会计师事务所转制问题研究

会计师事务所转制问题研究吉林省高等教育自二学历毕业论文二学历专业：会计姓名：于涛华准考证号：250210200028答辩序号：3答辩时间：9月7日上午8：30会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第1页。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第1页。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第2页。会计师事务所专制问题研究

会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第2页。毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：年月日会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第3页。

会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第3页。摘要特殊普通合伙制是我国新修订的《合伙企业法》确立的一种新的组织形式，通过对我国会计师事务所转制成为特殊普通合伙制的分析，发现该制度在立法上仍然存在一定的缺陷，会计师事务所的转制不应采取“一刀切”的做法，应在对合伙人的保护与对债权人、公众的利益保护之间寻求平衡，特殊普通合伙并非是合伙人的防风港与避难所，就此针对这些缺陷提出了相应的建议。总之，特殊普通合伙会计师事务所必将成为我国注册会计师行业发展的趋势。【关键词】特殊普通合伙会计师事务所转制会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第4页。

Abstract会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第4页。Summaryspecialgeneralpartnershipsystemisournewamendmentofpartnershiplawunderestablishedofaneworganization,throughonanalyzingouraccountantsfirmtransformedintoaspecialgeneralpartnershipsystemfoundthatthesysteminlegislationstillexistslotsofdefects.Accountantsfirmoftransformedshouldnotbetakeninto‘aknifecut’,wellitshouldtaketheprotectionofthepartnerandlookforbalancebetweencreditorsandthepublicofinterests.Specialgeneralpartnershipisnotthepartners’safeplaces.Onthesedefectswehavemadethecorrespondingrecommendationsinthisregard.Inshort,aspecialgeneralpartnershipaccountingfirmswillbecomethetrendofdevelopmentofChina'sCPAindustry.Keywords：specialgeneralpartnershipsystemtransfer会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第5页。certifiedpublicaccountants

会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第5页。目录一、关于特殊普通合伙的定义及特征 (1)二、向特殊普通合伙转制的必要性 (1)（一）特殊普通合伙制强调“人合” (2)（二）克服股东至上的治理难题 (2)（三）特殊普通合伙制重新界定了合伙人的责任 (3)（四）减轻了合伙人的税赋方面的负担 (3)三、会计师事务所在国内外发展历程 (3)四、向特殊普通合伙转制过程中的问题 (5)（一）转制后责任界定标准模糊 (5)（二）转制时忽略了对债权人的保护…………….(5)（三）转制可能加剧合伙人之间的利益冲突 (5)（四）转制过程中缺失相关配套制度…………….(5)（五）转制过程中特殊普通合伙监管机制作用下降……..(6)五、特殊普通合伙有限责任制度的完善……………...(6)（一）明确责任范围的划分…………….(6)（二）完善合伙人与债权人利益平衡机制……..(6)（三）完善对特殊普通合伙的监管……………….(7)（四）成立注册会计师责任鉴定委员会………….(7)（五）明确特殊普通合伙的清偿顺序………..……(8)六、结语………………(8)参考文献 (9)会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第6页。