财务会计基础-第四章

第四章供应过程的成本费用核算第一节供应过程的主要业务活动

1.第二节材料采购成本的构成

2.第三节材料采购过程的账户设置

3.第四节材料采购过程的账务处理

4.财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第1页。本章的学习目标

通过本章学习，通过本章学习，要求熟悉工业企业供应过程的主要经济活动，掌握材料采购成本的构成项目，掌握材料采购成本计算表的结构、编制，以确定材料采购成本；熟悉材料采购业务中所涉及基本账户的结构和用途，能对材料采购业务进行会计处理。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第2页。本章的重点、难点和技能点1重点：材料采购成本的构成及计算；材料采购业务的会计处理。2难点：材料采购成本计算表的编制；材料采购业务的会计处理。

3技能点：通过本章的学习，能根据采购业务编制会计分录；学会根据发生的采购业务，通过编制材料采购成本计算表确定材料采购成本。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第3页。第一节供应过程的主要业务活动

一、请购与订购

原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等，是制造业进行产品生产的必备条件。

为使原材料既能满足生产需要，又能防止原材料过多布造成的积压风险，在确定原材料采购时，必须由原材料的使用部门根据未来一定期间的需要量提出请购申请，由采购部门将请购单报主管领导批准后方可办理招标订货手续。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第4页。第一节供应过程的主要业务活动

二、验收与储存

企业所订购的货物到达时必须由与采购部门、使用部门和会计部门相分离的保管部门进行验收保管。所收货物的检验包括数量和质量两个方面，即由验收部门检查收到的原材料是否与订购单上的项目一致，进行计数、称重、测量、化验来验收外购材料的数量和质量，以保证所购货物是否符合预定的品名、数量和质量标准。

仓储部门在对收到的材料进行检查后签收，此时材料的采购成本将转化为库存材料的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。为确保材料的安全、完整，存放材料的仓储区应相对独立，以限制无关人员这些材料。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第5页。第一节供应过程的主要业务活动

三、付款与记录

外购原材料入库后，财务部门应当对购货发票、供应商发票、结算凭证、订购单、验收单以及入库单等资料的真实性、完整性、一致性、合法性进行严格审核后办理在办理结算或付款业务。同时，会计部门应及时记录存货的增加和银行存款的减少或应付账款的增加。对原材料的核算，必须根据企业的整体管理要求设置一级账户和明细账户正确在进行记录。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第6页。第二节材料采购成本的构成

1

买价

2

采购过程中发生的运杂费

3

材料在运输途中发生的合理损耗

4

材料入库前发生的整理挑选费用

5按规定应计入材料采购成本中的各种税金

财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第7页。第二节材料采购成本的构成例题4－1：

W企业购入甲材料2000公斤，单价26元，共计52000元，增值税率17%，计8840元，另付运杂费500元（抵扣率7%）

。试计算甲材料采购成本。

甲材料采购成本：52000+500*(1-7%)＝52465（元）

财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第8页。第二节材料采购成本的构成例题4－2：

W企业购入甲材料5000公斤，单价25元，共计贷款125000元，增值税率17%，计21250元；购入乙材料3000公斤，单价10，共计贷款30000元，增值税率17%，计5100元；两种材料共支付运费2000元。试计算甲、乙两种材料的采购成本。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第9页。第二节材料采购成本的构成例题4－2：

运费2

000元可抵扣增值税140（2

000×7%）元，其余1

860元运费是两种材料共同发生的，应当采用适当的方法（如按材料重量比例分配）分配计入甲、乙两种材料的采购成本。

财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第10页。第二节材料采购成本的构成例题4－2：

每公斤材料应分配的运杂费＝1860÷（5000+3000）＝0.2325（元/公斤）甲材料应分配的运杂费＝0.2325×5000＝1162.5（元）乙材料应分配的运杂费＝0.2325×3000＝697.5（元）甲材料的实际采购成本＝125000+1162.5＝126

162.5

（元）乙材料的实际采购成本＝30000+600＝30697.5（元）

财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第11页。第三节材料采购过程的账户设置

一、“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户，用来归集企业购入各种材料物资的买价和采购费用，据以确定原材料的实际采购成本。该账户的借方登记购入原材料的买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料物资的实际采购成本。对于已验收入库的原材料，在确定了其采购成本后，按其实际成本从“在途材料”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，因而，该账户期末一般无余额；若有余额，通常在借方，表示尚未到达企业或已到达但尚未验收入库的在途材料的实际成本。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第12页。第三节材料采购过程的账户设置

