企业会计学-成本和费用的核算

第一节概述一、成本与费用的内容1、成本的内容成本是指对象在生产经营过程中的耗费，即称为对象化了的费用，包括产品制造成本和商品采购成本。生产费用的对象化就构成产品成本，也就是说生产费用是构成产品成本的基础，虽然某些要素费用与成本项目费用名称有些相似，但两者反映的具体内容是不同的，生产费用要素只能用来反映企业在生产中发生了哪些费用，而成本项目是用来反映生产中发生的这些费用到底用在哪里。具体表现如下：第一,从反映的内容看：生产费用要素反映的内容包括企业发生的全部生产费用，如外购材料，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。又比如工资费用，既包括用于产品生产的工资费用，又包括不是用于产品生产的工资费用。而成本项目中反映的原材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，工资费用仅指直接生产工人的工资。第二,从涵盖的范围看：生产费用要素反映的是某一时期（月、季、年）内企业实际发生的生产费用，而按成本项目反映的产品成本，是指某一时期某种产品所应负担的费用。两者虽然都反映某一时期的费用，但前者包括的是待摊费用的摊销数和预提费用的计提数。产品制造成本是产品在生产过程中所发生的物质消耗、劳动报酬和有关费用。产品制造成本按经济用途可分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。1）直接材料是指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括：①原材料；②辅助材料；③备用品配件；④外购半成品；⑤燃料⑥动力；⑦包装物。2）直接工资是指在生产过程中对材料物资进行直接加工，使其变成产品所用人工的工资，包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、补贴和津贴。3）其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出。4）制造费用，是指在生产过程中不能直接归入直接材料、直接工资及其他直接支出的各种费用。制造费用包括发生在企业各个单位的：①车间管理人员的工资；②车间管理人员的职工福利费；③固定资产折旧费；④固定资产修理费；⑤机物料消耗；⑥低值易耗品的摊销；⑦车间办公费；⑧差旅费等等。

商品采购成本一般是指商品购进原价，具体包括：①国内采购成本；②进口商品采购成本；③委托代理进口的商品；④收购农副产品的成本。2、费用的内容费用是指为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用，即为非对象化的耗费，包括管理费用、财务费用、产品销售费用和经营费用。1）管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用支出，包括：①公司经费；②工会经费；③职工教育费；④劳动保险费；⑤待业保险费；⑥董事会费；⑦咨询费用；⑧审计费用；⑨诉讼费；⑩排污费；（11）绿化费；（12）房产税、车船使用费等与主管业务无关的税金；（13）土地使用费；（⑷土地损失补偿费；（15）技术开发和转让费；（16）无形资产摊销；（10业务招待费。2）财务费用。是指企业为筹资而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的净利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他各项财务费用。3）销售费用。是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括广告费、运输费、装卸费、业务费等。4）经营费用。是指商品流通单位发生在产品购、销、存环节的费用。包括整理费用、包装费用、检验费用、进出口商品的佣金、经营人员的工资及福利费等等。1直接材料费直接成本1直接材料费直接成本Z直接人工费（主要成本）变动制造间接费、V-间接成本固定制造间接费f（制造费用）财务费用销售费用管理费用DD部门产品DD成本三要素之间的关系成本中心成本对象直接材料直接人工制造费用燃料动力成本项目

二、成本和费用核算的意义企业作为一个理性的"经济人"，追求其利润最大化是它的本质所在、与之相对应的是成本最小化。其实，利润最大化和成本最小化是一个问题的两个方面。企业净收入（含利润和税金）=收入一（成本+费用）在上述表达式中、欲使企业净收入最大,必须从以下两个基本方面考虑：一是在成本和费用一定的情况下,收入越多,企业净收入越大；二是在收入一定的情况下,成本和费用越小,则企业净收入越大。由此可以看出,控制成本和费用及其进行相关的核算显得尤为重要、成本和费用核算的意义如下：1）企业生产经营耗费补偿多少是以产品制造成本（或商品采购成本）和期内费用为衡量尺度。2）综合反映企业生产经营质量的指标。成本和费用相对于收入越大，则表明企业生产经营质量越差；反之，则表明企业生产技术水平和经营管理水平越好。由此可见，企业生产经营质量与成本费用呈负相关。3）是制定商品产品价格的具体依据，其价格计算公式如下：价格=单位商品产品成本费用氷（1+成本费用利润率）一（1-销售税金及附加率）三、成本和费用核算的要求成本与费用核算的基本要求如下：1、根据生产特点和成本管理要求，确定成本计算的组织形式和计算对象、成本项目与成本计算期。