中级财务会计课件

东北财经大学会计学系列教材

中级财务会计

刘永泽陈立军主编

东北财经大学出版社1东北财经大学会计学系列教材1中级财务会计陈立军教授等制作东北财经大学会计学院2中级财务会计2教学计划n

课程简介

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教学目标

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预修课程

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课程结构

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教材及参考资料

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学时分配

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成绩与考试

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基本要求3教学计划3教学内容第1章总论第2章货币资金第3章应收和预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产4教学内容4第8章负债第9章所有者权益第10章费用第11章收入和利润第12章财务报告第13章会计调整5第8章负债5第一章总论财务会计的理论体系：★财务会计目的★财务会计要素★财务会计前提★财务会计原则6第一章总论财务会计的理论体系：★财务会计目的★财务会计要素第一节财务会计及其特点一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策

客户→商业决策供应商→商业决策报给谁7第一节财务会计及其特点报给谁7二、财务会计信息的质量特征

◆可理解性→清晰易懂

预测价值◆相关性反馈价值及时性国际会计准则与多数国家的共同观点8二、财务会计信息的质量特征国际会计准则与多数国家的共同观点8真实性◆可靠性可核性中立性

统一性◆可比性一贯性应弄清各自的含义9真实性应弄清各自的含义9三、财务会计信息的使用者

◆外部使用者

◆内部使用者四、财务会计目标——提供决策有用的信息

可与财务会计的特征联系起来理解10三、财务会计信息的使用者可与财务会计的特征联系起来理解10五、社会环境对会计的影响

◆政治环境

◆经济环境

◆法律环境

◆文化环境制约和影响会计11五、社会环境对会计的影响制约和影响会计11第二节会计的基本假设

一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习12第二节会计的基本假设本部分在基础会计学部分已学过，只作复习第三节财务会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性（真实）相关性（有用）可比性（横向）一贯性（纵向）及时性（时效）明晰性（简明）我国的规定13第三节财务会计核算的一般原则我国的规定13二、确认和计量的一般原则

◆权责发生制因果配比

◆配比原则时间配比

◆历史成本——作为入账价值

14二、确认和计量的一般原则14◆划分收益性支出与资本性支出

收益性支出计入当期损益

资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表15◆划分收益性支出与资本性支出关联利润表关联资产负债表15三、起修正作用的一般原则◆谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。16三、起修正作用的一般原则16◆重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。◆实质重于形式形式是指法律形式，实质是指经济实质。17◆重要性17第四节财务报告要素资产一、财务状况要素负债所有者权收入二、经营成果要素费用利润

请注意各要素的内涵和内容18第四节财务报告要素请注意各要素的内涵和内容18思考题★财务会计的概念体系是什么？★财务会计与管理会计相比的特征有那些?★财务会计信息应具备那些质量特征?★财务会计的目标是什么?★会计核算一般原则分为几方面?

19思考题19第二章货币资金第一节现金一、现金的管理国际惯例——广义（一）现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存20第二章货币资金我国是广义20（二）使用范围与限额——简介二、现金的核算——简介随借随用用后报销三、备用金的核算定额备用金

备用金的核算实例：

21（二）使用范围与限额——简介21四、现金清查

清查结果的账务处理（重点）22四、现金清查22现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢23现金短缺时：23现金溢余时：借：现金贷：待处理财产损溢24现金溢余时：24查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）25查明原因后：25第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

企业根据需要开立26第二节银行存款一、开立账户规定企业根据需要开立2二、银行转账结算1.转账结算定义特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款27二、银行转账结算1.转账结算定义借:银行存款借:有关科目2第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户28第三节其他货币资金一、内容不在金库，也不在结算户28二、账户设置

“其他货币资金”按其构成内容设置明细账

与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同29二、账户设置“其他货币资金”29第四节外币业务一、概述◆记账本位币◆汇率及其标价当日汇率◆外币业务的折算当月1日汇率

