浅析企业财务监督现存问题及其作用有效发挥途径及事业单位财务预警模型的实证分析

PAGE1浅析企业财务监督现存问题及其作用有效发挥途径摘要随着经济全球化的不断发展，以及我国改革开放的不断深入，企业已成为我国经济发展的重要组成部分，其能否良性地运用直接关系着我国的经济能否保持高速、稳定发展，企业财务监督作为保证企业正常运行的有机组成部分，有个不容忽视的地位。本文共分四部分，第一部分旨在说明财务监督的分类；第二部分主要内容为财务监督的作用；第三部分为企业财务监督的现存问题；第四部分为如何有效发挥企业财务监督的作用。关键词：企业财务监督、分类、现存问题、发挥途径。浅析企业财务监督现存问题及其作用有效发挥途径财务监督是贯穿于企业的生产经营活动或业务活动进行始终的一种观察、判断、建议和督促行为。它所用的是指标可是单一的，也可以是系统的。通常情况下，这种监督手段的目的性十分明确，能够起到督促按照程序与要求进行生产经营活动的起作，同时也是保证国家监督的基础，因而具有十分重要的地位和作用。财务监督的种类对于财务监督的种类划分，依据不同的标准，可以得出不同的结果，具体说来，具有以下几种：按监督主体来源分类1.内部监督。内部监督的执行者来自于本单位的内部机构，主要是对本单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益的真实性、合法性等方面进行监督，并提出意见。这种监督的优点就在于内部人员对于本单位的信息掌握较为全面，有利于监督的有效完成，从而促进企业的进一步发展。2.外部监督。指由主管部门或财政、财务、审计等部门进行的监督活动。此种监督的优势是在与内部监督相比，更具有客观性，不容易夸大成绩而回避问题，可以有效防止腐败的滋生和蔓延。（二）按监督对象划分1.财政财务监督。它的对象是会计资料，主要内容为对其正确性、真实性及其所反应的财政财务收支的合法性、合规性。目的是对考察行为是否符合国家财务制度，会议处理是否存在差错。2.财经法纪监督。该项监督的对象是违反财经纪律的行为。具体包括：侵占国家财产，损失浪费，行贿受贿以及其它损害国家经济利益的行为。目的是保护国家财产安全、维护国家的财务制度及相关的法律、法规，避免贪污、盗窃、损失浪费、行贿受贿等违法行为的发生。3.经济效益监督。是对财政财务收支及经营管理活动的经济性、效益性所进行的监督，目的是找出工作和经营管理方面的薄弱环节，从而改善经营，加强管理，实现节约资源、资本，杜绝铺张浪费，提高资金的运转效益。（三）按监督的内容范围划分1.全面监督。指对所有财务活动所进行的监督，但在时间上具有一定的范围，特点是所涉及的范围广、内容多，涉及公共组织财务活动的各个方面。由于这些特点，使得全面监督在实施中一般需要组织专业人员进行。2.专项监督。是指对某一项财务活动进行的监督。由于它的内容是根据财务管理中的薄弱环节及存在的问题而制定，因此特点为内容单一，针对性强，进行的时间和操作都比较灵活，具有深入调查的优势。（四）按监督实施时间划分1.事前监督。指财务活动实施以前所进行的监督。比如，对预算或计划执行前进行的监督。它是一种预防性的监督，对由于决策失误或计划不周所引起的不必要的损失和浪费具有积极的防御作用。2.事是监督。指财务活动进行过程中所进行的监督，贯穿于财务活动的始终，特点是便于及进发现问题，作出调整，纠正偏差，保证财务活动的有序进行。3.事后监督。指在财务活动发生以后对其结果进行的监督。主要对象为年度决算情况、各项资金使用情况。优点是有助于总结经验，进行推广，通过信息反馈的渠道对于发现的问题提出改进措施，在下一步的政策提供借鉴。（五）按监督实施的时限划分1.经常性监督。是指对财务活动实施的日常监督。特点是监督进行的随时性、经常性，有利于及时发现问题，纠正偏差。2.定期性监督。对全部或部分财务活动进行的常规性监督，特点是具有一定周期性。例如以月度、季度和年度进行的决算。优点是便于发现问题，总结经验，促进管理。3.不定期监督。又可分为临时性监督和规定性监督两种。临时性监督即突击性检查，特点是有关人员来不及掩饰，使存在的问题暴露无遗。规定性监督是不定期监督，但却是以有关法规的明确规定为依据的。二、财务监督的作用财务监督主要具有制约性和促进性两大作用。制约性作用。通过对财务活动的监督审查，对该单位的财务收支及经营管理活动进行监督。具体可分为：1.揭示差错和弊端。以提高财务工作质量，保护财产安全完整为目的，通过纠正核算差错的手段，对弄虚作假等违法乱纪、严重损失浪费及无效率、不经济的行为起到制约作用。

