课件6财务报表列报理论

会计理论第6章财务报表列报理论

任课教师:张捷教授6.1财务报表列报概述6.2财务报表列报的根本要求6.3资产负债表6.4利润表6.5所有者权益变动表6.6附注第6章财务报表列报理论会计理论第六章财务报表列报理论

第一条为了标准财务报表的列报，保证同一企业不同时期和同一期间不同企业的财务报表相互可比，根据?企业会计准那么——根本准那么?，制定本准那么。?企业会计准那么第30号——财务报表列报?第一节财务报表列报概述一、财务报表列报的概念及其分类〔一〕财务报表列报的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。财务报表列报是指企业的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。财务报表财务报表附注列示：在财务报表中反映的定量信息披露：在报表附注中反映的定性信息〔二〕财务报表的分类1.按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表：以短于一个完整会计年度的报告期间为根底的财务报表，包括月报、季报和半年报。年度财务报表：以一个完整会计年度的报告期间为根底的财务报表。2.按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表：由企业在自身会计核算根底上，对账簿记录进行加工而编制的财务报表。主要用于反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量。

合并财务报表：由母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母、子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司(或集团公司)A(子)公司B(子)公司C(子)公司二、财务报表体系财务报表至少应当包括以下组成局部:1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者〔股东〕权益变动表5.附注?企业会计准那么第30号—财务报表列报?〔第三条〕★取消了过去的附表和“财务状况说明书〞！★增加了所有者〔股东〕权益变动表。中报年报财务报表附注财务报表体系1.资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2.利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。3.现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。4.附注是指对在会计报表中列示工程所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。?企业会计准那么—根本准那么?〔第四十五～四十八条〕第二节财务报表列报的根本要求一、遵循各项会计准那么进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准那么的规定进行确认和计量，并在此根底上编制财务报表。交易或事项〔经济业务〕账簿报表初始确认再次确认计量确认记录报告二、应以企业的持续经营作为列报根底持续经营是会计的根本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的根底。清算或停止营业(非持续经营)持续经营【例】在持续经营根本前提下，企业的资产、负债一般以实际本钱计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。【例】在非持续经营根本前提下，企业的资产可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。★?企业会计准那么?标准的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。三、应遵循重要性原那么〔一〕工程重要性的判断标准工程是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。判断工程重要性的标准：如果财务报表某工程的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该工程就具有重要性。具体有两项标准：1.应当考虑工程的性质：即该工程是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；2.应当考虑金额大小：应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额等直接相关工程金额的比重加以确定。交易或事项〔经济业务〕是否影响信息使用者进行经济决策重要否？工程性质金额大小〔二〕重要性在工程列报中的表达1．性质或功能不同的工程,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的工程可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等,在性质和功能上都有着本质差异,必须在资产负债表上单独列报。2．性质或功能类似的工程，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货〞工程列报等。四、应遵循一致性原那么即财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅工程名称的一致，还包括工程的分类、排列顺序等方面的一致。是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性五、工程金额间不得相互抵消财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准那么另有规定的除外。除外情况：〔1〕资产工程按扣除减值准备以后的净值列示；〔2〕非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。【例】无形资产处置中所获收入的处理无形资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转资产减值损失确认的减期末结转值损失本年利润×××银行存款等×××××××××无形资产购入、投资处置无形者投入等资产本钱自行开发银行存款×××研发支出各种支出研发本钱原材料等××××××累计摊销×××摊销数管理费用

摊销数应交税费×××营业外收入×××资产类账户资产类账户1形成2摊销3减值4处置资产类账户资产类账户填入“利润表〞六、应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报工程上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期会计报表附注七、财务报表表首的列报要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）表首正表报告企业名称资产负债表日货币名称和单位八、应说明报告期间企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的〔如企业属于在本年度中新成立的〕，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。中期财务报表年度财务报表会计分期第三节资产负债表一、资产负债表的定义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。二、资产负债表的作用提供企业某一日期资产、负债总额及其结构；反映使用者所拥有的权益；提供进行财务分析的根本资料。从而有助于报表使用者作出经济决策。三、列报要求见资产负债表第四节利润表

一、利润表的定义利润表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。二、利润表的作用

充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险、预测净利润的持续性，从而作出准确的决策。

三、列报要求见利润表第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的定义所有者权益变动表是反映企业所有者权益的各组成局部当期增减变动情况的报表。包括总量的变动和结构性变动，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。二、所有者权益变动表的作用充分反映企业所有者权益的变动情况，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。三、列报要求见所有者权益变动表第六节财务报表附注一、附注的定义附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示工程的说明等。二、附注的作用