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第6页。纵观今天会计师行业的发展趋势，规模化、专业化、国际化应该成为中国会计师事务所的发展目标之一。特殊普通合伙是普通合伙会计师事务所形式的一种发展，其目的是为了推进合伙所的发展，但其本质上还是普通合伙，合伙人是以承担无限连带责任为前提，并不完全等同于美国的“有限责任合伙”。特殊普通合伙也不同于有限合伙，有限合伙是合伙企业的一种，会计师事务所作为非企业专业服务机构不能适用。新修订的相关法律中关于特殊普通合伙的规定并不强制性要求所有合伙所适用，每一个合伙所要根据本所的具体情况灵活适用。一、关于特殊普通合伙的定义及特征特殊普通合伙是指由两个或两个以上普通合伙人组成，依照法定程序核准注册的一种合伙组织实体。在执业过程中，当一个合伙人或数个合伙人因其主观故意或者重大过失造成合伙企业的债务时，具有过错的合伙人应当承担无限责任或者无限连带责任，而没有过错的其他合伙人乃就以其在合伙之中的份额为其限额来承担有限责任。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第7页。特殊普通合伙的法律特征可归纳如下三点：1.普通合伙的一般活动原则都适用于特殊普通合伙，特殊普通合伙也是由合伙人共同出资、共同经营、共享利润、按合伙方式纳税。2.特殊普通合伙之中的合伙人，具有主观过错的这部分合伙人承担无限责任或无限连带责任，而另一部分合伙人以其出资份额为限承担有限责任。因合伙人自己个人疏忽大意、不当行为、渎职行为等带给合伙企业重大损失的时候，具有以上行为的合伙人需承担无限责任，或与其他具有监管责任的合伙人一起承担无限连带责任。除此之外的合伙人对合伙的债务承担是有限责任，承担责任的财产是以其在合伙之中的出资份额为限。3.特殊普通合伙企业的申报制度极为严格。特殊普通合伙在设立之时需要履行并完善一定的登记手续方能成立，应向主管机关申请成立特殊普通合伙的申请文件及其他注册文件。申请注册文件的内容主要包括：（1）特殊普通合伙名称，而且名称之中必须要有能表明其合伙主体责任特点的字眼，这样能使合伙之外的人与之业务往来之时了解其责任形式，还使合伙在登记上更加规范化，有利于特殊普通合伙的发展。（2）申请注册文件中还要有其合伙人姓名或合伙人通讯地址。（3）合伙组织的拟办事处地点和拟委任的合伙组织的代表人。（4）合伙组织的成员如认为有必要，还可以在注册文件中表明合伙的存在期限。（5）合伙组织的业务范围等。如有其他一些重要信息也要一并提交给登记部门。经过主管机关审查与核准之后即签发证书，特殊普通合伙方告成立。对于已经申报和登记的注册内容，特殊普通合伙要根据实际变化的情况，及时申报与更新，保证登记机关的信息与真实情况一致。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第7页。二、向特殊普通合伙转制的必要性特殊普通合伙制度，是我国会计师事务所组织形式历史性的变革。这项制度极有利于帮助改善大中型事务所在国际化战略中所遇到的发展方面的瓶颈，其瓶颈包括三类：第一，是政策瓶颈。体现在境外融资与民族品牌不可兼得。第二，是管理瓶颈。表现在人合与资合的困惑、能上不能下的合伙文化瓶颈、赚钱难分钱更难的监督与激励机制瓶颈、学习曲线与自我发展瓶颈。第三，是人才瓶颈。表现在我国缺乏通宵国际惯例、精通外语和IT的国际化人才，事务所缺乏职业经理人，管理型人才的匮乏比技术型更加严重。而转制后这样的制度肯定会对我国的注册会计师行业长期可持续性的发展产生重大而且深远的影响。在转制以前，会计师事务所采用普通合伙制度，普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。他是一个古老的制度，其设立条件和程序简单，没有最低资本的要求，企业内部实行契约式管理，普通合伙享有这些宽松资本制度和管理模式的基石在于合伙人之间的无限连带责任，任意合伙人代表合伙企业发生的债务，不问合伙人有无过错，其他合伙人都要对之承担无限连带责任。合伙人之间的无限连带责任是合伙企业的信用来源。他有一定的优点，即在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计师事务所强化专业发展，扩大规模，提高抵抗风险的能力。但是同时存在了一个严重的缺点，就是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程，同时，任何一个合伙人在执业中的失误舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。因此，向特殊普通合伙制转制是很有必要性的，其优势有：（一）特殊普通合伙制强调“人合”会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第8页。其突破了有限责任制对事务所股东人数的限制，极大地鼓舞了事务所员工特别是中青年骨干的士气，有利于形成层次分明、科学合理、良性循环的人才梯队。