2.维护制度和法纪的严肃性。通过及时揭发管理工作中存在的各种违法乱纪行为，将过失人或犯罪者按照相关法定程序提交司法、纪检等部门进行审查，有效地维护了法律、法规的严肃性，对于心存侥幸的人起到了警示钟的作用，避免其触犯国家法律。（二）促进性作用。通过对财务活动及财务管理制度进行评价，指出其合理的、有效率的方面，以便继续推广。具体可分为：1.有效改善管理工作。通过找出管理制度方面存在的薄弱环节，提出针对性地改进建议和补救措施，从而改善管理工作，提高效率和效益。2.促进企业加强预算管理，保证收支预算的实现。财务监督能够促使企业加强预算管理，制定出符合本单位、本时期的最切实可行的预算方案，从而在按照预算执行时可以保证工作的资金供应，实现企业的资金优化配置，提交经营管理各环节中的资金利用率。3.增强广大财务工作者和单位领导的法制观念。监督工作旨在揭示违法行为、不合理行为，找出管理中的漏洞，对于违法者会依法进行处罚，因而，有效的监督可以促进财务工作者和管理人员的法制观念的形成，规范自身的行为，使其符合国家的法律、法规，符合规范性、合理性的要求。企业财务监督的现存问题就现阶段，对于正在努力转变经济发展模式的我国而言，建立现代企业管理制度是十分必要的一种手段。而在现实中，由于财务监督机制尚未完全建立，使得当前的企业财务监督存在一些问题。财务信息失真。失真的信息直接影响着所有权人和经营者按约定分享利润，因为财务信息是评价和监督经营者业绩的主要依据，如果受到了个人或利益集团的操纵，就会出现为了满足自身需求而弄虚作假的现象，例如虚列成本以隐瞒过高消费、虚增利润以求获得提升等。这就不仅失去了监督的本质，甚至沦为了为满足私欲而进行利益调节的工具。财务收支与规定不符。工作人员的利益与本企业的利益在通常情况具有一致性，由于企业又制于企业领导，因而对于财务上出现的滥收乱支现象往往采取迎合的态度，而不是抵制该行为，行使监督职能，这就使得工作人员往往成为财务上违反财政制度进行操作的合谋者。制度保障不够健全。会计核算和财务管理两项职能是企业对财务部门的普遍定位，但由于在财务监督这一项没有形成明文的相关法律、法规，使得在开展监督工作时，该项职能无法有效实施，最直接的结果是财政监督无法实现，导致整体监督职能被弱化或消解。4.财务监督难以实现或达到预期效果。财务部分职责与权力的不对称是现代企业中出现的一种现象。财务部门的职责往往大于权力，但其本身也仅仅是企业内部职能部门之一，既受制于企业本身，又承担着超负荷的监督职能，结果只能导致监督职的形同虚设。5.监督形式大于内容。财务监督本身需要执行者有较强的专业知识，正因如此，受专业知识的局限及个人素质之间的差异，使得该职能无法真正实现，多数情况下只是具有形式上的监督，而不具有真正的内容，导致监督不到位。6.监制制度本身的可操作性影响职能实现。监督本身对于现场和实物验收具有较高要求，但由于在实际操作中两者都比较难以实现，在实际工作中可操作性不强，这些导致了监督行为本身的力不从心，多数监督只能以事后监督为主，没法在事中执行监督职能，对资源和资金的分配进行有效调节。如何有效发挥企业财务监督的作用面对现实操作中出现的诸多问题，以有效发挥企业财务监督职能为目的，可以从以下几个方面进行改进和完善，作为提高其作用发挥水平的水效途径。1.完善相关制度作为支持。完善的制度是职能展开的必要保障，因此，应将建立、健全企业财务监督制度，以明文规定的形式来确定相关的职能的实现，同时，制度本身也会规定部门所需承担的责任，对于责权明确的管理方式具有推动作用。2.建立良好的外部监督条件。就内部监督而言，由于企业本身的利益直接关系到各个部门的利益，因而营造监督网络，形成一种全体共同监督的氛围有助于监督职能的实现。