账务流程标准化的途径探索

PAGEPAGE1账务流程标准化的途径探索[摘要]笔者认为：在我们的会计核算中每个账户的发生额比余额更加重要，每个账户的发生额比余额能提供更多的财务会计信息。真正意义上的“账账相符”不但要求同一账户的总账和明细账相符，还要要求不同账户之间相符；不但要求余额相符，还要要求发生额相符。重组账务处理流程，通过账务处理流程标准化，确保账务体系中各个账户“账账相符”，达到倍增会计信息量的管理目的。[关键词]账务处理流程，标准化，“账账相符”一、账务处理流程标准化的意义会计核算体系为企业建立一个庞大数据库，企业需要从这些数据库中去挖掘和提取大量的财务信息，为我们经营管理提供决策依据。可是如何使这个数据库提供更多财务信息，发挥更大管理效能？无论一个企业的规模和管理水平如何，她肯定想知道最大的前10位客户的销售额是多少？她肯定想知道最大的前10位供应商的采购量是多少？她肯定想知道产品所消耗最主要的原材料的消耗量是多少？她肯定想知道某一期间最主要的费用是多少？如此等等，这说明在我们的会计核算中每个账户的发生额比余额更加重要，每个账户的发生额比余额能提供更多的财务会计信息。在实践中，我们往往只注重每个账户的余额的准确性，而忽略了发生额的准确性。发生额在会计核算中仅起到了校核的作用（期初余额加减借贷方发生额等于期末余额），而发生额（本月合计发生额和本年累计发生额）本身却已无实际意义，造成了会计信息大量浪费。现用《材料成本差异明细账》进行说明，下面左右两个账页的记账内容和余额完整一致，但账务处理方法不一样，右边的明细账中的发生额明显比左边的有意义得多，它可明确地反映出每一期材料采购净差异额和差异分摊额。材料成本差异明细账（表一）材料成本差异明细账（表二）日期凭证号摘要借方贷方余额日期凭证号摘要借方贷方余额上年结转2021上年结转20211-212采购超支280048001-212采购超支280048001-1515采购节约240024001-1515采购节约-240024001-1818采购超支120036001-1818采购超支120036001-3135成本差异分摊250011001-3135成本差异分摊25001100本月合计400049001100本月合计1600250011002-1221采购超支110022002-1221采购超支110022002-1524采购节约4500-23002-1524采购节约-4500-23002-1928采购节约2400-47002-1928采购节约-2400-47002-2839成本差异分摊4200-5002-2839成本差异分摊-4200-500本月合计53006900-500本月合计-5800-4200-500本年累计930011800-500本年累计-4200-1700-500要确保会计信息最大化，就是保证每个账户中的每个文字（主要指账户摘要）、每一个数字（主要指发生额和余额）规范、准确；要确保每账户的发生额、余额的准确性，就是要保证每个账户做到真正意义上的“账账相符”。“账账相符”不但要求同一账户的总账和明细账相符，还要要求不同账户之间相符；不但要求余额相符，还要要求发生额相符。只有真正意义上的“账账相符”，才能够准确地揭示资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性目前的记账方法基本上都是采用复式记账法，复式记账法就是对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录)，各账户之间客观上存在对应关系，就使账户（科目）之间在数字上产生了一种互相核对、互相平衡的关系。所以每个账户（科目）之间是相互联系、相互依存，同时又是各有独立的含义，以不同的具体形式存在着。企业发生的经济业务，都会引起每一具体形式的金额（以生额和余额）和数量变化。所以，复式记账法原理保证了“账账相符”科学性。如何确保会计信息最大化？重组账务处理流程，是一个非常有效的途径。通过账务处理流程标准化，确保账务体系中各个账户“账账相符”，达到倍增会计信息量的管理目的。