2023年初级会计实务第六章

本章变动较大（1）新增“其他权益工具”内容。（2）“以权益结算的股份支付”新增例题。（3）新增“其他综合收益”账务处理。2023年教材的主要变化第六章所有者权益近3年本章分值分布年份单选题多选题判断题不定项选择题合计2022年1题2分2题4分1题1分2题4分11分2021年1题2分1题2分1题1分2题4分9分2020年2题4分1题2分1题1分1题2分9分实收资本或股本01一、概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。二、账务处理----

投资接受现金投资接受非现金投资1.

接受现金投资

有限责任公司 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）二、账务处理----

投资【例题·计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000二、账务处理----

投资

注：①股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）1.

接受现金投资

股份有限责任公司借：银行存款（发行价格×发行数量-发行费用） 贷：股本（股数×面值）资本公积— 股本溢价（扣减发行费用）二、账务处理----

投资注：②溢价不足冲减的部分，冲减盈余公积和未分配利润。1.

接受现金投资

股份有限责任公司借：银行存款（发行价格×发行数量-发行费用） 贷：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价（扣减发行费用）二、账务处理----

投资

【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000

二、账务处理----

投资【例题•多选题】（2022年）下列各项中，关于企业发行股票交易费用的会计处理表述正确的有（）。A.应计入管理费用

B.无溢价发行股票的，其交易费用应冲减盈余公积C.溢价发行股票且溢价足以抵扣交易费用的，应从溢价中抵扣D.溢价金额不足抵扣交易费用，应冲减资本公积【正确答案】BC【答案解析】选项A：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价，而不是管理费用。选项BD：无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣交易费用的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B正确，选项D错误。选项C：在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理，交易费用应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。【例题•单选题】（2020年）某股份有限公司对外公开发行普通股2000万股，每股面值为1元，每股发行价格为3元，发行手续费600000元从发行收入中扣除，发行所得款项存入银行。不考虑其他因素，下列各项中，该笔业务会计处理正确的是（）。A.借：银行存款59400000

贷：股本20000000

资本公积39400000

B.借：银行存款59400000

财务费用600000

贷：股本20000000

资本公积40000000二、账务处理----

投资

C.借：银行存款60000000

财务费用600000

贷：股本20000000

资本公积40600000D.借：银行存款60000000

贷：股本60000000【正确答案】A【答案解析】计入股本的金额=1*20000000=20000000元，发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵减，冲减资本公积（股本溢价），不涉及财务费用，即计入资本公积（股本溢价）的金额=3*20000000-20000000-600000=39400000元。二、账务处理----

投资按投资合同或协议约定价值确定入账价值

在注册资本中应享有的份额投资者企业

对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。2.

接受非现金投资作价投入的非现金资产投资合同或协议约定价值不公允的除外二、账务处理----

投资注：

如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。①接受固定资产（机器设备）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2.

接受非现金投资二、账务处理----

投资借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：实收资本——乙公司2260000

【例题·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000元（允许抵扣）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2260000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：2.

接受非现金投资二、账务处理----

投资【例题•单选题】（2022年）甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。2021年初，甲企业接受乙企业投入设备一台，该设备账面价值为340万元，投资协议约定的不含税价值为400万元，与公允价值相符。乙企业支付了增值税税额为52万元，并提供了增值税专用发票，乙企业的全部投资用于增加注册资本，不考虑其他因素，甲企业接受投资应计入实收资本的金额为（）万元。A.340 B.384.2 C.400 D.452【正确答案】C【答案解析】账务处理如下：借：固定资产

400

应交税费—应交增值税（进项税额）52

贷：实收资本452【例题•多选题】（2022年）甲公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定的价值400万元与公允价值相同，增值税进项税额为52万元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票）。按照约定，乙公司在甲公司注册资本中所占的份额为300万元。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司确认乙公司投资时，会计科目处理正确的有（）。A.借记“固定资产”科目400万元

B.贷记“资本公积”科目100万元

C.贷记“实收资本”科目452万元

D.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目52万元【正确答案】AD【答案解析】账务处理如下：借：固定资产400

应交税费—应交增值税（进项税额）52

贷：实收资本

300

资本公积——资本溢价152②

接受存货投资借：原材料/库存商品（按投资合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2.

