审计实务 应付职工薪酬

审计实务应付职工薪酬这个科目是每个公司必须有的，除非空壳。只要有职工薪酬方面的费用发生，都需要经过这个科目，大部分情况是一借一贷金额相等，但还是会出现计提多了或少了，甚至有忘记使用该科目的低级错误。这是个中介科目，重点关注发生额，这也是报表披露的要点。接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。OPENNING程序1：了解公司薪酬结构、发放、计提的管理方法了解公司的薪酬结构，比如固定工资和效益工资大致占比，年终奖的发放标准，当月工资何时计提何时发放、社保公积金何时计提何时缴纳等。先在账上看看摘要，再和财务确认一遍。程序1总结！【底稿说明】说明薪酬的结构、发放、计提一般操作方法。【证据】公司内部文件、访谈情况记录等。OPENNING程序2：了解职工薪酬的分配方法，并找出相应的勾稽数据公司的职工薪酬各部分分配至成本费用的口径、方法，计入生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、开发支出的口径是否合理，本期是否发生变化。分配检查表中相关的成本费用金额最好使用审定数列示，以保证本期报告披露的数据成本费用中的金额勾稽一致，可以根据TB附注披露。程序2总结！【底稿说明】勾稽核对情况、差异情况、结论。【证据】职工薪酬分配检查情况表。OPENNING程序3：核查本期辞退福利、非货币福利、股份支付等特殊项目的有关情况这些特殊项目一般发生概率较小，对发生金额较大的一般逐笔核查真实性。程序3总结！【底稿说明】各项目本期发生相关内容。【证据】相关测算表、公司内部文件。OPENNING程序4：选择某个月核对工资记录表上人员与社保缴交清单的人员是否一致在实务中存在公司为非公司员工代缴社保的情况。如果存在少量的，应提请公司注意，并核实是否从该人员收回代缴款项。如果存在大量这种情形，应关注是否存在少计员工薪酬或者账外代付的情形。程序4总结！【底稿说明】社保公积金台账金额需要与成本费用中的社保公积金进行核对。【证据】社保公积金台账。OPENNING程序5：复核各条线（一般可以生产、销售、管理、研发）岗位人均的两期平均薪酬，了解变化趋势与实际市场变化是否一致通过平均工资的检查可以观察公司的生产经营的变化情况。比如生产人员的变化可以推断公司产量的变化，生产工人的平均工资的涨幅可以推断其加班情况（如果人数没有太大的变化，但平均涨幅超出市场涨幅比较多，也可能导致产量提升）。销售人员的工资变化可以侧面印证销售收入的增长（需要结合销售人员的薪酬制度，如果是高底薪低提成，可能并不适合）。程序5总结！【底稿说明】比较的结果，以及变化的原因。【证据】相关测算表。OPENNING程序6：期后支付检查表期后的年终奖、被审计期间最后一个月的薪酬发放数据与计提数是否一致。差额过高或者过低，都会对损益产生较大影响，这不应该是企业调节利润的好地方。程序6总结！【底稿说明】期后支付和实际计提数是否存在差异，对差异数超过重要性水平的项目要进行调整。【证据】期后支付检查表。OPENNING程序7：披露表应付职工薪酬是一个很有必要做披露表的科目，由于企业的账务处理的原因（现金直接支付、没有通过职工薪酬结转、借贷方同时做账导致的发生额虚高等等）很有可能导致账面的借贷方发生额与我们