第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正

注册会计师全国统一考试专用教材第二十二章

会计政策、会计估计变更和差错更正

本章内容：第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正2一、会计政策概述二、会计政策变更第一节要点：三、会计政策变更与会计估计变更的划分四、会计政策变更的会计处理五、会计政策变更的披露一、会计政策概述1．会计政策的含义是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2．会计政策的特点（1）会计政策的选择性。企业可以在允许的会计准则、计量基础和会计处理方法中根据企业经济业务的需要，选择合适的会计政策。（2）会计政策的强制性。企业必须从会计准则、会计制度允许的范围内选择具体的会计原则、计量基础和会计处理方法。（3）会计政策的层次性。主要包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。一、会计政策概述3．重要的会计政策（1）发出存货成本的计量；先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法（2）长期股权投资的后续计量；成本法和权益法（3）投资性房地产的后续计量；成本模式和公允价值模式（4）固定资产的初始计量；购买价款和购买价款的现值（5）生物资产的初始计量；（6）无形资产的确认；内部研究开发阶段支出是否资本化（7）非货币性资产交换的计量；换入资产成本的确定基础（8）收入的确认；收入的确认条件（9）合同收入与费用的确认；如完工百分比法（10）借款费用的处理；采用资本化还是费用化（11）合并政策；（12）其他重要政策。二、会计政策变更1．会计政策变更的含义是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另-种会计政策的行为2．可以变更会计政策的情形为保持会计信息的可比性，一般情况下，企业对相同或类似的交易在每一会计期间和前后各期应采用一致的会计政策。但以下两种情况可以变更会计政策：①法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。(国家要求变更)②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。(企业自己要变更)3．不属于会计政策变更的情况①本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，比如长期股权投资成本法转为权益法的追溯调整；②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，比如对低值易耗品摊销由五五摊销法改为一次转销法三、会计政策变更与会计估计变更的划分企业应当按照一定的方法正确划分会计政策变更和会计估计变更，并采用不同的方法进行相关的会计处理。会计政策变更与会计估计变更的划分方法主要有如下四种：（1）以会计确认是否发生变更为判断基础，如无形资产研究开发费用由费用化改为符合条件资本化。（2）以计量基础是否发生变更为判断基础，如存货期末计量由成本改为成本与可变现净值孰低计量。（3）以列报项目是否发生变更为判断基础，如商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入存货成本。（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法变更，属于会计估计变更，如固定资产折旧方法的变更。企业难以区分某项变更的，应将其作为会计估计变更处理。三、会计政策变更与会计估计变更的划分【例题•单选题】（2014年真题）下列各项中，属于会计政策变更的是()。A．固定资产净残值由20万元变更为5万元B．生产设备的折旧方法变更C．产品保修费用的计提比例变更D．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法【解析】本题主要考查会计政策变更与会计估计变更的内涵及区分。选项A、B和C均属于会计估计变更，选项D属于会计政策变更。所以本题正确答案为D。【答案】D四、会计政策变更的会计处理1．追溯调整法视同该交易初次发生时即采用变更后的会计政策，并据此对财务报表相关项目进行调整。追溯调整法的处理步骤如下：①计算会计政策变更的累积影响数；②编制相关项目的调整分录；③调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；④附注说明。2．未来适用法将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项。四、会计政策变更的会计处理3．两种方法的选择企业应根据具体情况，分以下情况采用不同的会计政策变更的处理方法法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。①国家有要求的，按照国家发布要求处理；②国家没有要求的，采用追溯调整法处理。企业自主进行的会计政策变更①一般情况下，应当采用追溯调整法处理；②)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；③确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法。五、会计政策变更的披露企业应该在附注中披露会计政策变更的下列相关信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策的时点、具体应用情况。本章内容：第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正12一、会计估计概述二、会计估计变更第二节要点：三、会计估计变更的会计处理四、会计估计变更的披露一、会计估计概述1．会计估计的含义是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2．会计估计的特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础；（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。3．会计估计的内容（1）存货可变现净值的确定；（2）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；（3）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；（5）生物资产的预计使用寿命与净残值，各类生产性生物资产的折旧方法；一、会计估计概述（6）可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定；可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；（7）合同完工进度的确定；（8）权益工具公允价值的确定；（9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；（10）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；（11）金融资产公允价值的确定；（12）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；（13）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；（14）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定等。二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不是指以前期间的会计估计是错误的，只是由于掌握了新的信息，使得变更会计估计能更好反映企业的情况；若以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计