接受非现金投资注：

如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。二、账务处理----

投资

【例题·计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为13000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司应编制如下会计分录：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：实收资本——B公司113000【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值260万元，投资协议约定价值300万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，接受投资后甲公司注册资本为1000万元，乙公司投入的材料在注册资本中享有的份额为20%。甲公司资本公积应增加（）万元。A.339 B.200 C.139 D.100【正确答案】C【答案解析】甲公司账务处理如下：借：原材料300

应交税费—应交增值税（进项税额）39

贷：实收资本200

资本公积139③接受无形资产或不动产借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）或不动产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2.

接受非现金投资注：

如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。二、账务处理----

投资【例题·计算题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

应交税费——应交增值税（进项税额）10800

贷：实收资本——A公司63600

——B公司87200盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资一般企业增加资本主要有三个途径二、账务处理----

增资一般企业增加资本主要有三个途径二、账务处理----增资盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资一般企业增加资本主要有三个途径盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资二、账务处理----增资盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资借：银行存款等

贷：实收资本（股本）借：资本公积

贷：实收资本（股本）借：盈余公积

贷：实收资本（股本）二、账务处理----增资【例题1】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司应编制如下会计分录：

借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

二、账务处理----增资【例题.计算题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司应编制如下会计分录：借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000二、账务处理----增资

【例题.计算题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000二、账务处理----增资二、账务处理----

增资

【例题•多选题】（2022年）下列各项中，导致企业实收资本增加的有（）。A.资本公积转增资本B.接受投资者追加投资C.盈余公积转增资本D.接受非流动资产捐赠【正确答案】ABC【答案解析】选项A，借：资本公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项B，借：银行存款等，贷：实收资本，增加实收资本；选项C，借：盈余公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项D，借：固定资产等，贷：营业外收入，不增加实收资本。【例题•判断题】（2021年）企业接受新投资者会导致所有者权益总额增加。（）【正确答案】√【答案解析】接受新投资者，贷记“实收资本（或股本）”等科目，导致所有者权益总额增加。1.股份有限公司股份有限公司发还投资时，采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。二、账务处理----

减资1.股份有限公司回购股票时（溢价）

：借：库存股（每股回购价格×回购股数）贷：银行存款等注销库存股时：借：股本资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：库存股二、账务处理----

减资1.股份有限公司回购股票时（折价）：借：库存股（每股回购价格×回购股数）贷：银行存款等注销库存股时：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价二、账务处理----

减资

回购本公司股份注销本公司股份时库存股成本=1

000×2=2000（万元）借：股本1

000借：库存股2

000资本公积—股本溢价1

000贷：银行存款2

000贷：库存股2

0002.

股份有限公司

①溢价回购（回购价大于股票面值）例：经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票1000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票。（资本公积—股本溢价3000万元，资本公积—其它资本公积1000万元，盈余公积2000万元）二、账务处理----

减资注销本公司股份时库存股成本=1

000×0.5=500（万元）借：股本

1

000借：库存股

贷：银行存款500

500贷：库存股500

资本公积—股本溢价5002.

股份有限公司

②折价回购（回购价小于股票面值）例：经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票1000万股并注销。假定A公司按每股0.5元回购股票。（资本公积—股本溢价3000万元，资本公积—其它资本公积1000万元，盈余公积2000万元）

回购本公司股份二、账务处理----

减资【例题.计算题】A公司2020年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。二、账务处理----

例题借：库存股40000000贷：银行存款40000000（1）回购本公司股份时：

借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股40000000（2）注销本公司股份时：二、账务处理----

例题借：库存股60000000贷：银行存款60000000（1）回购本公司股份时：

借：股本20000000资本公积——股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000（2）注销本公司股份时：【延伸】如果回购价格为3元，则A公司的账务处理为：借：库存股18000000贷：银行存款18000000（1）回购本公司股份时：

借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积——股本溢价2000000

（2）注销本公司股份时：【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：2.有限责任公司和小企业发还投资借：实收资本