当监督只隶属于某一部门或个别人时，很容易受到利益的牵制而出现违规行为，例如本文第三部门所讨论过的财务部门本身所导致的信息等方面的问题。如果能建立包括财务在内的各部门间的内部监督体制，让所有的部门都在监督与被监督的双向权、责条件下工作，将会有助于提高监督职能的实施。3.建立部门信任。部门间的监督要以相互信任为基础进行建立。要企业自身的体系范围内完善各部门自身的职能，建立部门间的信任与联系，坚持诚信原则。做到做到各部门、各岗位诚信工作，既有利于监督职能获得真实可靠的信息，更有利于发现企业中存在的问题，及时调整以取得效益的优化。4.控制监督范围。财务监督职能要有效实现要注意对度的把握，“不及”是职能的弱化，但如果“过之”则是对其他职门的侵害，会影响企业经营管理的有效实施。所以，要注意将监督职能控制在一定的范围内，不可扩大化，造成各项工作的混乱。这就要求在工作中首先，要明确监督原则；其次，明确监督与取代的界线，财务监督不能取代企业内部的其他监察职能。5.明确岗位职能而非个人职能。财务监督并不是针对个人的行为，而执行者也是因为所在职位才具有的相应的职权，并不是由于个人的原因而可以使行财务监督。所以要注意对岗位与个人的区分，明确工作中的职能性原则，做到客观、公正、公正地处理监督事宜，而不可将监督手段做为谋取私人利益或解决个人恩怨的工具。6.强化执行中的原则性。财务监督的有效实施是一个系统工程，需要多层次、全方位地展开，达到统一协调、综合平衡的局面。这就需要对监督原则进行强化。对全程监督原则的贯彻。财务监督应该贯穿于企业活动的各个环节中，因而要实现全程监督。在实践中出现的信息获取的困难等问题，则需要进一步开展分级监督原则来弥补。针对不同层次、不同性质的活动，进行适当的分权、分级监督，有效控制职能范围，实现界面清晰、层次分明的监督活动。为了克服内部监督容易出现的夸大成绩，回避问题的现象，应采取内外监督结合原则。建立以企业外部出资人、国家、社会中介和其他市场主体为主建立的包括国家监督、中介监督、市场监督在内的监督体系。实现内部监督与外部监督的互补，从而规范、指导企业的进一步发展。7.提升企业管理者和财务工作者素质。企业管理者和财务工作者的素质得到全面提高，是财务监督工作的重要保证，要从根本上有效实现此项职能，必须提高两者的素质。企业管理者不仅要具备专业管理知识，更要具备自律、诚信等道德品质。财务工作者也同样需要以道德为准绳衡量自身职责，做到恪守尽责。企业财务监督工作的有效实施是保证企业良性发展的重要手段，也是保证我国市场经济体制不断发展的重要途径，面对其现存的众多问题，通过对问题的讨论分析，得出了较为可行的方法途径，旨在有利于企业财务监督职能的有效发挥，促进我国经济的可持续发展。参考文献：[1]罗少华；加强财务监督搞好廉政建设；商场现代化；[J]；2007第01期[2]陈普查；财务总监制度与企业内部财务监督——兼论财务总监的职权和责任；商场现代化；[J]；2009第13期[3]杨红；我国公共事业组织的财务监督问题及对策分析；商场现代化；[J]；2008第16期[4]薛联隆；强化管理监督做好计划财务工作；陕西林业；[J]；2010第B10期[5]祝晓荣；国有企业财务管理中的监督与激励机制；改革与战略；[J]；2007第S1期事业单位财务预警模型的实证分析摘要：文章在介绍事业单位财务预警现状的基础上，对事业单位财务预警方面的现存问题进行了分析，并建立了财务预警模型，该模型是在多变量模型的基础上，引入非财务指标而建立起来的，通过对偿债能力、运营能力和发展能力的综合，分析事业单位的财务风险。其所针对的问题是现有财务预警模型对财务风险预警效果不明显和模型操作过于复杂。对于模型有效性的检验，是以某事业单位2000年至2011年的财务数据作为样本的，检验结果表明，就一年的预测准度而言，该模型可达到83%，一到三年的预测准确度，该模型可达到75%。关键词：事业单位财务预警多变量模型引言事业单位的改革随着行政管理体制改革的深入也在稳步推进。就转型期这一特殊时期而言，事业单位的财务状况直接以其生存状况，所以，建立有效地预测财务危机并改关财务状况对于事业单位而言就更显得十分重要。