二、账务处理流程标准化的途径1、明确各个账户（科目）的核算的范围，根据《企业会计制度》中会计科目设置的要求，结合企业本身的业务流程和特点，合理设置企业的会计科目（包括二级、三级科目），确定他们各自科目名称和编码，并用精炼的语言规定出每会计科目（包括二级、三级科目）的核算范围，最后形成一张企业所独有的《会计科目表》。如：“应收账款”科目只能核算与产品销售有关的经济业务，其他往来业务如出售固定资产或投资等应收款项就不能通过此科目核算（可通过“其他应收款”科目核算）。明确每个账户（科目）的借方发生额、贷方发生额和余额的含义根据账户（科目）的性质和核算内容，规定出每个账户（科目）的发生额和余额的具体含义，即借方发生额是什么含义、贷方发生额是什么含义、余额是什么含义。一旦确定了每个科目的借方发生额、贷方发生额的含义后，在做账务处理时，要严格遵守，不得任意更改，以确保每个账户的发生额的准确性和一致性。如“待摊费用”账户（科目）：“借方”核算待摊费用的原始发生数，“贷方”核算待摊费用的每期分摊数，如果该原始发生数发生调整（如预存费收回），只能用红字从“借方”发生额冲回，而不能作“贷方”发生额减少处理。3、账务核算方法一致性同样的经济业务采用同一种会计核算方法程进行处理。同样的一笔经济业务，不同的会计可能采用不同的会计核算方法进行账务处理，即使是同一会计也可能采用不同的会计核方法进行账务处理，这样就可能破坏了账务处理的一致性，可能导致账户的发生额失真或没有了意义。如：每月末一般会通过“预提费用”对当月的房租、水电费进行预提，预提时，借记“管理费用”，贷记“预提费用”；下月初按实际费用支付时，借记“预提费用”（与上月预提数一致）、“管理费用”（预提数与实际数之差额，多计提用红字，少计提用蓝字），贷记“银行存款”等。而有的会计可能按实际支付费用借记“预提费用”，贷方“银行存款”等，把多预提和少预提的差额继续保留在该账户余额里，待年末再进行统一处理。4、账务处理程序一致性所谓账务处理程序就是指每笔经济业务在相应的几个账户里依次记录的顺序，即每笔经济业务应该通过几个账户进行核算及其核算的顺序。一旦确定了每笔经济业务的核算程序，必须前严格遵照执行。账务处理程序的一致性是保证相关账户之间对应和勾稽关系的前提。如：原材料的核算必须要经过采购和入库两个程序，即须经过“材料采购”和“原材料”两个账户进行核算，无论什么情况，都不能减少其中一个账户的核算。5、账户调整规范化每个账户记录完毕后，总会遇到种种原因需要进行调整。调整时必须要注意调整事项的性质——是属于借方发生额的调整，还是贷方发生额的调整。借方发生额的调整事项必须在账户的借方进行记录，贷方发生额的调整事项必须在账户贷方进行记录，发生额增加用蓝字表示，发生额减少的用红字表示，红字分录不能用相反的蓝字分录代替。6、错误更正规范化当发现会计分录错误时，一律采用红字更正法进行更正。首先将原分录用红字分录全额冲掉，然后再作一笔正确分录补上。不能用相反分录进行调整，以保证发生额准确。7、明确各账户之间的对应和勾稽关系从理论上，各个相关账户之间的发生额和余额存在着各种对应和勾稽关系的，明确这些关系，并平时注意相互校核，这样有助于在账务处理时思路清晰，准确地反映资金的来龙去脉。例如：“产品的销售收入”的贷方发生额加上销项税额应与“应收账款”的借方发生额一致；“材料采购”的借方发生额加上进项税额应与“应付账款”的贷方发生额一致。8、“摘要”描述标准化账户中的“摘要”是描述经济业务内容、性质的，要求必须简明扼要，准确完整，规范一致。一个账户的“摘要”描述得准确，一般不需借助原始凭证，就可清楚了解每笔经济业务的内容，可大大加快对账务的理解。相反，“摘要”描述得不准确，往往要借助查阅原始凭证才可以了解该笔经济业务的内容，增加阅读账务的时间。因此，账户里的“摘要”非常重要。企业应根据自己经济业务特点，对每一笔经常性的业务进行归纳、提炼，用最精炼的语言规定其的“摘要”描述。对经济业务描述时特别应注意不能遗漏对时间属性（如×月货款、×月租金等）和对应索引号（如订单号、发票号等）的描述。企业可汇总编制成一张独有《经常性经济业务摘要一览表》加以规范，以资执行。9、编制企业账务处理规范手册把企业的经济业务进行整理、归纳、分类，对每笔经济业务的账务处理进行规定，明确每一笔经济业务的具体会计分录，整理成《企业账务处理规范手册》，在实际账务处理中参照执行，从而保证企业账务处理标准化。