成本计算组织形式和计算对象的确定。成本计算对象是指成本计算的范围和依据，其实质就是要解决在何种范围计算何种成本。影响成本计算对象的因素有以下三方面：生产组织。企业生产组织不同，成本计算对象也不尽相同。如果产品是实行大量、大批生产的话,一般是按品种来组织产品的成本的计算,直接以产品种类为成本计算对象；在单件小批生产的情况下,一般以产品及其批别为成本计算对象。生产工艺过程。生产工艺过程可分为分阶段生产和不分阶段生产两种形式。如果企业产品实行多步骤的复杂生产，就要按步骤组织成本计算，以各生产步骤的零部件和最终产品为成本计算对象；如果企业产品不分阶段生产，则只要按产品组织成本计算，直接以产品为成本计算对象。成本管理要求。成本管理要求不同，即使是同一生产工艺过程生产的产品，成本计算对象有可能不一致；而不同生产工艺过程生产的产品，成本计算对象有可能一致。成本项目的确定。成本项目是指对产品在生产中的耗费，按其用途和性质所作出的分类。产品成本基本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。当然为配合细致的管理，成本项目下面还可以有很多的明细项目。直接材料是指构成产品实体和辅助生产形成的各种物品，其明细项目有原材料、主要材料、辅助材料、外购半成品等等。直接人工是指直接从事产品生产人员的各类报酬和福利等等，其明细项目有工资、奖金、津贴、补助、医药福利费等等。制造费用是指生产过程中生产单位为组织和管理生产所发生的费用，其明细项目有水电费、办公费、劳动保护费等等。成本计算期的确定。成本计算期会与产品生产周期不一致。如果成本计算期与产品生产周期一致，则成本计算过程可以与生产过程同步进行，否则就取决于管理要求，或按月进行计算，或到生产周期结束时计算，以及其他计算方法。2、分清直接费用、间接费用、期间费用费用的性质决定了其计入成本的方式，具体情况如下：①直接费用直接计入对象的成本。②间接费用则应先在间接费用里归集，而后根据某一标准分配计入对象成本。③期间费用不计入成本，只作为当期利润的减少。3、分清收益性支出与资本性支出收益性支出是仅与本会计年度相关的费用，仅在本会计年度发挥效用，与本年度的收益相关，应当计入本年度的费用成本。资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的费用。资本性支出不能全部计入本会计期间的成本和费用，而必须在本会计期间和以后的会计期间进行分摊。4、分清不同产品的成本对象化费用的发生必须分清成本归集的具体对象，即将成本细致化到每一类商品和产品。5、分清完工产品成本与在产品成本产品销售成本应根据已完工产品成本转入，因为它直接反映该会计期间的盈亏状况；而在产品成本则与本年度会计期间内损益无关。这就要分清完工产品成本与在产品的成本。第二节成本计算的基本方法成本计算的基本方法，是指按照一定的成本计算对象汇集生产费用，计算产品成本的方法。成本计算的基本方法包括直接成本计算法、间接成本计算法和完工产品及在产品成本计算法。一、直接成本计算法直接成本计算法有两点要求：一是各对象直接消耗的费用直接计入各对象成本；二是若干对象共同使用或难以划分的直接费用，则需要通过计算，在各种产品之间予以分摊。成本计算的基本程序和公式如下：1）计算共同使用的直接费用率：直接费用率二直接费用总额一各种产品分配标准数之和2）计算各种产品应负担的直接费用额：某种产品应负担直接费用二直接费用率氷某种产品分配标准3）计算各种产品的直接成本总数：某种产品直接成本总额=直接记入额+分配记入额4）计算各种产品的单位直接成本：某种产品的单位直接成本=该产品直接成本总额一产品产量二、间接成本计算法这一方法是解决间接费用怎样计入产品成本的方法，成本计算的基本公式如下：1）计算间接费用分配率：间接费用率=间接费用总额一各种产品分配标准数之和2）计算各种产品应负担的间接费用额：某种产品应负担间接费用二该产品分配标准氷间接费用率3）计算各种产品的单位间接成本：某产品单位间接成本=该产品应负担间接费用一产品产量三、完工产品与未完工产品的成本计算完工产品成本是指产品已全部完工时计入该种产品的生产费用总额。未完工产品成本是指产品全部没有完工时发生的生产费用总额。如果产品有一部分完工，另外一部分尚未完工，其生产费用总额，就需要在完工产品和在产品之间进行分配，计算出本期完工产品成本和期末在产品成本。计算公式如下：期初在产品成本+本期生产费用二本期完工产品成本+期末在产品成本1、约当产量法的核算基本程序约当产量是指月末在产品的实际数量按期末完工程度折算成相对于完工产品的数量。约当产量法是指月末将在产品的数量，按其完工程度折算于完工产品的数量，而后按照在产品约当产量与完工产品产量的比例，计算在产品与完工产品成本的计算方法：1）计算在产品约当产量：在产品约当产量二在产品数量氷完工程度2）计算单位产品成本：产成品单位成本=（期初在产品成本+本期发生的直接成本和间接成本）一（完工产品产量+在产品约当产量）=全部成本一全部产品量3）计算完工产品总成本：完工产品总成本=完工产品产量氷产成品单位成本4）计算期末在产品成本：期末在产品成本二在产品约当产量氷产成品单位成本=全部产品总成本一完工产品总成本2、定额耗用量比例法计算成本的基本程序定额耗用量是指产品产量乘以单位消耗定额得出的耗用量。