资本公积 贷：银行存款二、账务处理----

减资

【例题·单选题】（2022年）某上市公司折价回购并注销本公司股票，下列各项中，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入的会计科目是（）。

A.资本公积——股本溢价B.盈余公积

C.营业外收入D.利润分配——未分配利润『正确答案』A

『答案解析』企业回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。

【例题·多选题】（2022年）2021年8月1日，某公司资产负债表所有者权益部分项目期初余额如下：股本10000万元，资本公积（股本溢价）1500万元，盈余公积4000万元，未分配利润400万元。同日，该公司经批准回购并注销库存股1000万股，该库存股的账面余额3000万元、股本面值总额1000万元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司注销库存股的会计处理结果正确的有（）。

A.资本公积减少2000万元B.盈余公积减少500万元

C.股本减少3000万元D.资本公积减少1500万元『正确答案』BD

『答案解析』回购时：

借：库存股3000

贷：银行存款3000

注销时：

借：股本1000

资本公积——股本溢价1500

盈余公积500贷：库存股3000

【例题·多选题】（2022年）甲公司2021年12月31日的股本为10000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）4000万元，盈余公积1500万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票1500万股并注销，每股回购价位0.9元。下列各项中，会计处理正确的有（）。

A.回购股票时所有者权益减少1350万元B.回购股票不影响资产总额

C.注销股票时股本减少1350万元D.注销股票时资本公积增加150万元『正确答案』AD

『答案解析』回购时：

借：库存股1350

贷：银行存款1350库存股增加，所有者权益减少，选项A正确。

注销时：

借：股本1500

贷：库存股1350

资本公积——股本溢价150注销时股本减少1500万元，资本公积增加150万元，选项D正确。【例题•判断题】（2022年）企业注销库存股，其回购股票支付的价款高于股票面值总额的，其差额应冲减资本公积（股本溢价），股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。（）【正确答案】√三、其他权益工具（2023年新增）

是指企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。三、其他权益工具（2023年新增）账务处理：发行时：

借：银行存款等（发行价-手续费、佣金等）

贷：其他权益工具——优先股/永续债存续期间分派股利等：

借：利润分配——应付优先股股利等

贷：应付股利——优先股股利等三、其他权益工具（2023年新增）账务处理：赎回时：

借：库存股——其他权益工具

贷：银行存款等注销时：

借：其他权益工具

贷：库存股——其他权益工具让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！资本公积和其他综合收益02一、概述是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

包括

•资本溢价或股本溢价

•其他资本公积二、资本公积的确认与计量1.资本溢价或股本溢价形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。2.其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

【例题·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。

A.盈余公积转入B.股本溢价

C.资本溢价D.从企业实现的净利润提取『正确答案』BC

『答案解析』盈余公积可以转增资本，但不能转入资本公积，选项A错误；从企业实现的净利润提取的应记入盈余公积，不计入资本公积，选项D错误。

【例题·计算题】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款

110000

贷：实收资本

100000

资本公积——资本溢价10000

【例题·计算题】B股份有限公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：

应计入“资本公积”的金额=溢价收入-发行佣金=50000000*（4-1）-50000000*4*3%=144000000元

借：银行存款194000000

贷：股本

50000000

资本公积——资本溢价144000000

【例题·单选题】（2022年）某股份有限公司发行普通股股票10000万股，每股面值1元，每股发行价5元，发生相关的手续费10万元。不考虑其他因素，该公司发行普通股导致“资本公积”科目贷方增加的金额为（）万元。

A.10000B.50000C.39990D.40000『正确答案』C

『答案解析』发行普通股导致“资本公积”科目贷方增加金额=10000*（5-1）-10=39990万元。

【例题·单选题】（2022年）2020年4月1日，甲公司接受投资者投入一台需要安装的设备，该设备市场售价为200万元，与公允价值相符，增值税税额为26万元（由投资方支付税款，并提供增值税专用发票）；发生本公司安装人员工资4万元。2020年4月10日设备达到预定可使用状态。按合同约定，该投资计入实收资本的金额为180万元。不考虑其他因素，该项投资导致资本公积增加的金额为（）万元。

