版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理

主要经济业务的账务处理第五章版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第1页。设置会计科目与账户（建账）复式记账（方法）填制与审核凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查经济业务会计核算七种方法会计核算流程（账户复式证账表成财）做账过程起点版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第2页。

企业的主要经济业务

企业产品生产业务的核算

企业生产准备业务的核算

企业资金筹集业务的核算本章要点

企业财务成果业务的核算

企业产品销售业务的核算第五章企业基本经济业务版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第3页。主要经济业务BECDA资金筹集业务产品生产业务财务成果业务产品销售业务生产准备业务

第一节

工业企业的主要经济业务版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第4页。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第5页。

第二节

资金筹集业务的核算吸收投资者投资向金融机构举借债款资金来源渠道实收资本（股本）短期借款（长期借款）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第6页。投资主体：国家、法人、个人、外商（该账户可按投资者的不同设置明细账户）。投资形式：1、货币性（现金）、2、非货币性（非现金，如房屋、机器设备等固定资产，专利权等无形资产）。投资者投入资本的核算实收资本版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第7页。投资者投入资本的核算资本公积该账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价、其他资本公积”进行明细核算。判断题：资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（P87）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第8页。业务举例：货币性『例5-1』YY公司收到甲公司投入本企业货币资金250000元，收到乙公司200000元，款项存入银行。借：银行存款450000

贷：实收资本——甲公司250000

——乙公司200000银行存款实收资本+450000+250000甲+200000乙版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第9页。

借：固定资产50000

贷：实收资本——乙公司50000『例5-2』YY公司收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值50000元，与公允价值相等。

业务举例：非货币性以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外）固定资产实收资本+50000+50000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第10页。

借：无形资产—非专利技术80000

贷：实收资本——A公司60000

资本公积——资本溢价20000

『例5-3』丙有限公司设立时收到A公司的非专利技术一项，该非专利技术合同约定价值60000元，而市场公允价值为80000元。业务举例：非货币性以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外），非现金资产公允价值超过合同或协议约定部分计入资本公积。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第11页。A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。补充：资本溢价的核算版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第12页。借：银行存款1500000

贷：实收资本——丙1000000

资本公积—资本溢价500000

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第13页。二、短期借款的核算短期借款——企业借入的期限在一年内或超过一年的一个营业周期内需按期支付利息并按期归还的款项。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。设置帐户： 短期借款、财务费用、应付利息核算步骤：借入、利息处理、还借款版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第14页。二、短期借款的核算财务费用—核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、相关手续费、现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的借款费用，通过“在建工程、制造费用”账户核算。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第15页。YY公司10月1日向银行借入期限为3个月的借款150000元，存入银行（分期计提利息）业务举例：借入

借：银行存款150000

贷：短期借款150000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第16页。10月末预提短期借款利息500元业务举例：利息处理

借：财务费用500

贷：应付利息50011月利息处理？

借：财务费用500

贷：应付利息500版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第17页。在12月末用银行存款实际支付短期借款利息1500元和归还本金150000业务举例：12月还本付息

借：财务费用500（权责发生制原则）

应付利息1000

短期借款150000

贷：银行存款151500版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第18页。上述借款业务，由于3个月的利息只有1500，利息金额不大，根据重要性原则，也可不分期计提利息，到期还本金时作为财务费用一次性支付。（到期一次还本付息）

借：财务费用1500

短期借款150000

贷：银行存款151500版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第19页。长期借款到期一次还本付息

借：长期借款

贷：银行存款因为长期借款年末计算利息时：借：财务费用贷：长期借款

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第20页。2.长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。科目设置：

长期借款、财务费用、在建工程（一般用于购建）核算步骤：借入、利息处理、还借款版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第21页。注意事项长期借款利息费用按照用途不同处理：生产经营用—财务费用购建固定资产—在建工程筹建期间—管理费用清算期间—清算损益版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第22页。【例5-8】甲公司为建造一幢厂房，于2013年1月1日借入期限为2年的长期专门借款2000000元，款项已存入银行。借款利率按照市场利率确定为6%，每年付息一次，期满后一次还清本金。借入：业务举例借：银行存款2000000