统一记账的货币企业可自选30第四节外币业务一、概述统一记账的货币企业可自选30◆汇兑损益概念由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。31◆汇兑损益概念31计算方法

企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。32计算方法32处理原则★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：

★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化33处理原则★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。资二、外币业务核算★债权、债务的核算[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款——美元户（US＄10000×8．25）82500贷:应收账款——美元户（US＄10000×8．25）8250034二、外币业务核算★债权、债务的核算34★外币兑换的核算

企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。

35★外币兑换的核算企业按银行某种外币卖出价或[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。借：银行存款——美元户（US＄4000×8.25）33000

财务费用——汇兑损失40贷：银行存款——人民币户3304036[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买36注意问题：●

如果选择当日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑损失。为什么？37注意问题：●如果选择当日汇率作为折算汇率时，为什么？37●如果选择当月1日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上的反映可能是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？38●如果选择当月1日汇率作为折算汇率为什么？38★汇兑损益的核算§计算时间与方法§处理原则①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。

39★汇兑损益的核算§计算时间与方法39②与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。③除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。

汇兑损益的核算实例：40②与购建固定资产有关的外币专门40思考题★如何理解现金的概念及特征？★现金控制的基本内容包括哪些？★企业在银行可以开立哪些账户？

每个账户的用途是什么？41思考题41★什么是外币业务？具体包括哪些内容？★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？4242作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》1.P24习题二：外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理43作业题43第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价★应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。4444二、应收票据的会计处理

1.取得

2.收回45二、应收票据的会计处理45例题华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。46例题46会计分录如下：（1）收到票据时：借：应收票据 234000贷：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）3400047会计分录如下：47（2）年度终了（2002年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据 3900贷：财务费用 3900

期末为何计息？48（2）年度终了（2002年12月31日），计提期末为何计息？（3）票据到期收回货款收款金额=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年年末计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950（元）49（3）票据到期收回货款49借：银行存款 239850

贷：应收票据 237900

财务费用 195050借：银行存款 239850503.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息513.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限51第二节应收账款一、应收账款的计价◆商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

52第二节应收账款52例题例题某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收货款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。53例题例题53编制会计分录如下：

赊销时：借：应收账款 21060贷：主营业务收入 18000应交税金——应交增值税306054编制会计分录如下：

赊销时：54收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21060

贷：应收账款2106055收到款项时编制如下会计分录：55◆现金折扣

总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。56◆现金折扣

56◆净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。57◆净价法——把客户取得折扣视为正57例题华联公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。58例题58赊销时：借：应收账款 117000贷：主营业务收入100000 应交税金——应交增值税1700059赊销时：5910天内收到款项时：借：银行存款 115000财务费用 2000贷：应收账款 1170006010天内收到款项时：60超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款 117000贷：应收账款117000★

我国会计实务中只允许采用总价法61超过现金折扣的最后期限时：61二、坏账损失及其会计处理◆直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

62二、坏账损失及其会计处理62核销坏账时：

借：管理费用

贷：应收账款63核销坏账时：63已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款64已核销的坏账又收回时：借：应收账款64◆备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。65◆备抵法65计提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表66计提坏账准备时：不影响财务报表66已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款67已转销的坏账又收回时：673.坏账损失的估计方法

应收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法属于会计估计683.坏账损失的估计方法

属于会计估计68例题华联公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰。69例题69坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：管理费用12000贷：坏账准备1200070坏账准备提取额=2400000×5‰702002年3月，确认坏账3200元无法收回：

借：坏账准备3200贷：应收账款3200712002年3月，确认坏账3200元无法712002年末，公司应收账款余额2880000（元）。

应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)

借:管理费用5600

贷:坏账准备5600722002年末，公司应收账款余额2880000（元）。722002年3月，确认坏账3200元无法收回：

借：坏账准备3200

贷：应收账款3200732002年3月，确认坏账3200元无法收回：732003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200同时:借:银行存款3200贷:应收账款3200742003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:742003年年末,应收账款余额为2000000(元)。