会计师事务所具有鲜明的“人合”特性，所以事务所的发展肯定离不开个人的发展，事务所的做大和做强，本质和核心都是人的做大和做强。和有限责任制中的“资合”是不同的，特殊普通合伙认为“人”是会计师事务所最大的资产。在有限责任制下，受《公司法》有关规定的限制，事务所股东人数不得超过50人，这一限制削弱了事务所特别是大中型事务所员工的积极性，一批专业能力较强、表现突出的中青年业务骨干因上升空间阻塞而对事务所的认同感和归属感下降，只能无奈选择转行，导致事务所人才流失较为严重，不利于事务所的长期稳定和健康发展。近期以来，行业人才“外流”形势不容乐观，固然有横向比较后的地位落差、待遇落差、工作强度落差等因素驱使，但事务所自身在根本上尊重人才、吸引人才、留住人才有差距也不可忽视。强调“人合”而淡化“资合”，这不仅有利于调动员工的积极性，降低事务所人才流失率，也提升事务所的核心竞争力。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第8页。（二）克服股东至上的治理难题转制极有利于构建诚信为本、质量为先、合作共事的合伙文化，有利于全面提升一体化管理水平。在有限责任制下，事务所的股东往往过于倚重自己的股东身份，过于强调股东身份对事务所经营管理的决策权和收益分配权，有的进而忽视、淡化自己的执业能力和执业贡献，有的甚至沦为“食利”阶层。同时，对股东身份及权益的迷恋，促使有的人不计风险后果以“暗股”等形式成为股东，有的甚至出现“一拖二、一拖三、一拖四”等现象，导致一些事务所利益关系错综复杂，内部管理乱象丛生，执业风险不断积聚。与此同时，个别事务所“一股独大”较为严重，家族化、家长制、一言堂色彩浓厚，事务所内部不满情绪日益增长，行业同仁敬而远之，可持续发展后劲不足。特殊普通合伙组织形式，强调合伙人责权利的统一，把全体合伙人连结为休戚与共的利益共同体，同时打通了非合伙人晋升通道，有利于形成集体决策、集体管理、和谐高效的合伙文化。（三）特殊普通合伙制重新界定了合伙人的责任会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第9页。最突出的特点，就是一方合伙人对另一方的过错行为引起的合伙债务所承担有限责任，而对自己的过错行为承担无限责任。由于大中型事务所执业地域不断扩大，服务分工不断细化，事务所合伙人势必将主要精力放在各自所承办的业务方面，合伙人之间的沟通交流在客观上受到限制，这与“小作坊”、简单生产条件下少数几个合伙人可以充分沟通的情形相比发生了根本性变化。在传统的普通合伙制下，没有过错的合伙人也将为其他合伙人的过失“买单”，合伙人代人受过的制度约束较为严格，这对小型事务所而言是基本适用的，但对大中型事务所而言则不尽公道。鉴于此，特殊普通合伙制度有条件地确立了事务所合伙人的有限责任，允许多数合伙人对其他一个或数个合伙人因故意或重大过失造成的合伙债务不承担无限连带责任，从根本上强化了对无辜合伙人的保护。这样，既吸收了普通合伙加大个人责任的优点，也一定程度地协调了无限连带责任给其他合伙人造成的不合理情况，体现了对无过错合伙人的保护和公平承担合伙企业责任的原则。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第9页。（四）减轻了合伙人的税赋方面的负担由其合伙人缴纳个人所得税，有效的解决了有限责任制下“双重纳税”的情况发生，缓解了合伙人的税收负担，也激励并加大了合伙人对事务所的投入贡献，极大的提高了事务所的审计质量并降低了风险，积极促进我国会计师事务所做大做强。三、会计师事务所在国内外发展历程美国的有限责任合伙是我国特殊普通合伙的主要来源，主要适用于以专门知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构。有限责任合伙，是20世纪90年代才在美国兴起的一种崭新的企业形态，最先进行有限责任合伙立法的是美国在1991年得克萨斯州的立法，随后其他各州纷纷仿效，在美国引起了有限责任合伙立法的热潮，至1998年初，除佛蒙特外，所有州都已通过了有限责任合伙的立法。1996年，在综合了各州有限责任合伙立法的实践经验的基础上，美国统一州法全国委员会对1994年的新统一合伙法作了重大修改，增加了有限责任合伙和非本州的有限责任合伙，使各州的有限责任合伙立法走向统一。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第10页。有限责任合伙产生的直接原因是美国20世纪80年代的一系列诉讼，使传统普通合伙法的简单无限连带责任制度的弊端充分暴露。在20世纪60～70年代，法律允许实行浮动的市场利率的情况下，这类金融机构根本无法从住房贷款中获利。为此，他们之中许多转向风险较大甚至投机性业务，最后，由于许多贷款无法收网，许多金融机构宣告破产。在破产程序处理过程中，发现此类金融机构在其经营活动中有着严重的违规行为，为他们提供会计和法律服务的事务所因有严重的渎职行为，被追究责任。由于这些事务所都是合伙组织，在合伙财产不足偿还债务时，全体合伙人均要被判决承担连带责任，包括那些未参与此类活动的无辜合伙人。