关于上市公司审计报告综述

PAGEPAGE4关于上市公司审计报告综述摘要：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见有以下几种:无保留审计意见；保留审计意见；否定审计意见；无法表示审计意见。根据不同情况注册会计师应出具不同意见的审计报告，现将不同类型的审计报表告例举如下。一、关于深圳市鸿基股份有限公司2010年度财务报表出具非标准无保留审计意见的审计报告说明。出具保留意见的依据和理由《中国注册会计师审计准则第1502号-非标准审计报告》第十条“当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：（一）注册会计师与管理层……存在分歧；（二）审计范围受到限制”。第十一条“如果认为财务报表整体是公允的，但存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）……不符合会计准则和相关会计制度规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（二）因审计范围受到限制，不能获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。”

根据上述规定对应审计分析判断如下：

1、公司上述代持股事项，根据现有的审计证据，我们认为有迹象表明是由于舞弊造成公司资产流失，按《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，由于侵占资产导致的条的规定，我们在审计报告中发表了无法表示意见：如财务报表附注（十三）所述，中科健公司2008年12月31日合并净资产为-123,085万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保；中科健公司面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结，生产经营规模萎缩；中科健公司在报告期内及2008年财务报表批准报出之前，已两次提出重大资产重组方案，但均已中止。截至审计报告日，中科健公司管理层在其书面评价中表示将继续采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施并没有进入实施阶段，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善中科健公司的持续经营能力，因此无法判断中科健公司继续按照持续经营假设编制2008年度财务报表是否适当。除对上述持续经营假设编制基础无法判断外，，中科健公司不存在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》中规定的明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范的情况。三、关于对中核华原钛白股份有限公司出具保留意见的考虑我们受托对公司2009年度财务报告进行了审计，出具了无法表示意见的审计报告情况如下：由于截至2009年12月31日公司货币资金短缺，无法偿还到期债务，已到期或即将到期的的借款也难以展期，公司面临承担不按期归还借款的法律责任；截至2009年12月31日，公司银行借款总额为21，960.16万元，其中短期借款为18，160.16万元，占82.70%，公司过度依赖短期借款筹资，债务压力大，公司将陷入进一步的财务危机；公司无法获得供应商的正常商业信用，难以通过赊购取得生产经营所必需的原材料及其他物资，现金偿付压力大；受钛白粉市场价格倒挂等因素的影响，公司截至2009年12月31日未分配利润为-282，014，846.76万元，经营活动产生的现金流量净额及营运资金为负数，财务状况持续恶化；公司拟通过重大资产重组等方式走出困境，在2009年12月14日与重组方签订了《中核华原钛白股份有限公司重大资产重组与股份转让框架协议》，但该项重大资产重组尚需取得股东大会与相关监管部门的批准，资产重组能否成功存在重大不确定性。由于上述可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，我们无法判断贵公司以持续经营假设编制2009年度财务报表的是否恰当，故我们无法对贵公司2009年度财务报表发表意见。2010年度相对于2009年度，依靠非经常性收益实现盈利，经营活动产生的现金流量净额变为正数，财务状况好转。特别是东佳集团对公司整体资产实施托管经营后，公司全面复产，财务状况、现金流量状况好转，两条生产线运行基本正常，流动资金紧缺和原材料供应紧张的局面缓解。公司在2010年财务报告中披露了改善经营管理、保持持续经营的措施，但未披露托管期满后如何保持持续经营的有力措施，我们对贵公司的持续经营能力仍存疑虑。按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》第三十三条规定，我们应出具保留意见的审计报告。四、审计意见我们的审计意见如下：如财务报表附注“十四、持续经营能力”所述，贵公司2008年度和2009年度连续发生亏损，2010年度依靠非经常性收益实现盈利，但截至2010年12月31日，贵公司逾期银行借款21，160.00万元难于展期，无力偿还；截至2010年12月31日未分配利润-27，116.58万元，营运资金为-13，568.86万元；贵公司2010年为了改善公司经营、财务状况所进行的重大资产重组终止。贵公司的持续经营能力存在重大不确定性。为此，公司股东会决议委托山东东佳集团股份有限公司从2010年12月28日至2011年8月31日对贵公司整体资产实施托管经营，采取改组管理团队等重大措施，使贵公司全面复产，生产经营恢复正常，财务状况、现金流量状况好转。但贵公司未披露托管期满后如何保持持续经营的有力措施，我们对贵公司的持续经营能力仍存疑虑。五、