计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元) 借:坏账准备7600

贷:管理费用7600752003年年末,应收账款余额为2000000(元)。75直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题76注意问题76思考题★带息票据计算利息时，票据期限如何确定？★应收票据贴现所得如何计算？★应收账款的内容有那些？何时可以确认？★企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？77思考题77作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》P40——计算及账务处理题78作业题78第四章存货第一节存货及其分类（自学为主）一、存货的性质与确认

▲存货定义

▲存货确认前提——企业是否拥有某项存货的法定所的权

79第四章存货79▲

存货的归属——主要取决于其在生产经营中的用途或作用80▲存货的归属——主要取决于其80▲存货确认应同时满足两个条件：

＊该存货包含的经济利益

很可能流入企业

＊该存货的成本能够可靠计量指什么？81▲存货确认应同时满足两个条件：指什么？81二、存货分类

●按经济用途分类

●

按存放地点分类

●按取得方式分类8282第二节存货的初始计价

初始计价取得时的入账价值

实际成本原则一、原则为什么用该原则？该原则已受到冲击

提醒学生注意83第二节存货的初始计价提醒学生注意83二、存货取得成本的确定

采购成本存货实际成本加工成本其他成本8484工业——采购价格、税金、采购费用1.外购商业——采购价格、税金两者区别——采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用85工业计入存货成本，商业计入营业费用85●款付货到时：

借：原材料等应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等8686●款付货未到时：

借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资87●款付货未到时：87●货到款未付：月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？88●货到款未付：为什么估价入库？为什么下月初冲回？882.自制——实际制造支出3.委托加工——料费、工费、税金等4.接受投资——双方确认价值提供凭证5.接受捐赠没提供凭证6.盘盈——同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费892.自制——实际制造支出有无活跃市场89第三节发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法——指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法在基础会计学过，现只用复习90第三节发出存货的计价在基础会计学过，现只用复习90三、发出存货的会计处理●生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料等存货※按用途列支91三、发出存货的会计处理91●基建工程或福利部门领用

借：在建工程贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费92●基建工程或福利部门领用不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利●出售的按其收入借：银行存款等贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出贷：原材料等93●出售的93第四节计划成本法和估价法一、计划成本法（一）核算程序制定计划成本目录设置“材料成本差异”科目设置“物资采购”科目日常收发均按计划成本计价

账户结构用途94第四节计划成本法和估价法账户结构用途94（二）存货成本差异的分摊发出存货●差异分摊对象库存存货●差异分摊方法本月差异率

计算差异率上月差异率95（二）存货成本差异的分摊95（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本10000管理费用5000贷：原材料1500096（三）账务处理96分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本100

管理费用50

贷：材料成本差异150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本100管理费用50贷：材料成本差异15097分摊发出材料应负担的节约差异：97课堂思考■为什么要计算材料成本差异率？■如何计算材料成本差异率？

存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？98课堂思考为什么？98二、存货估价法◆毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。99二、存货估价法99计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本100计算公式如下：100计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）101计算公式可以简化为：销售成本101随堂计算：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？102随堂计算：102本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）103本月销售净额=1200000-10000=1190◆零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；104◆零售价法104（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；105（2）本期销货只按售价记录，从本期105

（3）计算成本占零售价的百分比

公式如下：（期初存货成本+本期购货成本）÷期初存货售价+本期购货售价）成本率106（3）计算成本占零售价的百分比公式如下：成本率10（4）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率（5）计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本107（4）计算期末存货成本，公式为：107随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额为675000元；本期销售收入640000元。108随堂计算108成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）109成本率=（100000+450000）÷（125000+67第五节存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。★成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。110第五节存货的期末计价110二、可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。★确定的关键：估计售价111二、可变现净值的确定111商品或产成品估计售价的确定①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。③没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。112商品或产成品估计售价的确定112材料存货的其末计量①对于用于生产而持有的材料，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。②如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。113材料存货的其末计量113三、成本与可变现净值孰低法的会计处理