这显然有失公平，让合伙人在合伙企业中人人自危，没有安全感。正是20世纪80年代末的追究，此类会计事务所和律师事务所的合伙人的个人责任的诉讼成就了一种新的合伙类型——有限责任合伙。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第10页。我国现行的相关法律法规《注册会计师法》(1994年颁布实施)中规定我国会计师事务所可以采取两种形式：合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。随着社会的发展，我国于2006年8月修订通过的《合伙企业法》中增加了对特殊服务行业可以采取特殊普通合伙制的组织形式，并于2007年6月起施行。实例表明，实务领域在法律法规的制度保障下迅速发展。深圳市于2007年11月开始了首批特殊普通合伙会计师事务所改制试点。有50多家会计师事务所提出申请，经过选择，首批改制的事务所共14家，通过一年的运行，行业反应良好。2008年底，广东恒信德律会计师事务所有限公司与深圳大华天诚会计师事务所完成合并相关法律手续，并成立了广东大华德律会计师事务所(特殊普通合伙)。合并后的广东大华德律会计师事务所成为全国最大的特殊普通合伙会计师事务所。这是在深圳改制成立的全国首家具有上市资格的特殊普通合伙会计师事务所，实现了注会行业特殊普通合伙改制的一次跨越性推进。国办56号文件第一次明确了会计师事务所的转制方向。《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》要求，大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。目前，立信、国富浩华、中瑞岳华、天健、大信、信永中和6家事务所是目前取得了H股审计资格的8家本土大所中顺利完成转制工作的事务所，其余两家事务所的转制工作也正在进行之中，特殊普通合伙会计师事务所必将成为我国注册会计师行业发展的趋势。四、向特殊普通合伙转制过程中的问题特殊普通合伙制虽然解决了事务所的合伙人对经营风险负担不合理的情况，但是在转制过程中仍存在一些问题，主要表现在以下几个方面：（一）转制后责任界定标准模糊会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第11页。特殊普通合伙在立法中规定：不管是无限连带责任或者是有限责任，从法律上讲并没有直接分配给特定合伙人，而将其转嫁于司法审判，这在无形之中加重了法官的负担。若非将会计师事务所转制为特殊普通合伙，则在涉及相关特殊普通合伙的债权、债务纠纷时，除掉甄别、采信证据进行事实判断从而确认责任外，还规定法官进一步的划分执业合伙人的过错是故意、重大过失或者非重大过失，由此区分合伙人是承担有限责任或是无限责任，这与我国现行法官队伍的素质是不相适应的，也是难以实现的。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第11页。（二）转制时忽略了对债权人的保护特殊普通合伙制中无过错合伙人承担有限责任，主要维护了事务所的利益。但是，从债权人的角度来考虑，就会发现极大不合理之处。特殊普通合伙制实际将债权人承担债务责任财产的范畴缩小了，将一些本应由合伙人承担的经营风险转嫁给债权人，理论实践中就会出现执行合伙业务的合伙人主观过错越大，债权人反而越无法获得充分补偿，如果执业合伙人主观过错越小，相反债权人可以获得更充分的补偿，很明显，对债权人反而不利，这是转制时有欠考虑的。（三）转制可能加剧合伙人之间的利益冲突为了保障利益、控制和防范风险，在交易时，债权人会需要所有合伙人都在相关文件上签字或者要求其出具对该项债务承担连带责任的保证书，使交易变得繁琐复杂，这不仅徒增了时间的消耗，还使交易成本上升。此外，合伙人之间因相互承担责任性质轻重有别，会不可避免的产生利益分歧。比如，在合伙利益分配方面，希望维持较大的财产份额是从事高风险业务的合伙人，以这种方法来避免被追偿直接个人责任，而其他合伙人则倾向于更多、更高的利益分配。因此，转制可能会加剧合伙人矛盾。（四）转制过程中缺失相关配套制度会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第12页。为了保障交易安全，确保有限责任合伙制度的有效实施，除了自身的制度设计外，还必须进一步加强和完善与该制度相关的配套制度建设：一是个人财产申报制度。有限责任合伙制度的有效实施，必须建立在完善的个人财产申报制基础之上。在无法核实合伙人个人财产的情形下，合伙人的任何责任方式都将失去意义，债权人的交易风险必然增大，交易安全更无从谈起，所以我国的个人财产申报制度尚未真正建立，这对实施特殊普通合伙制度极为不利。二是个人信用制度。我国的个人信用制度还处在刚刚起步和试点阶段。在国务院领导下，由中国人民银行组织商业银行建立的个人信用信息基础数据库是我国社会信用体系建设的重要基础，该数据库采集、保存、整理个人信用信息，为商业银行和本人提供信用报告查询服务，为货币政策、金融监管提供统计信息服务，该库现已全国联网运行。