A.20B.46C.24D.50『正确答案』B

『答案解析』该项投资导致资本公积增加的金额=200+26-180=46万元。【例题•判断题】（2022年）企业收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入其他综合收益。（）【正确答案】×【答案解析】企业收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积——资本溢价。【例题•判断题】（2022年）股份有限公司溢价发行股票的交易费用，应记入“财务费用”科目。（）【正确答案】×【答案解析】股份有限公司溢价发行股票的交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。

【例题·单选题】某公司委托证券公司发行普通股400000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接计从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）元。

A.6272000

B.5880000

C.5872000

D.6000000『正确答案』C

『答案解析』该公司发行股票应计入资本公积的金额=400000*16*（1-2%）-400000*1=5872000元。

【例题·多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。

A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额B.投资者超额缴入的资本

C.交易性金融资产发生的公允价值变动D.溢价发行股票，超出股票面值的溢价收入『正确答案』ABD

『答案解析』选项C计入公允价值变动损益。三、其他资本公积对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应按享有或分担份额调整长期股权投资的账面价值和资本公积—其他资本公积。借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（或相反分录）

处置长期股权投资时（假设全部处置），要将原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额结转至“投资收益”科目中。

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

【例题·计算题】C有限责任公司于2020年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2020年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。假定除此之外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一直，不考虑其他因素，C有限责任公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——F公司200000

贷：资本公积——其他资本公积200000以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

在职工或其他方行权日：

借：资本公积——其他资本公积（应按实际行权的权益数量计算确定的金额：）

贷：实收资本/股本（记入实收资本或股本的金额）

资本公积——资本溢价（股本溢价）（差额）以权益法结算的股份支付（2023年新增）借：管理费用贷：资本公积在职工或其他方行权日借：资本公积——其他资本公积

贷：实收资本（股本）

资本公积——资本溢价（股本溢价）

【例题·计算题】甲公司为一家上市公司。2019年1月1日，甲公司向其管理人员授予股票期权，并要求该部分管理人员自2019年1月1日起在公司连续服务三年。但每年均有管理人员离职。甲公司对此在2019年至2021年每年末，根据管理人员离职情况，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，确认了股票期权的公允价值分别为96000元、108000元和75000元。2022年12月31日，未离职的管理人员均行权购买股票，甲公司对此收到银行存款77500元，并确认股本15500元。甲公司对上述业务应编制如下会计分录：（1）2019年12月31日：

借：管理费用96000

贷：资本公积——其他资本公积96000（2）2020年12月31日：

借：管理费用108000

贷：资本公积——其他资本公积108000（3）2021年12月31日：

借：管理费用75000

贷：资本公积——其他资本公积75000（4）2022年12月31日：

借：银行存款77500

资本公积——其他资本公积279000

贷：股本15500

资本公积——股本溢价341000在2022年12月31日的会计分录中：“资本公积——其他资本公积”的金额279000=96000+108000+75000，即“资本公积——其他资本公积”的贷方累计金额从借方转出；“资本公积——股本溢价”的金额341000=77500+279000-15500，即借贷方差额。四、资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（或股本）

【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。

【例题•单选题】某公司年初资本公积为1500万元，经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。A.1700B.1500C.1200D.1400

【正确答案】C【答案解析】资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。五、其他综合收益的账务处理（2023年新增）

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括：（1）以后会计期间不能重分类进行损益的其他综合收益；（2）以后会计期间满足规定条件时将重分类进行损益的其他综合收益。五、其他综合收益的账务处理（2023年新增）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益：（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动。（2）按权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销。五、其他综合收益的账务处理（2023年新增）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。

（2）按照金融工具准则规定，将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产的，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。五、其他综合收益的账务处理（2023年新增）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益其他综合收益：（3）采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应分享或分担的金额。

（4）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原账面价值。

【例题·多选题】下列各项中确认的其他综合收益，以后期间满足条件时将重分类进损益的有（）。

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动B.在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原账面价值『正确答案』CD