定额耗用量比例法，是指将各种产品成本，按完工产品定额耗用量和在产品的定额耗用量的比例，分别按成本项目计算完工产品和在产品成本的计算方法。1）计算产成品定额耗用量：产成品定额耗用量二产成品数量氷产成品单位耗用定额2）计算在产品定额耗用量：在产品定额耗用量二在产品数量氷在产品单位耗用定额3）计算单位定额耗用量费用率：单位定额耗用量费用率=（期初在产品实际成本+本月发生的生产费用）一（产成品定额耗用量+在产品定额耗用量）4）计算完工产品总成本：产成品总成本=产成品定额耗用量氷单位定额耗用量费用率5）计算完工产品单位成本：产成品单位成本=产成品总成本一完工产品产量6）计算在产品成本：在产品成本二在产品定额耗用量氷单位定额耗用量费用率3、在产品定额成本扣除法的基本程序定额成本根据消耗定额资料，对每个加工步骤的在产品和完工的产成品所确定的单位定额成本。在产品定额成本扣除法，就是指月终在产品数量根据各种在产品数量，分别乘以各项单位定额成本，求得期末在产品成本，将期末在产品成本从期初在产品成本与本期发生的生产费用之中扣除，再以产成品总成本除产成品数量，从而求得产成品单位成本的计算方法。1）计算期末在产品成本：期末在产品成本=E（步骤期末结存在产品数量氷步骤在产品单位定额成本）2）计算完工产品成本：产成品总成本二期初在产品成本+本期发生生产费用一期末在产品成本3）计算完工产品单位成本：产成品单位成本=产成品总成本一产成品数量第三节成本计算组织形式一、成本计算组织形式的概述成本计算组织形式，是指成本计算的组织、方法和程序的有机结合的方式。在这一组织形式下，有四类成本核算方法：1）品种法。即是以产品品种为成本计算对象，按产品品种开设成本明细账或成本计算单，汇集各种产品生产所发生的生产费用，计算成本的一种方法。2）分批法。又称订单法，是按照产品批别（或定单）计算产品成本的一种方法。其特点是以各批别产品为成本计算对象归集和分配费用，按照产品生产批别设成本计算单，计算各批产品成本和单位成本的一种方法。3）分类法。是以产品类别为成本计算对象，计算产品成本的一种方法。4）分步法。是指按照产品生产步骤计算产品成本，按照产品的生产步骤归集和分配成本费用，并计算产品成本的一种成本组织形式。确定采用什么样的成本计算组织形式，取决于企业的生产经营特点、经营管理的要求和会计核算力量。二、按对象品种组织成本计算组织形式--品种法这一方法主要适用于大量大批单步骤生产的企业，也适用于大量大批多步骤生产的企业。这类企业不需要在成本管理上要求提供每一步骤的成本资料。典型企业如电厂、矿厂、水泥厂、砖厂等。这一方法的特点，主要体现在以下三方面：①以产成品作为成本计算对象；②在全厂范围内归集费用计算成本；③以月份作为成本计算期。这一方法的基本程序为：①按每种产品设置生产成本明细账或产品成本计算单，并在账表中按成本项目设置专栏，归集各项生产费用。②按适当的方法计算完工产品和非完工产品的成本，当全部成本费用都记入生产成本账户及其所属明细账表之后，就可以计算完工产品与未完工产品的成本。③将各完工产品的总成本除以产量，计算产品单位成本。三、按对象投入的批别组织成本计算形式--分批法这一方法主要适用于单位小批生产的企业，企业的产品试制、也可以采用这一组织形式。这一方法的特点主要是：①按产品批别或定单设置生产成本明细账或成本计算单、并按成本项目归集成本费用；②以批别产品的生产周期作为成本计算期；③生产费用不需在完工产品和非完工产品之间进行分配。这一方法的基本程序如下：批别或定单设置成本明细账；按成本项目设置专栏；根据各种费用分配表，将各项费用分别按产品批别或定单产品成本明细账计入各有关成本项目；根据批别或定单产品完工通知单，将记入已完工的该批或该定单产品成本明细账中的各项费用，按成本项目加以汇总，计算该批或该定单产品总成本，以总成本除以产量计算在产品的单位成本；如同批或同定单产品中，有跨期陆续完工并已销售或退货，需要按计划成本结转已完工产品成本者，可先按完工数量和计划单位成本结转"产成品"科目，在该批产品全部完工后，应按实际发生的各项生产费用加以汇总，计算出该批或该定单产品的实际总成本，再将实际总成本扣除已按计划成本法价值的差额，结转"产成品"科目，将原按计划成本结转数自动调整为实际成本。按对象在过程中的步骤组织成本计算形式--分步法这一方法适用于大量大批多步骤生产，且客观上要求分步计算产品成本的工业企业。这一方法按其是否计算半成品，又可分为逐步结转分步法（核算半成品）和平行结转分步法（不核算半成品）。1、逐步结转分步法逐步结转分步法，是按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。这种方法主要适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的企业。本种方法的特点是：①成本计算对象是各种产品及其各步骤的半成品；②以月份为成本计算期；③产品成本和各步骤的半成品成本按成本累计而逐步结转积累起来；④各生产步骤结转和归集的生产费用，均需在各步骤的完工产品和在产品之内进行分配。这一方法的基本程序：如将各步骤半成品视为产成品，逐步结转分步法实际上是品种法的连续运用，其计算产品成本的程序与品种法基本相同。