①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。114三、成本与可变现净值孰低法的会计处理

①成本低于可变现净值不提取时：借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲减时：借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准 备115提取时：115第六节存货清查一、存货盘盈盘盈的存货经批准后冲减管理费用。二、存货盘亏和毁损①自然损耗批准后转作管理费用；②计量或管理的将净损失计入管理费用；③自然灾害或意外事故造成的存货毁损将净损失转作营业外支出。116第六节存货清查116思考题★什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？★外购存货的采购成本包括哪些具体内容？★发出存货计价方法对企业的财务状况和经营

成果有何影响？？117思考题117★什么是计划成本法？有哪些主要优点？★什么是存货的可变现净值？如何确定？★如何对材料存货进行期末计量？★什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？118★什么是计划成本法？有哪些主要优点？118作业题：习题用书：《中级财务会计习题与案例》P61——9小题（销售折扣的处理）P64——21小题（计划成本业务）P65——24、25小题（存货减值与清查）119作业题：119第五章投资第一节投资目的与分类（自学）第二节短期投资一、短期投资成本的确定短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。120第五章投资120二、短期投资持有收益的会计处理◆短期投资在持有期间不确认损益。◆实际收到股利和利息时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。

借：银行存款

贷：应收股利或应收利息121二、短期投资持有收益的会计处理121◆实际收到股利和利息时作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。借：银行存款贷：短期投资冲成本是因为分回了清算性股利122◆实际收到股利和利息时作为初始投资冲成本是因为分回了清算性股三、短期投资期末价值的计量涵义

◆成本法特点涵义◆市价法特点按其成本列报在资产负债表上按其市价列报在资产负债表上123三、短期投资期末价值的计量按其成本列报在资产负债表上按其市价◆成本与市价孰低法

成本——投资成本§含义市价——期末市价§会计处理

①设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”账户的备抵。

124◆成本与市价孰低法124②期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。

按投资总体分别采用按投资类别

按单项投资

计提短期投资跌价准备125②期末，比较短期投资的成本与市价，以其较计提短期投资跌价准备四、短期投资的处置

处置收入与账面价值之差处置损益处置收入与账面余额之差

按单项提准备时按类别或总体提准备时126四、短期投资的处置按单项提准备时按类别或总体提准备时126第三节长期债权投资一、长期债券的初始投资成本债券面值债券溢价或折价构成内容计入成本的债券利息计入成本的债券费用

未到期利息金额大的债券费用127第三节长期债权投资未到期利息金额大的债券费用127注意：◆金额较小的债券费用计入当期损益。◆支付的价款中包含的已到期未兑现的利息作为“应收利息”入账。◆现金购入债券的账务处理128注意：128二、长期债券利息收益的确认债券应计利息◆利息收益的构成溢折价摊销额债券费用三者关系可用公式表示如下：＊按面值取得债券的利息收益=债券应计利息-债券费用摊销额129二、长期债券利息收益的确认129＊按溢价取得债券的利息收益

=债券应计利息-溢价摊销额-债券费用摊销额＊按折价取得债券的利息收益=债券应计利息+折价摊销额-债券费用摊销额130＊按溢价取得债券的利息收益130◆债券溢折价的摊销方法

§直线法直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益=应计利息±折价额或（溢价额）131◆债券溢折价的摊销方法131直线法的评价：简便易行优点会计实务普遍采用缺点→不能正确反映投资与收益的关系投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减132直线法的评价：投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减§实际利率法利息收益=债券期初账面价值×实际利率应计利息=债券票面价值×票面利率溢折价摊销额=利息收益与应计利息之差[例题]债券账面价值是狭义的，只包括面值和溢折价133§实际利率法债券账面价值是狭义的，只包括面值和溢折价133第四节长期股权投资一、长期股权投资的初始成本

指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。

134第四节长期股权投资134已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本为取得股权而发生的评估审计等费用计入“应收股利”计入“管理费用”135计入“应收股利”计入“管理费用”135二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述◆定义——通常按成本计价，对账面价值

