修改债务条件1、不附或有条件的债务重组修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。例4：深广公司销售一批商品给红星公司，价款520XX00元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于20XX年3月20XX前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于20XX年3月20XX行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务20XX00元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司和红星公司均以未来收到或支付现金的现值作为公允价值，深广公司为债权计提的坏账准备为300000元，现行贴现率为6%。红星公司的会计处理：（1）计算重组债务利得重组债务的账面价值=520XX00（元）将来应付金额=（520XX00－20XX00）×（1＋2％）=5100000（元）将来应付金额的现值（即债务的公允价值）=5100000×0.943=4809300元（查表得复利现值系数0.943）债务重组利得为（520XX00-4809300）＝390700元。（2）账务处理①债务重组日借：应付账款520XX00贷：应付账款——债务重组4809300营业外收入——债务重组收益390700②重组日后一年，红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款——债务重组4809300财务费用290700贷：银行存款5100000深广公司的会计处理：（1）计算重组债务损失重组债权的账面余额＝520XX00元将来应收金额=5000000×（1＋2％）＝5100000元将来应收金额现值（即应收债权的公允价值）＝4809300元债务重组损失＝4809300－（520XX00－300000）＝90700元（2）账务处理①债务重组日借：应收账款——债务重组4809300坏账准备300000营业外支出――债务重组损失90700贷：应收账款520XX00②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款5100000贷：应收账款——债务重组4809300财务费用2907002、附有或有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（四）混合方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的原则进行处理。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的原则进行处理。例5：深广公司持有红星公司的应收票据面值为20XX00元，票据到期时，累计利息为5000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付10000元现金，同时转让一项无形资产以清偿部分债务。该项无形资产的账面价值为80000元，其中无形资产的成本为100000元，已经摊销金额为20XX0元，没有计提过减值准备，无形资产的公允价值均为75000元，两项合计偿还债务85000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为6000元。剩余债务为120XX0元（20XX00－85000），免除30000元，其余部分延期两年清偿，每年支付延期支付的利息，双方约定的利率为6%。假定6%的利率是债务重组双方认可的最低报酬率，且不考虑其他税费。红星公司的会计处理：（1）计算债务重组收益及资产转让损益债务重组日重组债务的账面价值20XX00元（20XX00＋5000）减：支付的现金10000元转让的无形资产公允价值750000元支付的相关税费6000元未来偿还债务的现值为90000元（注：因名义利率与实际利率相同）债务重组收益20XX00－（10000＋75000）－90000＝30000元转让资产损益75000－（10000－20XX0）－6000＝－11000元（2）账务处理借：应付票据20XX00累计摊销20XX0营业外支出－处置无形资产损失11000贷：银行存款10000无形资产100000应交税费—应交营业税6000应付账款－债务重组90000营业外收入—债务重组利得30000深广公司的会计处理：债务重组损失20XX00－10000－75000－90000＝30000元借：银行存款10000无形资产75000应收账款－债务重组90000营业外支出——债务重组损失30000贷：应收票据20XX00以上仅供参考,具体详见教材第九章流动负债P198-20XX第四篇：概述企业债务重组概述企业债务重组为避免债权人通过诉讼（仲裁）、强制执行等刚性手段来解决债务争端，实践中，负债企业一般可以采取以下两种方式：其一是申请破产。其二就是债务重组。债务重组在理论上可以分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件上下的债务重组两种。本文中的债力重组是指前者，其目的是减轻企业的债务负担，成化企业的资本结构。在实践中比较成熟的债务重组方式有以下几种：（1）债转股。也称债务资本化。债务资本化是指债务人将所负债务转化为企业资本，同时，债权人将对企业的债权转化为对负债企业的股权的情况。目前，我国行政法规中规定的债转股仅限于金融机构与国有大型企来之间发生的债权转股权，即所谓的政策性债转股，但法律并没有明文禁止其他企业之间的债转股，而且，企业间债转股作为一种缓解企业资金紧缺的新手段已经得到越来越多的重视。（2）债务转移。所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。（3）债务豁免。债务豁免是指负债企业以低于债务帐面价值的现金清偿债务，即债权人豁免负债企业的部分债务，以在一定程度上减轻负债企业的负担。豁免部分债务带来的损失，应记入债权人当期营业外支出，但负债企业不宜确认债务重组收益。（4）债务抵消或债的混同。债务抵消分为法定抵消和约定抵消两类。《合同法》第99条规定，当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的，应当通知对方。法定抵消不得附有条件或者期限。所谓约定抵消就是当事人互负债务，但标的物种类、品质甚至数量均不相同的，经双方协商一致，进行的抵销。债务抵销一方面可以免去双方交互给付的麻烦，节省清偿债务的费用；另一方面可确保债权的效力，以免先为清偿者有蒙受损害的危险，特别是在破产程序中，破产人对于债权人有反对债权时，其债权人得以抵消，免除自己的债务，从而使自己处于优先清偿的地位。此外，《合同法》第83条规定，债务人接到债权转让通知时，债务人对让与人享有债权，并且债务人的债权先于转到期或者同时到期的，债务人可以向受让人主张抵销。因此，在债务重组实践中，债务抵销与第三方债权转让配套运用也较为常见。（5）直接融资增资减债。直接融资增资减债原则上不属于直接的债务重组的范畴，但有异曲同工之效。主要是负债企业在资本市场中吸引其他资金注入，改善资金紧缺的状况，使经营活动顺利进行，通过赢利来偿还债务。直接融资一般有两种方法，一是利用股票市场，即企业通过在境内外发行股票筹得资金，从而减轻企业的债务负担。二是发行可转换债券。（6）修改其他债务条件。企业间的债务一般是根据合同产生的，当一方因故不能履行合同约定的偿还债务的条款时，可与对方协商变更合同，修改债务条件来减轻负债企业的债务危机，通常包括：降低利率、延长偿债期限，消减债务本金或积欠利息等，在理论上可以被称为附或有条件的债务重组和不附或有条件的债务重组。这种方法适应于某些一时财务困窘，但尚有发展潜力的负债企业。第五篇：企业债务重组研究企业债务重组研究债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要，也需要符合会计信息质量的要求。债务重组中，债权人对其债权作出让步，此时产生了对偿债物资价值、债务重组收入和损失、资产处置收益或损失等的核算与计量问题。我国债务重组会计准则