2、平行结转分步法平行结转分步法是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和应由产成品承担的份额（应转入最终产品的份额一一lijt），将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法。本方法适用于各步骤半成品不具有独立的经济意义，管理上不要求单独核算半成品成本的企业。本方法的基本特点是：①成本计算对象是各步骤计入产成品的部件（或劳务）的成本份额，各步骤不计算半成品成本。②以月度为成本计算期。③各生产步骤之间没有成本结转关系，而是将成本总额一齐汇总，计算出完工产品的成本。④在计算各步骤的成本份额时，需要将各该步骤的成本费用在产成品和在产品之间进行分配。本方法的基本程序：1）按照品种法计算的程序，根据各种费用分配表和记账凭证登记各步骤半成品成本明细账。将各步骤半成品成本明细账所归集的生产费用，在本步骤完工产品和在产品之间采用适当的方法进行分配，计算完工半成品的总成本和单位成本。将最终产品耗用本步骤半成品的数量乘以单位成本，求得本步骤应转入最终产品的"份额"，并平行结转到最终产品成本明细账。将各步骤平行结转入最终产品成本明细账的〃份额〃加以汇总，求得最终产品的成本和单位成本。五、按对象类别组织成本计算形式--分类法这种方法严格来说，与生产组织类型和工艺技术过程无直接关系，适用于各种生产组织和工艺的企业。其核算程序与其他程序不同之处，在于前者是对产品进行分类，而后者则可能涉及到前三种的任何一种或几种成本计算组织形式。采用这一组织形式时，类内各种产品成本的分配，应选择与成本高低密切相关的标志为分配标准。通常所选择的标准，有材料消耗定额、工时定额产品定额成本、产品售价和产品体积等等。这种成本计算组织形式的主要特点有：先分类再以类别作为成本计算对象，设置生产成本明细账或成本计算单以计算成本和费用。每一类别的联合成本需采用一定的标准分离后，才能记入各产品成本。各成本项目可以分别采用不同的分配标准，也可以采用相同的分配标准。以月份为成本计算。以上四种成本计算组织形式在核算成本时，多数情况下是交叉使用。第四节商品购进成本的核算一、商品购进成本的构成商品购进成本也称商品采购成本，是指企业经销商品中的进价成本，也就是商品取得时的实际成本。国内购进商品，是指在中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的商品。国内购进商品原价，是指按国家的规定价格或市场价格实际支付给供货单位的进货价款。国外购进商品，是指凡在中华人民共和国境外采取自营进口、国家调拨进口、代理进口以及其他方式购进的商品。国外进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布牌价结算的到货价。到岸价（CIF），又称成本加保险费和运费价。成本即指发票价格，而到达目的港口的运费和保险费，事实上已都包括在发票价格。离岸价（FOB），又称船上交货价。购买单位除支付购进商品物资的发票价格外、还需支付到达目的港口的运费及保险费等等。离岸加费价（C&F）,又称成本加运费价。购入商品或材料物资的成本应包括发票价格及应费。应分摊外汇价差，是指企业从外汇调剂中心购进外汇或有偿使用政府留成外汇进口商品，按现定应由进口商品分摊的外汇价差。进口税金，是指商品进口经关时，应缴纳的各种税金，包括进口关税、进口产品税或增值税等。二、各类商品购进成本构成1）国内购进商品的进价成本。国内购进商品，均按商品的进货原价作为购进成本；企业在国内购进并已用于出口的商品所收的出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。2）国外购进商品的进价成本。这一成本包括进口商品的国外进价，应分摊的外汇差价和进口环节的各种税。国外进价按照具体情况有14种价格术语，常用的用到岸价（CIF）、离岸价（FOB）和离岸加运费价（C&F）。3）委托代理进口商品的进价成本这类成本包括为实际支付给代理单位的进口合同价格和有关费用，包括海外运费、保险费、佣金等。企业支付给代理商的手续费、检验费、银行财务费、外运劳务费、代垫资金利息等，不计入委托代理进口商品的购进成本，而是计入经营费用和财务费用。4）收购农副产品的进价成本。不纳税农副产品以收购价格为购进价款；纳税农产品则以收购价格和收购税金作为购进价格。三、商品购进成本核算的基本账户对商品购进成本的核算，一般设置的账户里："商品采购"、"库存商品"、"商品进销差价"等。其中"商品采购"明细账户按照供资单位商品类别等设置，如"商品采购--A商品"、"库存商品"按商品种类、名称规格和有效地点等设置，如"库存商品--A商品或C仓库"。1、采用进价核算商品购进成本的账务处理1）"单货同到"借：商品采购--甲商品（商品进价）应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据商品验收入库：借：库存商品--A仓库（商品进价）贷：商品采购--甲商品2）"单到货未到"支付货款：借：商品采购--甲商品（商品进价）应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据货到验收入库：借：库存商品--A仓库（商品进价）贷：商品采购--甲商品3）"货到单未到"商品估价验收入库：借：库存商品--A仓库（暂估进价）贷：应付账款次月初对上述处理用红字冲回：借：库存商品--A仓库（红字）贷：应付账款（红字）商品货单到后付款，可作"单货同到"处理。