一般不作调整。136二、长期股权投资的成本法136◆基本核算程序

§投资时按成本记账。

§被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按应享有部分确认投资收益，但收到清算性股利时例外。◆基本核算程序实例137◆基本核算程序137（二）成本法下确认投资收益的限制投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。138（二）成本法下确认投资收益的限制138可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例超过部分作为投资成本的冲回139可用下列公式表示：超过部分作为投资成本的冲回139◆投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。

会计处理实例140◆投资当年获得的现金股利或利润140◆投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？

141◆投资次年获得的现金股利或利润141§如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。

§如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：142§如能分清投资前还是投资后被投资单位142应享有的收益份额=投资当年被投资企业实现的净利润×（投资当年持股月数÷12）×投资企业持股比例会计处理实例：143应享有的收益份额143◆投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本144◆投资次年以后年度获得现金股利或利润144如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。

如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，

已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。

145如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。145应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额实例：146应确认的投资收益146随堂练习：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。A企业的会计处理如下：147随堂练习：147①1996年1月1日投资时:借：长期股权投资—C公司110000贷：银行存款 110000②1996年5月2日宣告发放现金股利时:借：应收股利 10000贷：长期股权投资—C公司10000148①1996年1月1日投资时:148③1997年5月1日宣告发放现金股利时:应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）×投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10000=-10000（元）149③1997年5月1日宣告发放现金股利时:149投资收益的计算：应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利（300000×10%）-应冲减初始投资成本的金额（-10000）=40000（元）借：应收股利 30000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益——股利收入 40000150投资收益的计算：150假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本的金额=[（100000+450000）-400000]×10%-10000=5000（元）应确认的投资收益=（450000×10%）-5000=40000（元））151假设条件151会计分录如下：借：应收股利 45000贷：投资收益——股利收入 40000长期股权投资——C公司5000152会计分录如下：152三、长期股权投资的权益法（一）基本核算程序长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。153三、长期股权投资的权益法153（二）账户设置“投资成本”“股权投资差额”长期股权投资“损益调整”“股权投资准备”

基本核算程序实例：各明细账的特点154（二）账户设置各明细账的特点154权益法下基本业务综述：★被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。

155权益法下基本业务综述：155账务处理模式：

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益-股权投资收益156账务处理模式：156★被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。157★被投资单位当年发生净亏损时：157账务处理模式：

借：投资收益-股权投资益

贷：长期股权投资-损益调整158账务处理模式：158★被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整159★被投资单位宣告分派现金股利时：159账务处理模式：

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整160账务处理模式：160★因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。161★因被投资单位资产接受捐赠资产等所161§因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）162§因被投资单位增资扩股等原因而增加162§因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差额，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。163§因被投资单位对其他单位投资而形成的163§因被投资单位专项拨款转入其资本公积的，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。164§因被投资单位专项拨款转入其资本公积164（三）股权投资差额◆定义◆计算股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益×投资企业持股比例

165（三）股权投资差额165

借差平均摊销计入损益◆摊销贷差直接计入资本公积166借差平均摊销计入损益166四、长期股权投资的处置◆处置损益的确定取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额。处置收入理解账面价值现金股利167四、长期股权投资的处置167第五节长期投资减值一、长期投资减值的含义长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。应注意：减值的具体标准未来可收回金额168第五节长期投资减值168二、长期投资减值准备的计提方法◆长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。◆计提的减值准备，直接计入当期损益。169二、长期投资减值准备的计提方法169◆已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回

会计实例：170◆已确认损失的长期投资的价值又得以170◆账务处理方法§处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额应转入“资本公积—其他资本公积”科目。171◆账务处理方法171§在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销。172§在部分处置某项长期股权投资时，按该172