本文通过以多变量模型为基础，建立适合于事业单位的财务预警模型的方法，引入非财务指标，综合了偿债能力、运营能力和发展能力，对事业单位财务危机与财务困难进行分析，旨在使该模型起到一定的预测作用。我国财务预警模型的建立为了达到让管理者、投资者和监管部门都可以更清楚地了解公司财务状况的目的，应用财务预警模型预测财务状况的，在早期，多为上市公司。由于借鉴了国外的研究成果，我国早期建立的财务预警模型主要是采用了单变量模式和多变量模式，又因为早期上市公司的规模和财务管理状况的现实条件，我国企业大多数选择多变量模式建立财务预警模型。多变量模式的财务预警模型中比较有代表性的是Z预警模型和F预警模型。20世纪60年代，美国阿尔曼提出了一个判别函数，即Z模型。阿尔曼在企业资产负债表和利润表的数据中确定了22个能够预测到企业财务危机的变量，并在其中选取了5个变量，这5个变量是预测破产的主要变量，通过综合分析，建立起了Z模型。5个基本财务指标在模型中被赋予不同的权重，通过加权产生Z值，企业破产的概率则通过Z值的大小得以确定。F预警模型是在Z预警模型的基础上，增加了对现金流量的变动等对财务状况影响因素的考虑，而产生的新的财务危机预测模型。F预警模型弥补了Z预警模型的不足，具有将现金流量作为预测变量进行考虑的特点，在对超过四千家企业进行数据进行验证后，得出F预警模型的预测效果较好这一结果。可以看到，在我国事业单位财务管理工作不断改进的同时，以下几个问题仍旧存在。第一，基础薄弱。由于事业单位在早期，多数采用的是收付实现制会计核算制度，这种简单容易操作的制度，所以存在事业单位财务管理基础薄弱的情况，虽然近年来对于财务管理有所加强，明确收支属性和构成项目，但固定资产不摊销或未合理摊销等问题仍然存在。第二，缺乏财务风险意识。对于事业单位的管理和监督，地方政府普遍是一种比较放松的状态，这导致事业单位出现不断膨胀的趋势。盲目投资和盲目扩大规模的现象开始出现，带来的后果是单位的资金链常常处于紧张的状态，严重时甚至出现过少数地区事业单位无法按时支付员工薪水的情况，这就激化了单位改革中存在的矛盾。第三，政府的保证使得事业单位的运营效果相对较低，资金周转率不高。虽然针对这种情况已经多次出台新的政策，但就事业单位绩效而言，政策效果不明显。建立事业单位的财务预警模型事业单位由于缺乏财务预警经验，所以财务报表存在相对简单，缺乏财务危机意识等问题，又因为其以身的单位性质决定了它是以服务社会为宗旨的，并不追求高利润，所以，建立财务预警的目的在于保证事业单位收支平衡、防止单位盲目投资、过度膨胀等。由以上因素考虑， 事业单位的财务预警模型应主要考察包括偿债能力、现金流量能力、发展能力等在内的8个指标。样本的选取由于不存在破产清算，事业单位分为“高财务风险”事业单位和“财务危机”的事来单位。前者是指收支严重不平衡而拖欠员工工资超过三个月或长期内无法按时还贷的事业单位，后者指收支不平衡而拖欠员工工资超过一个月或短期内无法按时还贷的事业单位。本文选取的是河北省某事业单位2000年到2011年的年度财务报表作为样本数据对模型的有效性进行检验。指标的选取综合考虑国家财政部对事业单位财务分析指导意见的指标，以及财务预警模型常用的指标，根据事业单位的会计现状进行分析，选择一下指标作为财务预警模型的指标：1、资产负债率X1，计算公式为：资产负债率＝负债总额/资产总额×100%。该指标主要是用来衡量事业单位利用资金开展业务活动的能力，同时，用它反映资金来源安全保障程度。2、资金流动率X2，计算公式为：资金流动比率=流动资产/流动负债×100%。它是对事业单位流动资产的偿债能力进行衡量的指标。3、固定资产周转率X3，固定资产周转率=业务收入/固定资产均值×100%。作用是衡量事业单位固定资产的利用效率。4、预算收入完成率X4，预算收入完成率＝年终执行数（/年初预算数±年中预算调整数）×100%（年终执行数不含上年结转和结余收入数）。该指标是用来对事业单位预算收入完成情况进行衡量的。