2、采用售价核算商品购进成本的账务处理这类方法要求设置"商品进销差价"账户，表示商品售价和商品近些进行的差异。如果商品售价大于商品进价，则贷记"商品进销差价"；否则，借记"商品进销差价"。1）"单货同到"支付货款和应付票据：借：商品采购--甲商品（商品进价）应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据验收入库，商品售价大于进价：借：库存商品--A仓库（商品售价）贷：商品采购--甲商品（商品进价）商品售价小于进价：借：库存商品--A仓库（商品售价）商品进销差价贷：商品采购--甲商品（商品进价）2）"单到货未到"支付货款或票据的处理：借：商品采购--甲商品（商品进价）应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据货物到货验收入库，设商品售价小于进价；借：库存商品--A仓库（商品售价）商品进销差价贷：商品采购--甲商品（商品进价）3）"货到单未到"月终，对已验收入库商品的处理：借：库存商品--A仓库（商品售价）贷：商品采购--甲商品（商品进价）商品进销差价下月初，对上述分录用红字冲回：借：库存商品--A仓库（商品售价）（红字）贷：应付账款（暂估进价）（红字）商品进销差价（红字）付款时，其处理同"单货同到"一样。3、进口商品购进成本的账务处理1）付货款和海关通知的增值税：借：商品采购--甲商品应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2）外汇差价的账务处理：借：商品采购--甲商品贷：外汇差价3）如果以到岸价格成交，支付保险费和运费等等借：商品采购--甲商品（到岸价及运保费等）贷：银行存款或应付票据4）应交关税处理：借：商品采购--甲商品贷：应交税金--应交关税5）进口商品验收入库的处理：借：库存商品--A仓库贷：商品采购--甲商品4、农副产品收购成本的账务处理1）现金购买农副产品：付款及交纳各类税金：借：商品采购--某农副产品应交税金--应交增值税（进项税额）贷：现金（价款）应交税金--代扣代交农业特产税验收入库：借：库存商品（价款和应纳农业特产税，扣除应交增值税额）贷：商品采购--某农副产品2）预购农副产品的处理：发放预购定金：借：预付账款贷：现金收到农副产品借：商品采购--某农副产品应交税金--应交增值税（进项税额）贷：预付账款不足货款：借：预付账款贷：现金或收回多付货款借：现金贷：预付账款应交农业特产税借：商品采购--某农副产品（应纳税额）贷：应交税金--代扣代交农业特产税第五节产品制造成本的核算一、制造成本的核算对象制造成本的核算对象，是指成本核算过程中，为归集生产费用而确定承担费用的客体。确定成本核算对象，是成本核算的核心。制造成本核算对象具有层次性，必须根据生产特点和管理要求确定，具体情况如下：1）单步骤生产的产品应以最终产品为成本核算对象。2）多步骤小批或单价生产的企业，应以每件、每批或定单产品为核算的对象。3)连续或多步骤生产和装配或多步骤大批生产，应以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。4)多品种大量大批生产的企业，应以类别生产为成本核算对象。二、制造成本的项目成本项目，是指对产品成本内容构成所作的分类，其大类包括：1)直接材料，是指构成产品实体，或有助于形成产品的各种材料。细类主要有：主要材料、原料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他材料。2)直接人工，是指直接从事产品的制造的生产工人的工资费用。主要有：工资、奖金、津贴、补贴和福利。3)制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产而方式的各项费用。其细类主要有：生产单位管理人员工资、职工福利费、生产用固定资产折旧费、资源有偿使用费、租赁费、修理费。机物料消耗、低值易耗品、劳保费、季节性修理期内的停工损失以及其他制造费用。直接成本包括产品中的直接材料和直接人工，制造费用属于间接成本。三、制造成本核算的基本账户制造成本核算的基本账户有："生产成本"、"制造费用"。生产成本的明细核算按"基本生产成本"、"辅助生产成本"及其核算对象和成本项目设置明细账。制造费用按为生产产品和提供劳务而发生的间接费用项目设置明细账户。"生产成本"、"制造费用"的明细账(表)，一般可按成本费用项目设计成多栏式。发生各项生产费用，借记"生产成本"及其有关明细账，结转已完工并验收入库的产成品、半成品及已提供的劳务，贷记“生产成本"及其有关明细账；"生产成本"的余额在借方，反映尚未完工的产品成本。发生制造费用，借记"制造费用"及其有关明细账；分配制造费用，贷记"制造费用"及其有关明细账，期末无余额。基本生产成本的账务处理1、直接材料费用的账务处理程序1)填到领料凭证并附注领料部门和用途。2)月末编制"耗用材料汇总表"并送至财会部门。财会部门编制记账凭证。4)外购动力中直接耗用于生产的部分，也应作"直接材料"处理。5)如果企业采用计划成本进行材料核算，则在计入生产成本时分摊材料成本差异。