三、账务处理流程实务举例1、产品销售业务所有产品销售业务，无论是现销还是赊销，都要要经过“产品销售收入”、“应交税金”、“应收账款”、“银行存款”等账户（科目）进行核算。实现销售时，借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金”；收款时，借记“银行存款”等，贷记“应收账款”。2、材料采购业务所有材料采购业务，无论是现购还是赊购，都有要经过“材料采购”、“应交税金”、“应付账款”、“银行存款”、“原材料”、“材料成本差异”等账户（科目）进行核算。发生采购时，借记“材料采购”、“应交税金”，贷记“应付账款”；付款时，借记“应付账款”等，贷记“银行存款”；验收入库时，借记“原材料”、“材料成本差异”（超支用蓝字，节约用红字），贷记“材料采购”。3、成本结转业务每一期从原材料到销售成本的成本结转，都要依次经过“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“产成品”、“产品销售成本”等账户（科目）进行核算。结转生产成本时，借记“生产成本”，贷记“原材料”、“材料成本差异”（超支分摊用蓝字，节约分摊用红字）；结转产成品时，借记“产成品”，贷记“生产成本”；结转销售成本时，借记“产品销售成本”，贷记“产成品”。4、费用归集业务所有期间费用的核算除了结转损益外，只能通期间费用账户（科目）的借方发生额进行核算，无论是费用增加还减少业务。费用减小业务（如原付款费用收回、费用调整等），用该账户的借方红字分录表示。5、收入业务所有企业的业务收入的核算除了结转损益外，只能通收入账户（科目）（如“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业个收入”等）的贷方发生额进行核算，无论是收入增加还减少业务。收入减小业务（如原销售退回、收入调整等），用该账户的贷方红字分录表示。（胡荣军于深圳发表于《财会通讯》综合版2021年第1期）

咖啡店创业计划书第一部分：背景在中国，人们越来越爱喝咖啡。随之而来的咖啡文化充满生活的每个时刻。无论在家里、还是在办公室或各种社交场合，人们都在品着咖啡。咖啡逐渐与时尚、现代生活联系在一齐。遍布各地的咖啡屋成为人们交谈、听音乐、休息的好地方，咖啡丰富着我们的生活，也缩短了你我之间的距离，咖啡逐渐发展为一种文化。随着咖啡这一有着悠久历史饮品的广为人知，咖啡正在被越来越多的中国人所理解。第二部分：项目介绍第三部分：创业优势目前大学校园的这片市场还是空白，竞争压力小。而且前期投资也不是很高，此刻国家鼓励大学生毕业后自主创业，有一系列的优惠政策以及贷款支持。再者大学生往往对未来充满期望，他们有着年轻的血液、蓬勃的朝气，以及初生牛犊不怕虎的精神，而这些都是一个创业者就应具备的素质。大学生在学校里学到了很多理论性的东西，有着较高层次的技术优势，现代大学生有创新精神，有对传统观念和传统行业挑战的信心和欲望，而这种创新精神也往往造就了大学生创业的动力源泉，成为成功创业的精神基础。大学生创业的最大好处在于能提高自己的潜力、增长经验，以及学以致用;最大的诱人之处是透过成功创业，能够实现自己的理想，证明自己的价值。第四部分：预算1、咖啡店店面费用咖啡店店面是租赁建筑物。与建筑物业主经过协商，以合同形式达成房屋租赁协议。协议资料包括房屋地址、面积、结构、使用年限、租赁费用、支付费用方法等。租赁的优点是投资少、回收期限短。预算10-15平米店面，启动费用大约在9-12万元。2、装修设计费用咖啡店的满座率、桌面的周转率以及气候、节日等因素对收益影响较大。咖啡馆的消费却相对较高，主要针对的也是学生人群，咖啡店布局、格调及采用何种材料和咖啡店效果图、平面图、施工图的设计费用，大约6000元左右3、装修、装饰费用具体费用包括以下几种。(1)外墙装饰费用。包括招牌、墙面、装饰费用。(2)店内装修费用。包括天花板、油漆、装饰费用，木工、等费用。(3)其他装修材料的费用。玻璃、地板、灯具、人工费用也应计算在内。整体预算按标准装修费用为360元/平米，装修费用共360*15=5400元。4、设备设施购买费用具体设备主要有以下种类。(1)沙发、桌、椅、货架。共计2250元(2)音响系统。共计450(3)吧台所用的烹饪设备、储存设备、洗涤设备、加工保温设备。