5、预算支出完成率X5，预算支出完成率＝年终执行数（/年初预算数±年中预算调整数）×100%（其中年终执行数不含上年结转和结余支出数）。6、收支结余增长率X6，计算公式为：收支结余增长率=(期末收支结余-期初收支结余)/期初收支结余×100%，作用是对事业单位的收益增长情况进行衡量。7、人员支出比率X7，人员支出比率＝人员支出/事业支出×100%。该指标是为了衡量事业单位的支出结构。8、人均基本支出X8，人均基本支出=（基本支出-离退休人员支出/实际在编人数×100%。是用来衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平的指标。四、财务预警模型的实证分析一级指标二级指标指标名称权重指标名称权重偿债能力0.3资产负债率0.5资金流动率0.5运营能力0.35固定资产周转率0.35预算收入完成率0.35预算支出完成率0.3发展能力0.25收支结余增长率0.5人员支出比率0.5软件能力0.1人均基本支出1表一：财务风险预警指标表本文在预测指标权重的确定方面借鉴了以往的研究和学术专家的意见，采用数理统计方式对专业意见进行处理，并将其和以往研究结果的权重比对，从而得出各指标的权重（表一）。财务指标选择并确认权重之后，要对指标的有效性和权重分配的准确性进行检验，因为财务指标的权重分配直接影响财务预警模型的准确性。模型指标的预测结果检验根据本文所收集到的数据，通过应用EView的Holt-Winters乘法模型，预测指标的变化情况，横轴为时间，纵轴为各指标的实际值和预测值，以资产负债率为例，绘制的风险曲线。如下：图1实际值预测值图1某事业单位资产负债率预警曲从图表的显示可以看出，中前期的预测结果准确性非常高，预测值与实际值几本相同，但2008年时，出在较大偏差，原因是国际宏观经济环境，特别是爆发的金融危机对此产生的影响。总体而言，预测结果较好。将同样的方法应用到其他7个指标上，所得到的预测结果与实际值都很接近，表明在指标的权重分配得当的前提下，预测比较准确。财务风险的综合度量财务风险预警指数由于要对事业单位的财务风险状况进行全面的反映，所以必须对财务风险进行综合度量，即对事业单位这一整体的偿债能力、运营能力、发展能力和财务负担等多方面的能力进行综合考虑，采用计划综合财务预警指数的方法，作出全面、客观的评估预测。表达式：综合预警指数=偿债能力指标×权重+运营状况指标×权重+发展能力指标×权重+非财务指标×权重。数学式：TFA=（X1—X2）×0.3+（X3—X5）×0.35+（X6—X7）×0.25+X8×0.1通过对财务风险进行量化计算，得出综合预警指数，再将综合预警指数与预警线比对，从而能够根据对比情况判断出该事业单位是否处于财务危机中。根据风险的严重程度划分为三个区域，分别为：安全预报（0＜TFA≤0.35）、财务危机警报（0.35＜TFA≤0.7）（蓝色预警)，高财务风险警报（0.7＜TFA≤1）(红色预警）三个区域。判别流程图如下：图2各项财务风险预警指标各项财务风险预警指标TFA.>0.7财务高风险警报 是TFA.>0.7财务高风险警报 否TFA>0.35TFA>0.35财务危机警报 是财务危机警报财务无风险 否财务无风险这种判别方式可以直观地反映财务风险程度，对于提高此财务预警模型的可操作性起到促进作用。综合风险预测结果采取此事业单位2000年年度数据，运用综合预警指数计算公式计算财务风险程度。表达式：TFA=偿债能力指标×权重+运营状况指标×权重+发展能力指标×权重+非财务指标×权重=0.2251×0.3000+0.4479×0.3500+0.4237×0.2500+0.2435×0.1000=0.3545。通过与风险划分的三个区域的值域进行比对，可知处于财务危机警报，说明该年度，该事业单位存在财务风险，应适当注意财务风险。应用以上方法，再对2000——2011年的财务风险指数进行计算，结果如下：表2年份TFA年份TFA20000.354520010.423520020.522320030.581220040.649120050.701320060.768120070.80152008