尽管如此，我国全面的个人信用体系仍未普及。所以，要想尽早完成转制，就应尽快建立全面、完善的相关配套制度。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第12页。（五）转制过程中特殊普通合伙监管机制作用下降实施特殊普通合伙会计师事务所制度之后，除了对自己的行为负责外，合伙人一般不用对别人的行为负责，除非该人是受其直接监督的人员。普通合伙会计师事务所原先的互相监督与合作的经济动因因此被打破。在会计师事务所转制的过程中合伙人不再愿意向其他人提供帮助，以避免卷入别人办理的案件，合伙人也不愿意承担监督任务，以逃避对其他人故意或者重大过失的赔偿责任。究其原因，是合伙人面临着无限责任和有限责任两种选择，并可以通过选择是否介入他人的案件或是否承担监督职责，来选择是接受无限责任还是有限责任。显然，经济动因使合伙人更倾向于采取只会让他们承担有限责任的行为。这不仅会造成特殊普通合伙会计师事务所监督机制的丧失，还会加深特殊普通合伙会计师事务所合伙人之间的实质性独立的状态，并使最易出现重大过失行为的新合伙人缺乏充分的指导。因此，监管机制问题在转制中应得到充分重视。五、特殊普通合伙有限责任制度的完善（一）明确责任范围的划分特殊普通合伙受到关注的一个最大原因就是合伙组织中无过错合伙人的有限责任。我国相关立法机构应首先对特殊普通合伙之中的“重大过失”作出明确而具体的界定，在概念上加以明确，使之具有法律的确定依据，以便当事人之间或司法审判之中责任划分和界定。如果以立法方式不能或者不便给予规范，那么可以司法解释方式先进行明确。这样使我国的《合伙企业法》中规定的特殊普通合伙真正的发挥其作用，推动专业服务机构的发展。此外，实践中如因合伙人的故意或重大过失产生合伙债务时，举证责任的承担与划分也是需要明确的。债权人只需证明其债务存在及数额，作为债务人合伙组织之中执业人员是否存在着主观的过错，应由被追究的执业合伙人自己来举证，或证明合伙组织的此项债务是由其他合伙人的故意或者重大过失的主观过错导致合伙企业的债务，从而可以享受有限责任制度的保护。这样有利于债权人债权的实现，也有利于债务人责任的追究，所以如此规定会更为合理。（二）完善合伙人与债权人利益平衡机制会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第13页。首先，应进一步完善执业风险基金和职业保险制度。建立执业风险基金、职业保险制度是《合伙企业法》的明确要求,也是法律在特殊普通合伙中设立的保护债权人利益的一项重要制度。应就执业风险基金确定一个比较合理的数额，其既不可太高，也不能太低。最好结合我国现在的实际情况，要求特殊普通合伙在经营期间按照业务收入的一定比例，逐年提取一定数量的执业风险基金。就职业保险制度而言，增加职业保险业务、扩大保险服务范围、进一步明确承担保险责任的条件等，都是我国职业保险金制度有待进一步健全完善的地方。其次，除了建立执业风险基金和办理执业保险外，立法还应建立其他的替代财产资源，如限制合伙分派、资产取回制。所谓的限制合伙分派是指在合伙不能偿付到期应付债务时或合伙资产数额不能偿付应当偿付的合伙内的优先权时，不得进行分派。资产取回制指的是，当一个特殊普通合伙清算时，如果合伙财产不够偿付合伙债务，那么，合伙人在合伙丧失清偿能力前一段时间内从合伙的提款，可以由合伙清算人取回。这样才能更好的对债权人利益进行有效保护。会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第13页。（三）完善对特殊普通合伙的监管对于特殊普通合伙的监管可以从两个方面进行：申请注册的登记管理和经营中的年度审计管理。第一，特殊普通合伙的名称之中必须要有能表明其合伙主体责任特点的字样，这样能使合伙之外的人与之业务往来时了解其责任形式，还使合伙在登记上更加规范化，有利于特殊普通合伙的发展。还要有合伙人的姓名或名称，主要办公场所等。第二，建立申报注册与年度报告制度。有限责任合伙制度的核心是合伙人在特定条件下的有限责任,但也对债权人的权利构成很大威胁。依照我国《合伙企业法》的规定,有限责任合伙在登记注册时要提交书面申请,并在申请的名称中注明“特殊普通合伙企业”的字样,依法律程序予以公示。除此之外,我国对有限责任合伙尚未有其他任何公示性制度。由于我国公司财务信息披露制度不是很完善,而且专业事务所确实具有明显的个人执业特点,建议我国的特殊普通合伙不仅公开其必须公开的会计资料,还应实行年度报告制度。特殊普通合伙的年度报告资料和申报登记资料,均应在登记管理机构公开,方便社会公众查询。这可以在一定程度上约束有限责任合伙,对债权人利益的保护是有利的。（四）成立注册会计师责任鉴定委员会会计师事务所转制问题研究全文共16页，当前为第14页。我国企业合伙法对注册会计师在执业活动中的故意与重大过失的判定标准没有做出明确的界定，没有对故意或重大过失、一般过失与轻微过失行为之间做出一个明确的区分界限。如果对于“故意或重大过失”的判断难以明晰界定，则特殊普通合伙内在价值难以得到真正的体现。因此想要