贷：长期借款—本金2000000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第23页。2013年12月31日计算利息：

利息=2000000*6%=120000（元）

借：在建工程120000

贷：应付利息120000支付利息时：

借：应付利息120000

贷：银行存款1200002014年12月31日计算和支付利息与2013年相同版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第24页。归还本金

借：长期借款—本金2000000

贷：银行存款2000000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第25页。练习题：投资者以土地使用权追加投资，价值100000元。收到投资人追加50000并存入银行（1、假定全部为实收资本。2、假定只有40000是实收资本。其他为资本公积）；用银行存款偿还短期借款30000元；从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款；以银行存款偿还长期借款90000以银行存款偿还短期借款45000及本月利息500元。以银行存款支付本季度短期借款利息30000元，其中前两月已预提20000元版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第26页。第三节固定资产业务的核算一、固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。二、固定资产成本外购固定资产的成本包括买价、运输费、装卸费、安装费等相关费用。税费可以抵扣版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第27页。三、增值税工业企业生产销售商品交（）税增值税：价外税，对商品的“增值部分”征收的税。何为“增值部分”？怎么征？版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第28页。增值税计算理论上应纳税额=增值部分*税率(一般为17%)实际上应纳税额=销项税额-进项税额1、销项税额=不含税销售额*税率（销售时向购买方收取的增值额）

销项税额=含税销售额/（1+17%）*17%2、进项税额=买价*税率3、应纳税额=销项税额-进项税额注意：小规模纳税人不存在抵扣，应将进项税额计入采购成本版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第29页。销售时，按规定计提出应交纳的销项税额借方贷方应交税费—应交增值税采购时，按规定计算出应交纳的进项额多交的税金或尚未抵扣的税金应交而未交的税金已交税金如：企业购进材料一批，价款10万。增值税率17%，款未付。如：企业销售商品一批，价款10万。增值税率17%，款未收到。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第30页。固定资产取得按实际成本入账（原值）包括买价、包装费、运输费和安装费等（不包含增值税）取得核算分为：购入不需要安装购入需要安装自行建造固定资产四、固定资产取得业务核算版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第31页。涉及的科目：固定资产（达到预定可使用状态）在建工程应交税费工程物资累计折旧注：弄清楚会计科目借方、贷方登记表示的含义，以及期末余额代表的含义。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第32页。固定资产分录处理【例5-9】YY公司购入不需要安装的新机器设备1台，买价30000元，增值税5100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产30500应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款

35600购入不需要安装的固定资产版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第33页。【例5-10】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。

购入需要安装的：先计入在建工程，安装完成再转入固定资产版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第34页。购入：借：在建工程50840应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59340安装:借：在建工程3800

贷：应付职工薪酬1400

原材料2400版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第35页。安装完成：借：固定资产54640

贷：在建工程54640

（50840+3800）（这里的金额不包括增值税）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第36页。甲公司利用剩余生存能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2014年1月6日用银行存款购入工程物资187200元，其中价款160000元，应交增值税27200元，工程物资验收入库。2014年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资160000元；领用库存材料一批，实际成本12000元；工程应负担直接人工费28000元。2014年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。自行建造的固定资产版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第37页。购入工程物资

借：工程物资160000

应交税费—应交增值税（进项税额）27200

贷：银行存款187200领用工程物资

借：在建工程160000

贷：工程物资160000领用库存材料

借：在建工程12000

贷：原材料12000结转由工程负担的人工费工程完工，结转成本

借：在建工程28000借：固定资产200000

贷：应付职工薪酬28000贷：工程物资200000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第38页。五、固定资产折旧处理1、折旧额：指固定资产原价扣除预计净残值后的金额。2、预计净残值：指固定资产使用寿命期满并处于此时期的状态。3、预计净残值率：预计净残值占固定资产原价的比率。（一）折旧的含义版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第39页。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得随意变更。（P99）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，一经确定，不得随意变更。（P101）判断题：固定资产计提折旧遵循一致性原则版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第40页。（二）折旧方法1、年限平均法（直线法）（1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限（2）月折旧额=（原价-预计净残值）*月折旧率