共计600(4)产品制造使用所需的吧台、咖啡杯、冲茶器、各种小碟等。共计300净水机，采用美的品牌，这种净水器每一天能生产12l纯净水，每一天销售咖啡及其他饮料100至200杯，价格大约在人民币1200元上下。咖啡机，咖啡机选取的是电控半自动咖啡机，咖啡机的报价此刻就应在人民币350元左右，加上另外的附件也不会超过1200元。磨豆机，价格在330―480元之间。冰砂机，价格大约是400元一台，有点要说明的是，最好是买两台，不然夏天也许会不够用。制冰机，从制冰量上来说，一般是要留有富余。款制冰机每一天的制冰量是12kg。价格稍高550元，质量较好，所以能够用很多年，这么算来也是比较合算的。5、首次备货费用包括购买常用物品及低值易耗品，吧台用各种咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的费用。大约1000元6、开业费用开业费用主要包括以下几种。(1)营业执照办理费、登记费、保险费;预计3000元(2)营销广告费用;预计450元7、周转金开业初期，咖啡店要准备必须量的流动资金，主要用于咖啡店开业初期的正常运营。预计2000元共计： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：发展计划1、营业额计划那里的营业额是指咖啡店日常营业收入的多少。在拟定营业额目标时，必须要依据目前市场的状况，再思考到咖啡店的经营方向以及当前的物价情形，予以综合衡量。按照目前流动人口以及人们对咖啡的喜好预计每一天的营业额为400-800，根据淡旺季的不同可能上下浮动2、采购计划依据拟订的商品计划，实际展开采购作业时，为使采购资金得到有效运用以及商品构成达成平衡，务必针对设定的商品资料排定采购计划。透过营业额计划、商品计划与采购计划的确立，我们不难了解，一家咖啡店为了营业目标的达成，同时有效地完成商品构成与灵活地运用采购资金，各项基本的计划是不可或缺的。当一家咖啡店设定了营业计划、商品计划及采购计划之后，即可依照设定的采购金额进行商品的采购。经过进货手续检验、标价之后，即可写在菜单上。之后务必思考的事情，就是如何有效地将这些商品销售出去。3、人员计划为了到达设定的经营目标，经营者务必对人员的任用与工作的分派有一个明确的计划。有效利用人力资源，开展人员培训，都是我们务必思考的。4、经费计划经营经费的分派是管理的重点工作。通常能够将咖啡店经营经费分为人事类费用(薪资、伙食费、奖金等)、设备类费用(修缮费、折旧、租金等)、维持类费用(水电费、消耗品费、事务费、杂费等)和营业类费用(广告宣传费、包装费、营业税等)。还能够依其性质划分成固定费用与变动费用。我们要针对过去的实际业绩设定可能增加的经费幅度。5、财务计划财务计划中的损益计划最能反映全店的经营成果。咖啡店经营者在营运资金的收支上要进行控制，以便做到经营资金合理的调派与运用。总之，以上所列的六项基本计划(营业额、商品采购、销售促进、人员、经费、财务)是咖啡店管理不可或缺的。当然，有一些咖啡店为求管理上更深入，也能够配合工作实际需要制订一些其他辅助性计划。第六部分：市场分析2019-2021年中国咖啡市场经历了高速增长的阶段，在此期间咖啡市场总体销售的复合增长率到达了17%;高速增长的市场为咖啡生产企业带给了广阔的市场空间，国外咖啡生产企业如雀巢、卡夫、ucc等企业纷纷加大了在中国的投资力度，为争取未来中国咖啡市场的领先地位打下了良好的基础。咖啡饮料主要是指速溶咖啡和灌装即饮咖啡两大类咖啡饮品;在速溶咖啡方面，2018-2021年间中国速溶咖啡市场规模年均增长率到达16%，显示出还处于成长阶段的中国速溶咖啡市场的高增长性和投资空间;在灌装即饮咖啡方面，2008-2010年间中国灌装即饮咖啡市场年均增长率也同样到达15%;未来几年，中国咖啡饮料的前景仍将被看好。现今咖啡店主要是以连锁式经营，市场主要被几个集团垄断。但由于几个集团的咖啡店并没有个性主题，很难配合讲求特式的年青人。我们亦有思考到其他饮品店的市场竞争状况，但发现这些类似行业多不是以自助形式经营，亦很难配合讲求效率的年青人。故我们认为开设自助式主题咖啡店能到达年青人的需要，尚有很多发展空间。有数据证明，中国的咖啡消费量正逐年上