『答案解析』选项AB，在以后期间不能重分类转入当期损益；选项CD，在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！留存收益03一、内容留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。一、内容法定盈余公积盈余公积任意盈余公积未分配利润留存收益二、账务处理----

利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润＝=当年实现的净利润+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入二、账务处理----盈余公积

公司制企业的法定盈余公积按照10%的比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，非公司制企业也可根据需要提取任意盈余公积。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

二、账务处理----

盈余公积

用途：弥补亏损、转增资本和分配股利

分配股利

借：盈余公积

贷：应付股利

【例题·计算题】乙股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制如下会计分录：

借：利润分配—提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积—法定盈余公积500000

【例题·计算题】经股东大会批准，丙股份有限公司按用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为600000元。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积600000

贷：利润分配—盈余公积补亏600000

【例题·计算题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素，丁股份有限公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积400000

贷：股本400000【例题.计算题】戊股份有限公司2020年12月31日股本为50000000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为6000000元，盈余公积为20000000元。2021年3月20日，股东大会批准了2020年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。戊公司共需要分配10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6000000元、盈余公积4000000元。假定不考虑其他因素，戊股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配—应付现金股利或利润6000000

盈余公积4000000贷：应付股利10000000（1）发放现金股利时：借：应付股利

10000000贷：银行存款10000000（2）支付股利时：

【例题·单选题】（2022年）2021年12月末，某企业盘盈一台生产设备，重置成本为30000元，该企业按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等因素，该企业盘盈设备增加的留存收益金额为（）元。

A.27000

B.33000

C.3000

D.30000『正确答案』D

『答案解析』相关账务处理为：借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000借：以前年度损益调整30000

贷：盈余公积3000

利润分配——未分配利润27000【例题•判断题】（2022年）如果企业以前年度未分配利润有盈余，在确定提取本期法定盈余公积的基数时，应包括年初未分配利润。（）【正确答案】×【答案解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。【例题·单选题】（2020年）下列各项中，能导致企业盈余公积减少的是（）。A.股东大会宣告分配股票股利B.以资本公积转增资本C.提取盈余公积D.以盈余公积弥补亏损【正确答案】D【答案解析】选项A，宣告分配股票股利不作账务处理，不影响盈余公积；选项B不影响盈余公积，借记“资本公积”，贷记“实收资本”或“股本”；选项C增加盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积”；选项D减少盈余公积，借记“盈余公积”，贷记“利润分配—盈余公积补亏”。【例题·单选题】（2022年）下列各项中，应通过“利润分配——未分配利润”科目贷方核算的是（）。A.宣告发放现金股利B.结转当年实现的净利润C.盈余公积转增资本D.提取法定盈余公积金【正确答案】B【答案解析】选项A，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目，期末结转时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——应付现金股利或利润”科目；选项B，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；选项C，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（股本）”科目；选项D，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目，期末结转时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”科目。【例题·多选题】（2022年）下列各项中，影响可供分配的利润的因素有（）。A.年初盈余公积B.提取法定盈余公积C.其他转入D.当年实现的净利润【正确答案】CD【答案解析】可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入。选项CD影响可供分配的利润。【例题•判断题】（2022年）年终“本年利润”和“利润分配”科目结转后，“利润分配——未分配利润”科目借方余额表示企业累积未弥补亏损金额。（）【正确答案】√【例题•判断题】（2022年）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的结存利润。（）【正确答案】√【例题·多选题】（2020年）下列各项中，导致企业年末可供分配利润总额发生增减变动的有（）。A.本年发生净亏损B.支付上年宣告发放的现金股利C.盈余公积转增资本D.本年实现净利润【正确答案】AD【答案解析】可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入。选项B：支付上年宣告发放的现金股利是针对公式中“年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）”，在上年宣告发放现金股利时，已经影响了未分配利润，在实际支付时，不再重复影响。选项C：不涉及利润分配的问题，不影响公式的计算。

【例题·单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（）万元。

A.1450

B.1475

C.1325

D.1400『正确答案』C

『答案解析』该公司年末未分配利润=1000+500-500*（10%+5%）-100=1325万元。

【例题·单选题】2022年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2018年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2022年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。