2、直接人工及其福利费用的账务处理程序按工资及应付福利费发生的部门和用途编制"工资及福利费分配表"、进行归集和分配；2)对于应付福利费，如果在成本项目中设有"其他直接支出"，则与直接生产人员工资一样计入"直接人工"项目。3、制造费用的账务处理程序制造费用首先在"制造费用"账户中进行归集；2)每月费用归集完，按一定标准进行计算计入受益对象；3)账务处理时，借记"生产成本--基本生产成本"的"制造费用"项目，贷记"制造费用"及其有关明细账户。五、辅助生产成本的账务处理辅助生产是指不直接从事商品生产，而是直接或间接地为基本生产车间、厂部管理部门提供服务，而进行辅助性生产和劳务供应。辅助生产有两类：一类是单一的只生产一种产品或提供一种劳动的辅助生产，如供电、供水、供气和运输等；一类是可以提供多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模具制造和机器设备修理等。1、辅助生产费用发生的账务处理辅助生产所发生的生产费用，通过"生产成本--辅助生产成本"账户归集，该账户也设置直接材料、直接人工、制造费用等明细科目。辅助生产发生的直接材料、直接人工、间接费用以及其他辅助生产车间、部门转入的费用，应按照辅助生产车间所提供的产品、劳务的种类和成本项目，借记“生产成本--辅助生产成本"。2、辅助生产的劳务和产品成本的计算辅助生产费用的归集与成本计算有关，辅助生产的类型不同，则处理方式也不同。1）提供劳务的辅助生产车间，其发生的费用都是直接费用，可按成本项目直接归集。由于这类辅助生产大都无在产品，将每月归集的生产费用总额（即该车间提供的劳务的成本总额），除以劳务总量得到每一劳务的单位成本。2）提供工具、模具等产品的辅助生产车间，其发生的生产费用有直接费用、也有间接费用。直接费用应直接归入某产品的成本；间接费用应采用适当的分配标准，在多产品之间进行分配、然后确定出总成本和单位成本。3、辅助生产成本的分配和账务处理辅助生产车间往往要向其他辅助车间、基本生产车间、企业总部和分部、管理机构、在建工程、对外服务和其他一些部门单位提供劳务和产品。这些受益的对象则应承担提供的劳务和产品成本，又由于受益程度不尽一致，，必然要对辅助生产成本进行妥善有序的分配。辅助生产成本的分配方法很多。诸如直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。1）直接分配法。该方法假设：不考虑辅助生产车间相互提供的产品或劳务，而是将各辅助生产成本的明细账户所归集的成本费用直接分配给生产车间以外的各受益对象。计算公式为：某辅助生产车间生产费用分配率=该辅助生产车间成本费用总额一（该生产辅助生产车间提供劳务（产品）总量－其他辅助生产车间耗用劳务（产品）量）各受益单位（对象）应分配辅助生产费用二该受益单位（对象）耗用劳务（产品）数量氷分配率［例1］：辅助生产车间提供劳务数量资料如下表：辅助费用计量单位辅助车间基本生产车间管理部门合计供电修理A产品一车间B产品二车间供电度4000100002000200001000700044000供电车间直接归集的费用是：直接材料8000元，人工1600元、制造费用1400元、合计11000元；修理车间直接归集的费用是：直接人工2400元、制造费用4530元、合计6930元。根据以上资料，对辅助生产成本分配处理如下：供电车间生产费用分配率二供电生产车间成本费用总额一(供电车间提供电力总量一修理车间耗用电力总量)=(8000+1600+1400)一(44000—4000)=0.275修理车间生产费用分配率二修理车间成本总量总额一(修理车间提供工时总量一供电车间耗用工时总量)=(2400+4530)一(3300—500)=2.475产品A应承担的辅助生产费用=供电车间生产费用分配率氷产品A耗用电力总量=0.275X10000=2750元产品B应承担的辅助生产费用=供电车间生产费用分配率X产品B耗用电力总量=0.275X20000=5500元一车间的应承担的辅助生产费用=供电车间生产费用分配率X车间的耗用电力总量+修理车间生产费用分配率X车间的耗用修理工时总量=0.275X2000+2.475X1200=550+2970=3520元二车间的应分配辅助生产费用=供电车间生产费用分配率X车间的耗用电力总量+修理车间生产费用分配率X车间的耗用修理工时总量=0.275X1000+2.475X1000=275+2475=2750企业管理部门应分配的生产费用=供电车间生产费用分配率X企业管理部门耗用电力总量+修理车间生产费用分配率X企业管理部门耗用修理工时总量=7000X0.275+600X2.475=3410账务处理如下借：生产成本一基本生产成本一A产品2750—基本生产成本--B产品5500TOC\o"1-5"\h\z制造费用--一车间3520二车间2750管理费用3410贷：生产成本--辅助生产成本--供电车间11000--辅助生产成本--修理车间6930一次交互分配法假设：考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务。分配标准如下：①在相互提供出和劳务的辅助生产车间之内交互分配生产费用；②将辅助生产分配前的费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再将其分配给基本生产成本及车间、部门等受益单位。