思考题：★如何确定投资的初始成本？★短期投资与长期投资的损益确认有何不同？★债券利息与债券投资收益之间有何关系？★债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各有什么特点？173思考题：173★成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？★如何确认投资的处置损益？★如何计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备？174★成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？174作业题：习题用书《中级财务会计习题与案件》P101——（四）1、8、9小题P104——（四）10小题P107——20题P108——21题175作业题：175第六章固定资产第一节固定资产概述（自学）一、固定资产的特征与确认二、固定资产分类

◆按经济用途分类

◆按使用情况分类176第六章固定资产176

◆原始价值

◆重置完全价值

◆净值三、固定资产的计价标准177三、固定资产的计价标准177第二节固定资产的取得与计价需要安装一、外购固定资产不需要安装自营二、自行建造的固定资产出包三、投资者投入——按双方确认价值入账178第二节固定资产的取得与计价178四、租入固定资产◆经营性租入——会计问题付租金的处理

按最低租赁付款额作为入账价值◆融资租入按最低租赁付款额现值与租赁日固定原账面价值孰低作为入账价值租入资产占总资产比例小于或等于30%租入资产占比例大于30%179四、租入固定资产租入资产占总资产比例小于或等于30%租入资产五、接受捐赠的固定资产◆捐赠方提供凭证◆捐赠方没提供凭证有无活跃市场注意支付的相关税费用180五、接受捐赠的固定资产180六、盘盈的固定资产◆发现盘盈时——按其净值记入“待处理财产损溢”科目◆批准处理后——转入“营业外收入”科目固定资产取得业务会计处理实例：181六、盘盈的固定资产181

第三节固定资产折旧★固定资产折旧及其性质★影响折旧的因素及折旧范围

★固定资产折旧方法★固定资产折旧的账务处理本节解决的主要问题182

第三节固定资产折旧本节解决的主要问题182一、固定资产折旧及其性质◆折旧定义——“是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本”

◆注意问题

折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值183一、固定资产折旧及其性质折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程◆折旧的原因——固定资产服务潜力的衰减因使用而磨损物质因素因自然力影响而残旧

技术上进步功能因素消费者爱好变化

有形损耗无形损耗为何衰减184◆折旧的原因——固定资产服务潜力的衰减有形损耗无形损耗为何衰有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言185一般而言185二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素◆原始价值

预计残值（不折旧）◆预计净残值预计清理费（参加折旧）

186二、影响折旧的因素及折旧范围186◆预计使用年限——通常指经济年限

应提折旧总额=原始价值-预计净残值

一个重要的概念187◆预计使用年限——通常指经济年限一个重要的概念187（二）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：

★已提足折旧继续使用的固定资产

★单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少188（二）折旧范围土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少18三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。（一）使用年限法

◆含义

189三、固定资产折旧方法189◆计算公式及应用

◆评价优点——简便易行

只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点固定资产各年使用成本不均衡190◆计算公式及应用190（二）工作量法◆含义 ◆计算公式及应用

优点——简单实用◆评价缺点——将有形损耗作为折旧的唯一因素191（二）工作量法191（三）加速折旧法◆含义及特征→固定资产使用成本各年保持大致相同→使收入和费用合理配比◆特征→固定资产账面净值比较接近于市价→可降低无形资产的风险192（三）加速折旧法192◆我国允许选用的加速折旧法含义▼双倍余额递减法计算公式及应用

转换条件为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法193◆我国允许选用的加速折旧法我国会计实务中最后两年改为平均年限▼年数总和法

▽

含义

▽

计算公式

▽

应用实例194▼年数总和法194◆选择加速折旧法应注意的问题

加速折旧不并意味着缩短折旧年限

加速折旧会使企业得到财务利益195◆选择加速折旧法应注意的问题195四、固定资产折旧的账务处理（一）计算折旧的时间——一般按月折旧（二）简化规定月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。此规定的目的以避免折旧按天计算196四、固定资产折旧的账务处理以避免折旧按天计算196（三）计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额（四）账务处理实例：197（三）计算公式197第四节固定资产后续支出（自学）教师应提示：◆与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。198第四节固定资产后续支出（自学）198◆与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。但增计后的金额不应超过预计可收回金额199◆与固定资产有关的后续支出，如果使可能但增计后的金额不应超过第五节固定资产减值一、含义二、减值的认定三、注意问题200第五节固定资产减值200◆对已计提减值准备的固定资产要重新确定折旧率和折旧额，且对已提的折旧额不作调整。◆具备条件可全额计提减值准备。四、固定资产减值的核算实例201◆对已计提减值准备的固定资产要重新201第六节固定资产处置一、处置损益