月折旧率=年折旧率/12

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第41页。【例5-12】甲公司一台设备原值为40000元，预计净残值率为5%，预计使用12年，采用年限平均法计提折旧，计算年折旧额、月折旧额。年折旧率=（1-5%）/12=7.92%月折旧率=7.92%/12=0.66%年折旧额=40000*7.92%=3168（元）月折旧额=3168/12=264（元）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第42页。【例题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用年限平均法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（200-0.8）/5=39.84版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第43页。（2）工作量法单位折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量

=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计总工作量（某期）折旧额=工作量*单位折旧额版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第44页。【例5-13】甲公司有货车一辆，原值为120000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计净残值为3000元，预计清理费用为500元，本期行驶了6000公里。单位折旧额=【120000-（3000-500）/500000=0.235（元）本期折旧额=6000*0.235=1410（元）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第45页。（3）双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第46页。【例题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为2010：25*2/5=102011：（25-10）*2/5=62012：（25-10-6）*2/5=3.62013和2014：（25-10-6-3.6）-1/2=2.2版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第47页。（4）年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合×100%

年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第48页。借方贷方固定资产借方贷方累计折旧注意：累计折旧是资产类备抵账户，贷增借减P101固定资产折旧处理版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第49页。注意：折旧计提的原则：当月增加的固定资产当月不提下月开始提；当月减少的固定资产当月照提折旧；已提足折旧的不再计提；

提前报废的不再补提。例：2009年12月25号购入

2010年3月15号减少版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第50页。固定资产折旧处理（根据受益部门计提）【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制的分录如下：借：制造费用20000

管理费用6000

销售费用4000

贷：累计折旧

30000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第51页。总结：购入固定资产的账务处理购入不需要安装借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款需要安装购入时借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款领用材料、产品借：在建工程

贷：原材料（库存商品）发生人工费用借：在建工程

贷：应付职工薪酬完工时借：固定资产

贷：在建工程版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第52页。总结：购入固定资产的账务处理自行建造购入时物资借：工程物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款领用物资、材料等借：在建工程

贷：工程物资（原材料）发生人工费用借：在建工程

贷：应付职工薪酬完工时借：固定资产

贷：在建工程版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第53页。1、1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税93。5万元，另发生运费10万元，款项均以银行存款支付。固定资产重要例题借：固定资产

560

应交税费—应交增值税93.5

贷：银行存款

653.5版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第54页。2、A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2月提折旧）借：管理费用

4.5｛（560-20）/10/12｝

贷：累计折旧

4.5版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第55页。3、7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，款项均通过银行存款支付。借：在建工程

600

应交税费—应交增值税（进项税额）102

贷：银行存款

702版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第56页。4、8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定可使用状态，并投入使用。借：在建工程

3

贷：银行存款

3借：固定资产603

贷：在建工程

603版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第57页。5、B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为3万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。（9月折旧）借：制造费用

8.64（603-3）/50000*720

贷：累计折旧

8.64版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第58页。要求：

1、编制购入A设备的分录。2、编制2月计提A设备折旧的分录。3、编制购入B设备的分录。4、编制B设备安装分录。5、编制B设备9月折旧的分录。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第59页。

第四节材料采购业务的核算

材料采购核算流程：购买方式：现购、赊购、预付款方式购买购买程序：1、发票账单与材料同时到达2、发票账单已到货款已支付、材料未到3、采用预付货款的方式采购材料4、材料已到未付款或发票账单未到版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第60页。材料采购的两种核算方法：实际成本核算法

计划成本核算法实际成本法下涉及到的账户：在途物资、原材料计划成本法下涉及到的账户：

材料采购、原材料、材料成本差异版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第61页。材料的采购成本的确定材料采购成本=买价+采购费用买价：发票金额采购费用：运输费、包装费、保险费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。不包括增值税版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第62页。材料采购成本的计算（P103）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第63页。材料采购成本计算公式材料采购成本=买价+采购费用各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、 买价等）×采购费用分配率