根据上例资料，采用一次交互分配法对辅助生产成本分配处理如下：确定交互分配前交互分配率：供电车间生产费用分配率人=本月供电车间总生产费用一供电总量=11000一44000=0.25修理车间生产费用分配率B=本月修理车间总生产费用一修理工时总量=6930一3300=2.10供电车间和修理车间相互承担对方发生的费用：供电车间承担修理费用=BX耗用修理工时总量=2.10X500=1050元修理车间承担供电费用=AX耗用电力总量=0.25X4000=1000元确定分配给基本生产成本车间及部门的费用总量、劳务量和分配率应分配的供电费用总量=原发生供电费用总量＋供电车间发生修理费用量－修理车间供电费用总量=11000＋1650－1000=11050元对应的劳务量=44000－4000=40000供电车间生产费用分配率=应分配的供电费用总量一对应的供电电力总量=11050一40000=0.27625同理:修理车间生产费用分配率=(6930+1000-1050)一(3300—500)=2.45714根据上一步得出的供电车间、修理车间辅助生产费用分配率，计算各产品、车间及管理部门分别应承担的供电费用金额、修理费用金额。这和直接分配法中的步骤二完全相同，读者可以自行完成其分配过程。根据费用分配结果，作如下的会计处理：首先，作辅助生产车间之间交互分配的处理：TOC\o"1-5"\h\z借：生产成本--辅助生产成本--修理车间1000贷：生产成本--辅助生产成本--供电车间1000借：生产成本--辅助生产成本--供电车间1050

贷：生产成本--辅助生产成本--修理车间1050贷：生产成本--辅助生产成本--修理车间1050然后，作结转辅助生产成本的分配处理：借：生产成本--基本生产成本--A2762.50--基本生产成本--B5525.00制造费用--一车间3501.07--二车间2733.79管理费用3408.04贷：生产成本--辅助生产成本--供电车间11050--辅助生产成本--修理车间6880六、制造费用的归集与分配的账务处理1、制造费用的归集制造费用属于间接费用，其最大的特点就是：费用承担对象不明确，因此不能直接分清应由各成本计算对象负担多少，只能先在"制造费用”账户的借方归集，确定了分配标准后，再将制造费用结转到各对象的成本中去。2、制造费用的分配我们更注重的是企业生产多种产品的情况，鉴于企业生产的特点不同，采用的费用分配标准不同。分配制造费用的标准一般是：①生产工时（实际或定额）；②生产工人人数；③生产工人工资；④机器工作工时；⑤直接材料成本；⑥直接生产成本等。【例2】某年某月生产甲产品和乙产品，第一车间的制造费用3600元，第二车间的制造费用4000元，管理部门发生的制造费用2400元，甲产品生产工时3000个，乙产品生产工时3800个。1）假定甲、乙产品的价值由各自的生产工时确定，而各个车间、部门发生的制造费用均服务于生产甲、乙产品。则：甲产品分配率=甲产品生产工时一（甲乙产品生产工时合计）=3000一（3000+3800）=0.44118乙产品分配率=乙产品生产工时一（甲乙产品生产工时合计）=3800一(3000+3800)=0.558822）根据甲、乙产品分配率，确定第一车间发生的制造费用在甲、乙产品基本生产成本的分配。甲产品承担制造费用=甲产品分配率氷第一车间制造费用=0.44118X3600=1588.25元乙产品承担制造费用=乙产品分配率氷第一车间制造费用=0.55882X3600=2011.75元同理，确定第二车间发生的制造费用在甲、乙产品基本生产成本的分配。3）制造费用分配的账务处理借：生产成本--甲产品--制造费用1588.25--乙产品--制造费用2011.75贷：制造费用--车间3600借：生产成本--甲产品--制造费用1852.96--乙产品--制造费用2347.04贷：制造费用--二车间4200在实际工作中，分配制造费用的标准，要根据企业生产特点和管理要求慎重选定。七、基本生产成本计算及产品完工验收入库的账务处理1、按对象品种组织成本计算组织形式这种形式主要适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘、熔炼等企业，在大量大批多步骤生产的企业中，如果在成本管理上要求提供分步骤的成本资料，也可采用这种组织形式，如小型水泥、化肥、制砖业等企业。下面介绍其成本计算过程：1）设置成本计算单。成本计算单按产品品种设置，每种产品对应一份产品成本计算单；成本项目纵向细目包括：期初在产品成本、本期生产费用、生产费用合计、月末在产品成本、完工产品单位成本、完工产品总成本；成本项目横向包括：直接材料、直接人工、制造费用等细目；合计时按横向和纵向依次进行。2）整理和分配本期各成本要素的费用、编制各种费用分配表、分配各成本要素的费用。a）编制〃原材料费用分配表"。该表纵向包括原材料、主要材料、原材料、辅助材料、原材料小计、低值易耗品等细目；该表横向包括基本生产成本（再按产品品种细分）、辅助生产成本（按辅助生产车间细分）等细目；合计时按横向和纵向依次进行；将横向合计项记入借方,纵向合计项记入贷方。借：生产成本--基本生产成本--甲产品--直接材料--基本生产成本--乙产品--直接材料--基本生产成本--氷产品--直接材料生产成本一辅助生产成本一氷氷车间—辅助生产成本一氷氷车间制造费用--基本车间--辅助生产贷：原材料--主要材料--辅助材料低值易耗品b）编制〃工资及应付福利费分配表〃。