出售价款各项收入残料变价收入保险及过失人赔款拆卸、搬运整理等费用各项税费营业费用（按收入的5%）各项收入与各项税费的差额202第六节固定资产处置各项收入与各项税费的差额202二、固定资产处置的核算◆固定资产出售◆固定资产报废◆固定资产毁损◆固定资产盘亏※净损益均计入“营业外收支”记录在“固定资产清理”账户记录在待处理财产损溢账户203二、固定资产处置的核算记录在“固定资产清理”账户记录在待处理思考题：★固定资产具有哪些特征？★固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？★我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？★加速折旧法有哪些特点？★认定固定资产减值的条件是什么？204思考题：204作业题：习题用书《中级财务会计习题与案例》P162——（四）1小题P165——4、5题P166——7题205作业题：205第七章无形资产及其他长期资产第一节无形资产一、无形资产的特征与分类（自学）

没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。◆特征持有目的是为发了自用。所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。206第七章无形资产及其他长期资产206◆分类§按能否辩认分类——（可辩认和不可辩认）§按取得来源分类——（购入、自行开发、投入、接受抵债取得、非货币性交易换入）§按有无使用期限分类（有期限、无期限）207◆分类207二、无形资产的确认与计价

◆无形资产的确认产生的经济利益很可能流入企业

成本能可靠的计量

要同时具备两条件208二、无形资产的确认与计价要同时具备两条件208◆无形资产的计价§购入的——实际支付的价款§投资者投入的——双方确认的价值§接受捐赠的——同其他资产§自行开发并依法申请取得的——应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为入账价值209◆无形资产的计价209三、无形资产取得的核算四、无形资产的摊销◆摊销期限（我国规定）◆摊销方法——直线法

摊销额记入“管理费用”◆摊销的账务处理摊销额记入“其他业务支出”自用的出租的210三、无形资产取得的核算自用的出租的210五、无形资产出售与出租（一）无形资产出售◆出售净损益——列入“营业外收支”◆账务处理〈例〉华联股份有限公司购入专利权成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。

211五、无形资产出售与出租211出售的专利权：已摊销金额→260000÷10×4=104000（元）摊余价值→260000-104000=156000（元）应交营业税→180000×5%=9000（元）净收益→180000-156000-9000=15000（元）212出售的专利权：212会计分录如下：借：银行存款180000贷：无形资产156000应交税金9000营业外收入—出售无形资产收益15000213会计分录如下：213（二）无形资产出租无形资产出租属于附营业务租金收入——“记入其他业务收入”支付的相关税费用出租成本出租期期价值摊销记入“其他业务支出”214（二）无形资产出租记入“其他业务支出”214账务处理模式：▲收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入▲支付相关税费用及摊销成本时：借：其他业务支出贷：无形资产215账务处理模式：215六、无形资产减值（一）无形资产减值的认定无形资产预计可收回金额低于账面价值时，其差额为无形资产减值。（二）账务处理

▲计提的减值准备——列入“营业外支出”

216六、无形资产减值216▲

实例：

华联实业股份有限公司一项专利取得成本180000元，按15年摊销。在使用的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额145000元。217▲实例：217无形资产减值的计算预计可收回金额→145000（元）账面价值→180000-12000×2=156000（元）减值→156000-145000=11000（元）借：营业外支出11000贷：无形资产减值准备11000218无形资产减值的计算218第二节其他长期资产（自学）一、其他资产的特征二、其他长期资产的构成内容219第二节其他长期资产（自学）219资产