采购费用分配率=版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第64页。【例4-17】某企业从TC公司购入甲材料40kg，单价1000元，增值税6800元，发生装卸费100元；购入乙材料60kg，单价500元，增值税5100元。共同发生运输费2000元。计算甲、乙材料的采购成本和单位成本。（P103）采购费用分配率=2000/（40+60）=20（元/kg）甲材料应分配的运输费=40×20=800（元）乙材料应分配的运输费=60×20=1200（元）甲材料的采购成本=40×1000+100+800=40900（元）乙材料的采购成本=60×500+1200=31200（元）甲材料的单位成本=40900/40=1022．5（元/kg）乙材料的单位成本=31200/60=520（元/kg）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第65页。材料采购业务的账务处理（实际成本核算法）

直接付款（购入）借：(原材料或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等赊购方式购买材料借：(原材料或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/应付票据付款借：应付账款/应付票据

贷：银行存款预付款方式预付款项借：预付账款

贷：银行存款实际收到材料借：(原材料或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

银行存款（不足部分）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第66页。材料采购业务的账务处理（计划成本法）

直接付款（购入）借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等验收入库结转超支差异借：原材料（按计划成本）

材料成本差异（超支：实际成本与计划成本的差额）

贷：材料采购结转节约差异借：原材料（按计划成本）贷：材料采购

材料成本差异（节约：实际成本与计划成本的差额）

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第67页。购入（实际成本核算法）【5-16】YY公司从某公司购入甲材料4000kg，单价10元，计40000元；乙材料6000kg，单价5元，计30000元，增值税进项税额11900元（70000×17%）。全部款项通过银行存款付清，材料验收入库。（P106）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第68页。借：原材料——甲材料40000——乙材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）11900

贷：银行存款81900版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第69页。【5-17】YY公司用银行存款1720元支付上述购入材料的运杂费。（按重量进行分配）分配率=1720/（4000+6000）=0.172（元/千克）

借：原材料—甲材料688—乙材料1032

贷：银行存款1720版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第70页。【5-18】YY公司按照合同规定用银行存款预付给QJ公司购买丙材料的货款10000元预付款购买借：预付账款——QJ公司10000

贷：银行存款10000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第71页。【5-19】YY公司收到QJ公司发来的、已预付货款的丙材料，并验收入库。丙材料500kg，单价28元，计货款14000元，增值税2380元，另供货单位代垫运费350元。扣除预付款10000元外，其余款6730元用银行存款支付。借：原材料——丙材料14350

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

贷：预付账款——QJ公司10000

银行存款6730

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第72页。【5-20】YY公司从SS公司购进丙材料600千克，单价28元，记16800元，增值税率17%，款项尚未支付，材料已验收入库。另外用现金支付丙材料的运费200元。借：原材料—丙材料17000

应交税费—应交增值税（进项税额）2858

贷：应付账款—SS公司19656

库存现金200赊购版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第73页。【5-21】YY公司从CJ公司购买丁材料500kg，单价38元，运杂费350元，增值税3230元，货款采用商业汇票结算，企业开出并承兑6个月的商业承兑汇票，材料验收入库。（P107）借：原材料——丁材料19350应交税费——应交增值税（进项税额）3230

贷：应付票据——CJ公司22580版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第74页。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末扔未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即：借：原材料贷：应付账款—暂估等科目，下月初做相反分录冲回，收到相关发票后再编制正确的会计分录。例：2014年5月5日，甲企业购入一批原材料，材料已运达企业并验收入库，但发票账单未收到。月末，该批货物结算凭证仍未收到，仓库对该批材料估价39000元入账。6月4日，结算凭证收到，材料价款40000元，增值税6800元，货款通过银行存款支付。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第75页。5月5日，材料入库，暂不做会计处理5月末，按照暂估价入账

借：原材料39000

贷：应付账款-暂估390006月1日，冲回

借：应付账款-暂估39000

贷：原材料390006月4日，收到凭证

借：原材料40000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款46800版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第76页。如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，应通过“在途物资”账户进行核算。【5-24】甲企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税额8500元。款已付，但材料尚在运输途中。