二、“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料等。账户的借方登记外购、自制及通过其他途径验收入库材料的实际采购成本；贷方登记由于生产经营活动或管理活动而发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料实际成本。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第13页。第三节材料采购过程的账户设置

三、“库存现金”账户

“库存现金”账户属于资产类账户，主要用来核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。账户的借方登记库存现金的增加数额；贷方登记库存现金的减少数额；余额在借方，表示企业库存现金的期末结存数额。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第14页。第三节材料采购过程的账户设置

四、“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。账户的借方登记企业存入银行或其他金融机构的各种款项；贷方登记企业提取和支出的各种款项；余额在借方，表示企业现有银行存款数额。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第15页。第三节材料采购过程的账户设置

五、“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。账户的贷方登记企业进行材料采购而发生的应付供应单位的货款和代垫运杂费等，即表示负债的增加；借方登记企业用货币资金或其他资产清偿所欠供应单位的款项，意味着负债的减少；账户余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的应付款项。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第16页。第三节材料采购过程的账户设置

六、“预付账款”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项。当企业按照合同规定向供应单位预付购买材料款时，表明企业的债权增加，记入“预付账款”账户的借方；当收到供应单位发来的材料，冲减预付款或收回多余的预付款时，表明企业的债权减少，记入该账户的贷方；该账户的余额在借方，表示企业期末尚未抵付的预付款项或尚未收回的多余的预付款项

。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第17页。第三节材料采购过程的账户设置

七、“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业应交的各种税金及缴纳情况，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。账户的贷方登记企业计算的各种应交税金或收到退回的多交纳的税金；借方登记企业实际缴纳的税金或与税务机关清算后应补交的税金；期末该账户的余额如在贷方，表示企业尚未交纳的税金；如期末余额在借方，表示企业多交纳的税金

。财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第18页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－3]

企业从东风公司购入甲材料30吨，单价550元，增值税专用发票上所列货款为16

500元，增值税税额为2

805元，货款和税额尚未支付。材料已验收入库。借：在途物资----甲材料16500

应交税费----应交增值税2805贷：应付账款----东风公司19305财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第19页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－4]

企业从外地某工厂购入甲材料50吨，单价540元，货款为27

000元，增值税税额为4

590元；乙材料100吨，单价240元，货款为24

000元，增值税税额为4

080元；装卸运输费等2

000元（抵扣率7%）。货款、税额及运杂费均通过银行转账付清。材料已验收入库。

借：在途物资----甲材料27620----乙材料25240

应交税费----应交增值税8810贷：银行存款61670财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第20页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－5]

根据合同规定，企业以银行存款10000元支付向明华公司购买丙材料的预付款。

借：预付账款----明华公司10000贷：银行存款10000财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第21页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－6]

企业向外地天福公司购入乙材料50吨，单价245元，共计货款12250元，进项增值税额2082.5元，材料已验收入库。企业转账支票以支付有关款项。

借：在途物资----乙材料12250

应交税费----应交增值税2082.5贷：银行存款14

332.5

财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第22页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－7]

明华公司根据合同发来丙材料1

000千克，单价25元/千克，货款共计25

000元，进项增值税税额为4

250元。两项共计29

550元，其中10

000元以预付款抵付，余款19

550元通过银行存款支付。材料已验收入库。

借：在途物资----丙材料25000

应交税费----应交增值税4250贷：预付账款----明华公司10000

银行存款19250财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第23页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－8]

企业以银行存款19305元归还前欠东风公司材料款

。

借：应付账款－东风公司

19305

贷：银行存款19305财务会计基础-第四章全文共26页，当前为第24页。第四节材料采购过程的账务处理

[例4－9]

企业本月各种材料的采购均已完成，计算确定其实际采购成本并进行结转

。

材料采购成本计算表单位：元成本项目甲材料乙材料丙材料总成本(80吨)单位成本总成本(150吨)单位成本总成本(1000千克)单位成本1．买价2．采购费用43500620543.757.75

362501240241.678.27250000250材料采购成本44120551.5037490