该表纵向包括：应付工资生产、应付工资分配率、应付工资金额、应付福利费等细目；该表横向基本生产成本（按品种细分）：辅助生产成本、制造费用、工资福利费、管理费用、应付福利费等细目；合计按横向和和纵向依次进行。将横向合计项依次记入借方，纵向合计项依次记入贷方；借：生产成本--基本生产成本--辅助生产成本制造费用管理费用应付福利费贷：应付工资同时：借：生产成本--基本生产成本--辅助生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费c）结转本月发生的各项利息费、折旧费、水电费、差旅费、劳保费等。这些费用不仅发生在厂部、车间，同时服务于产品生产。因此，在作会计处理时，应借记"制造费用"、"管理费用"，贷记"现金"、"银行存款"及费用摊销类科目。根据第二步骤中各费用分配表和记账凭证，登记总分类账和明细分类账。将辅助生产车间发生的制造费用转入辅助生产成本账户，其会计处理为：借：生产成本--辅助生产成本贷：制造费用--供电车间--供水车间将辅助生产成本在各产品生产、车间、厂部之间进行分配，并结转辅助生产成本，编制辅助生产成本分配表。该表横向为辅助生产的受益部分；纵向为辅助生产分配标准和对应的分配率及其金额；最后将金额汇总记入贷方，将受益费用发生金额依次记入借方。会计处理如下：借：制造费用--基本车间管理费用其他业务支出贷：生产成本--辅助生产成本结转基本生产车间制造费用并在产品品种之间分配，并编制制造费用分配表。该表横向表示产品品种等细目，纵向表示分配标准、分配率和分配余额；将横向细目合计记入贷方"制造费用--基本生产车间"，会计处理如下：借：生产成本--基本生产成本贷：制造费用--基本生产车间计算产品总成本和单位成本。若产品无期初、期末在产品、本期费用即全部为完工产品成本；反之，则按约当产量法计算。编制产品成本汇总表。该表横向是产品品种细目，纵向是直接材料、直接人工、制造费用、总成本等细目；合计时，按横向和纵向依次进行，得出总成本数。会计处理如下：借：产成品贷：生产成本2、按对象投入过程的批别组织成本计算组织形式这种形式主要适用于单件小批生产的企业，如船舶制造、重型机械、精密仪器等企业；企业的产品试剂、大型设备修理等，也可采用该种组织形式。在这一组织形式下，成本计算过程如下：设置成本计算单。这与前有种组织形式不同，它是按批号设置，批号以产品品种为基础。整理和分配本期各成本费用。根据各费用分配表和记账凭证登记总分类明细账，本步骤也类同于按对象品种组织成本来计算。结转辅助生产的制造费用，并编制"辅助生产成本分配表"以分配辅助生产成本。本步骤类同于按对象品种组织成本计算形式之第4、5步。结转基本生产车间制造费用，编制"制造费用分配表"，向基本生产成本分配制造费用。制造费用分配率二制造费用总额一制造费用分配标准的总额各生产费用总额二制造费用分配率氷各产品耗用标准额计算产品总成本和单位成本。编制产品成本汇总表(同按品种组织形式的成本汇总表)、并作结转完工产品的处理：借：产成品--甲产品--乙产品贷：生产成本--甲产品--乙产品3、按对象在过程中的步骤组织成本计算形式随着社会分工的发展，企业生产的专业化程度越来越高。制成品要经历许多步骤和工序才生产而成。企业集团化形成的发展，将这些专业线都集中在一个公司内部。因此分步法越来越成为一种成本核算的常用方法。分步法有逐步结转和平行结转两种形式。而逐步结转又分为综合逐步结转和分项逐步结转两种形式。在综合逐步结转形式下，各步骤半成品成本向下步骤结转时，是以一个总额结转的；在分项逐步结转形式下，各步骤半成品向下步骤结转时，是按成本细目结转的。假定A产品经历第一车间、第二车间、第三车间，才最后完成产品A的生产过程。综合逐步结转形式下成本计算步骤如下：设置一、二、三车间成本计算单。将产品产量汇总表和月初在产品及本期发生费用汇总表的有关资料填入第一车间成本计算单，计算A产品在第一阶段完工半成品的总成本和单位成本以及月末在产品。将产品产量汇总表、月初在产品及本期发生费用汇总表及计算步骤2的数据填入第二车间成本计算单，计算A产品半成品的完工半成品总成本和单位成本，单位产品成本计算方法同第一车间。第三车间的成本计算同步骤3。成本还原。成本还原就是将本步骤产成品所耗用的自制半成品的综合成本逐步分解还原为上步骤各成本项目的成本，以求得产成品原本的项目成本。成本还原一般采用成本项目比重分解法。它是以最后生产步骤开始，将各步骤耗用上一步骤自制半成品的综合成本，按上一步骤的完工半成品的项目成本占全部成本的比重进行分解，还原为项目成本的一种方法。其基本算式为：步骤项目成本比重二该步骤完工产品项目成本额一步骤完工产品全部成品额耗用上一步骤的项目成本额二耗用上一步骤的半成品综合成本氷上一步骤项目成本比重在分项结转方式下，将各步骤半成品成本，按照项目成本分项转入步骤的成本计算单的各个项目成本。【例3】某市钢制品有限责任公司生产的产品，原材料在开始生产时一次性投入，M产品的工时定额为100小时，其中第一步工序的工时定额为20小时，第二步工序的工时定额为60小时，第三步工序的工时定额为20小时。期初在产品数量为零、本期完工产品数量1000件，期末在产品数量为400件，其中第一道工序在产品200件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品160件