借：在途物资—甲材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500借：原材料—甲材料50000

贷：在途物资—甲材料50000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第77页。材料采购业务的账务处理（实际成本核算法）直接付款借：(原材料或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款赊购方式购买材料借：(原材料或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/应付票据付款借：应付账款/应付票据

贷：银行存款预付款方式预付款项借：预付账款

贷：银行存款实际收到材料借：(原材料或在途物资）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

银行存款（不足部分）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第78页。材料采购重要例题：1、购入A材料5000元，税850元，均以银行存款支付，材料尚未运达。借：在途物资

5000

应交税费—应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款

5850版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第79页。购入B材料80000元，税13600元，款项未付，材料已验收入库。借：原材料

80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：应付账款

93600版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第80页。上月购入的C材料40000元，今已到达并验收入库。借：原材料

40000

贷：在途物资

40000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第81页。材料采购业务的账务处理（计划成本核算法）

购

入借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/预付账款等验收入库结转超支差异借：原材料（按计划成本）

材料成本差异（超支：实际成本与计划成本的差额）

贷：材料采购结转节约差异借：原材料（按计划成本）贷：材料采购

材料成本差异（节约：实际成本与计划成本的差额）

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第82页。材料成本差异超支差异节约差异月末结转发出材料应分配的节约差异月末结转发出材料应分配的超支差异库存材料应分配的超支差异库存材料应分配的节约差异借方贷方版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第83页。购入（计划成本核算法）

例1、某企业6月5日向本地甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料款为200000元，增值税34000元，材料验收入库，计划成本为205000元。企业开出银行转账支票支付货款。

购入

借：材料采购200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

注：在计划成本法下，取得的材料先通过“材料采购”进行核算。

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第84页。材料验收入库

借：原材料205000

贷：材料采购205000

结转材料成本差异

借：材料采购5000

贷：材料成本差异5000

借：原材料205000

贷：材料采购200000

材料成本差异5000复合分录：前两笔合并版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第85页。例：某企业6月5日向本地甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税17000，材料验收入库，计划成本为98000元，企业当即开出并承兑一张面值为117000元，期限为2个月的商业汇票结算货款。

开出汇票结算货款

借：材料采购100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据117000

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第86页。材料入库

借：原材料98000

贷：材料采购98000

结转材料成本差异

借：材料成本差异2000

贷：材料采购2000

借：原材料98000

材料成本差异2000

贷：材料采购100000

复合分录：前两笔合并版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第87页。某企业6月20日向丙单位购入C材料一排，材料已运到并验收入库，其计划成本为50000元，到月终时该批材料的发票账单尚未收到，货款未付。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末扔未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估价入账，即：借：原材料贷：应付账款—暂估等科目，下月初做相反分录冲回，收到相关发票后再编制正确的会计分录。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第88页。企业月末按计划成本入账

借：原材料50000

应付账款—暂估50000

假定6月30日收到发票账单，材料价款49000，增值税8330，但仍未付款

借：材料采购49000

应交税费—应交增值税（进项税额）8330

贷：应付账款57330

借：原材料5000

贷：材料采购5000

借：材料采购1000

贷：材料成本差异1000

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第89页。下月付款时

借：应付账款57330

贷：银行存款57330版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第90页。生产准备阶段核算简图

（1）固定资产工程物资版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第91页。（2）材料在途物资材料采购材料成本差异版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第92页。第五节产品生产业务的核算生产费用指的是产品生产过程中发生的各种耗费，包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费、固定资产大修理支出等。产品成本则是生产费用的对象化。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第93页。生产费用的归集和分配版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第94页。产品生产业务五笔分录一、分配材料费用借：生产成本——X产品产品用

制造费用 车间用 管理费用 厂部管理部门 销售费用 销售部门 贷：原材料——X材料 领用材料

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第95页。二、分配工资费用借：生产成本——X产品产品用

制造费用 车间用 管理费用 厂部管理部门 销售费用 销售部门 贷：应付职工薪酬 人工费

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第96页。三、归集制造费用借：制造费用 车间用 贷：银行存款（车间支付的费用）应付职工薪酬（车间管理人员） 累计折旧注：新会计准则下，车间发生的设备（固定资产）维修费，计入“管理费用”。

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第97页。四、期末结转制造费用借：生产成本——X产品产品用 贷：制造费用版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第98页。五、计算（结转）完工产品成本借：库存商品 贷：生产成本版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第99页。分配材料费用：【例5-29】YY公司生产甲、乙两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表5.2所示。（P127）

表5.2

发料凭证汇总表8362502362501575060000030000合计825000

435000

390000

11250225000

135000

90000

1125015000

9000

6000

750600000

300000

30000030000

15000

15000

生产领用材料

其中：甲产品

乙产品

车间一般耗用金额数量金额数量金额合计B材料A材料用途版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第100页。借：生产成本—甲产品435000 —乙产品39000 制造费用11250

贷：原材料—A材料600000—B材料236250版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第101页。

【例5-30】YY公司月末分配工资费用，其中：甲产品生产工人工资60000元；乙产品生产工人工资45000元；车间管理人员工资15000元；厂部管理人员工资30000元。（P128）

借：生产成本——甲产品60000

——乙产品45000

制造费用15000

管理费用30000

贷：应付职工薪酬——工资

150000

分配人工费用版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第102页。【例5-31】YY公司下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。12月25日根据企业的历史经验数据，按照职工工资总额的8%计算企业本月需要补贴食堂福利费。借：生产成本——甲产品4800

——乙产品3600

制造费用1200

管理费用2400

贷：应付职工薪酬——职工福利12000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第103页。【例5-32】YY公司开出现金支票，从银行提取现金150000元，准备发放工资。

【例5-33】用现金150000元发放工资。

借：库存现金150000

贷：银行存款150000

借：应付职工薪酬——工资150000

贷：库存现金150000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第104页。【例5-34】YY公司月末计提车间固定资产折旧额10800元，厂部固定资产折旧额2000元。制造费用的账务处理【例5.32】用银行存款支付车间办公费2800元。

借：制造费用10800

管理费用2000

贷：累计折旧12800

借：制造费用2800

贷：银行存款2800版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第105页。【例5-36】将本月归集的制造费用按照生产工时比例分配计入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生产工时400小时，乙产品生产工时600小时。制造费用的归集与分配：制造费用的归集和分配计算如下。本月发生的制造费用=11250+15000+1200+10800+2800=41050(元)甲产品应负担的制造费用=41050÷(400+600)×400＝16420(元)乙产品应负担的制造费用=41050÷(400+600)×600＝24630(元)

借：生产成本——甲产品16420

——乙产品24630

贷：制造费用41050版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第106页。计算完工产品的生产成本【例5-37】本月发生的各项费用见【例5-29】～【例5-36】，甲、乙产品本月初无余额，本月甲产品40件全部完工；乙产品60件，完工40件，在产品20件的直接材料为120000元，直接人工7000元，制造费用为5630元。【例4-35】根据甲、乙产品成本计算单，结转本月生产完工验收入库的甲、乙产品的生产成本。借；库存商品——甲产品516220

——乙产品330600

贷：生产成本——甲产品516220

——乙产品330600版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第107页。（1）本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料100000元，乙产品耗用材料98000元，车间一般消耗材料2000元。（2）本月分配工资费用128000元，其中：甲产品生产工人工资64800元，乙产品生产工人工资43200元，车间行政管理人员工资20000元。（3）银行存款购入车间办公用品及劳保用品2400（4）月末，计提本月生产车间的折旧费2600元。（5）月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配。甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时。（6）月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第108页。（1）借：生产成本——甲产品100000

——乙产品98000

制造费用2000

贷：原材料200000

（2）借：生产成本——甲产品64800

——乙产品43200

制造费用20000

贷：应付职工薪酬——工资128000

（3）借：制造费用2400

贷：银行存款2400

（4）借：制造费用2600

贷：累计折旧2600

（5）借：生产成本——甲产品16200

——乙产品10800

贷：制造费用27000

（6）借：库存商品——甲产品181000

贷：生产成本——甲产品181000

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第109页。重要例题：1、生产产品领用材料300万，生产车间管理领用60万，企业管理部门领用20万。

借：生产成本300

制造费用60

管理费用20

贷：原材料380

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第110页。2、分配本年工资180万，其中：生产工人工资100万，车间管理人员工资40万，企业管理人员工资40万。

借：生产成本100

制造费用40

管理费用40

贷：应付职工薪酬—工资180

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第111页。3、本年计提折旧100万，其中：计入制造费用70万，计入管理费用30万。

借：制造费用70

管理费用30

贷：累计折旧100

版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第112页。第六节产品销售业务的核算销售方式:现销、赊销、预收款方式销售涉及账户：主营业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务成本、营业税金及附加其他业务收入、其他业务成本版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第113页。产品销售业务的四笔分录

一、确认销售收入借：银行存款（收到） 应收账款（未收到货款）单位明细 应收票据（收到商业汇票）预收账款（购货方先付款）

贷：主营业务收入（销售商品）其他业务收入（销售材料）应交税费——应交增值税（销项税）版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第114页。

二、结转销售成本借：主营业务成本其他业务成本

贷：库存商品原材料等版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第115页。三、确认销售费用借：销售费用

贷：银行存款应付职工薪酬累计折旧版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第116页。四、计算销售税金借：营业税金及附加

贷：应交税费—城市维护建设税教育费附加营业税版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第117页。【例5-39】YY公司销售甲产品20件给SL公司，销售单价20000元，计价款400000元，增值税率17%，货款收到存入银行。借：银行存款468000

贷：主营业务收入——甲产品400000

应交税费—应交增值税（销项税额）68000例：现销版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第118页。【例5-41】YY公司销售给HH公司乙产品20件，销售单价15000元，计价款300000元，增值税率17%，货款未收。

借：应收账款——HH公司351000

贷：主营业务收入——乙产品300000

应交税费—应交增值税（销项税额）51000例：赊销版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第119页。【例5-43】YY公司采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15000，价款共计270000元，应收增值税的销项额45900，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。

借：应收票据——长城公司315900

贷：主营业务收入——乙产品270000

应交税费—应交增值税（销项税额）45900版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第120页。【例5-40】YY公司按照销售合同规定预收CJ公司订购甲产品的货款150000元，已存入银行。

借：银行存款150000

贷：预收账款——CJ公司150000【例4.45】本月预收CJ公司150000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20000元，计价款200000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84000元已收存银行。

借：预收账款——CJ公司150000

银行存款84000

贷：主营业务收入——甲产品200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000例：预收款方式销售版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第121页。【例5-44】结转本月销售的30件甲产品、38件乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品的单位成本与本月生产完工入库的甲、乙产品的单位成本一致，并且前期库存能满足本月的销售。从表5-4（P121）可知甲产品生产成本每件12905.5元，乙产品生产成本每件8265元。二、结转销售成本版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第122页。本月销售产品成本计算如下。本月销售甲产品的销售成本=30×12905.5=387165本月销售乙产品的销售成本=38×8265=314070

借：主营业务成本—甲产品 387165

—乙产品 314070

贷：库存商品—甲产品 387165

—乙产品314070版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第123页。【例5-45】YY公司销售企业多余材料一批，价格80000万，款收存银行，该批材料成本为65000元。其他业务收入与成本（销售材料）借：银行存款80000

贷：其他业务收入80000借：其他业务成本65000

贷：原材料65000版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第124页。【例5-46】经计算YY公司本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1200元，教育费附加500元。

借：营业税金及附加1700

贷：应交税费—应交城市维护建设税1200

—应交教育费附加 500四、营业税金及附加的核算版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第125页。例：某公司从事货物运输，本月向提供运输劳务，运营收入为500000元，收到对方转账支票，使用的营业税税率为3%。计算该公司应交的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

注：城市维护建设税的计算，根据当月增值税、消费税、营业税的合计乘以7%，教育费附加乘以3%。（税上税/税上费）四、营业税金及附加的核算版会计基础会计基础第五章主要经济业务账务处理全文共166页，当前为第126页。（1）确认收入借：银行存款500000贷：主营业务收入500000（2）计算该公司应交的营业税并进行账务处理借：营业税金及附加15000贷：应交税费——应交营业税15000（3）计算