A.126

B.124

C.140

D.160『正确答案』C

『答案解析』2022年年末该企业的可供分配利润的金额＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入＝－20＋160＝140（万元）。二、账务处理----

利润分配

利润分配顺 序：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润

….二、账务处理----

利润分配

提取法定盈余公积 提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

结转净利润

未分配利润二、账务处理----

利润分配借：本年利润贷：利润分配—未分配利润亏损则相反分录

提取法定盈余公积 提取任意盈余公积

分配现金股利 盈余公积补亏

结转净利润

未分配利润二、账务处理----

利润分配借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏借：利润分配—盈余公积补亏

贷：利润分配—未分配利润

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

结转净利润

未分配利润二、账务处理----

利润分配借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

结转净利润

未分配利润二、账务处理----

利润分配借：利润分配—应付现金股利或利润

贷：应付股利借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—应付现金股利或利润

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

结转净利润

未分配利润二、账务处理----

利润分配借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积

—应付现金股利

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

结转净利润

未分配利润二、账务处理----

利润分配【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。【例题.计算题】D股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000（1）结转实现净利润时：借：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利或利润800000贷：盈余公积200000应付股利800000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配—未分配利润

1000000贷：利润分配—提取法定盈余公积200000

—应付现金股利或利润800000（3）将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。

【例题·单选题】（2022年）2021年1月初，某企业所有者权益总额为3950万元。2021年度实现净利润500万元，提取盈余公积100万元，以资本公积转增资本350万元，向投资者分配现金股利300万元。不考虑其他因素，2021年12月末该企业所有者权益总额为（）万元。

A.4150

B.4100

C.4350

D.4000『正确答案』A

『答案解析』提取盈余公积和以资本公积转增资本不影响所有者权益总额。2021年12月末该企业所有者权益总额=3950+500-300=4150万元。【例题·单选题】（2022年）下列各项中，会导致所有者权益总额减少的是（）。A.提取法定盈余公积B.向投资者分配现金股利C.接受固定资产投资D.盈余公积转增资本【正确答案】B【答案解析】选项AD属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项C导致企业所有者权益总额增加。【例题·多选题】（2022年）下列各项中，引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A.宣告发放现金股利B.回购并注销本公司股票C.以盈余公积弥补亏损D.资本公积转增资本【正确答案】AB【答案解析】选项CD属于所有者权益内部增减变动，不影响总额增减变动。【例题•单选题】（2021年）下列各项中，关于盈余公积会计处理的表述正确的是（）。A.用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目B.用盈余公积发放现金股利时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——应付现金股利或利润”科目C.提取盈余公积时，应借记“本年利润”科目，贷记“盈余公积”科目D.用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“资本公积”科目【正确答案】A【答案解析】选项B：用盈余公积发放现金股利时，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。选项C：提取盈余公积时，应借记“利润分配——提取XX盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。选项D：用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。【例题•多选题】（2021年）下列各项中，导致企业留存收益变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.用盈余公积发放现金股利C.资本公积转增资本D.接受投资者设备投资【正确答案】AB【答案解析】选项A，留存收益总额减少：借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）选项B，留存收益总额减少：借：盈余公积

贷：应付股利选项C，留存收益总额不变：借：资本公积

贷：实收资本（或股本）选项D，留存收益总额不变：借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）等【例题·单选题】（2020年）下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时增加的是（）。A.经股东大会批准向股东宣告分配现金股利B.收到投资者投入一台设备C.取得一笔短期借款并存入银行D.经股东大会批准以现金回购本企业股票方式减资【正确答案】B【答案解析】选项A：利润分配减少，应付股利增加，即负债和所有者权益一增一减。选项B：固定资产增加，实收资本（或股本）增加，即资产和所有者权益同时增加。选项C：短期借款增加，银行存款增加，即资产和负债同时增加。选项D：银行存款减少，库存股增加（所有者权益备抵项，导致所有者权益减少），即资产和所有者权益同时减少。【例题•单选题】2022年年初末公司“盈余公积”余额为150万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2022年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（）万元。A.210B.150C.160D.100【正确答案】C【答案解析】2022年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=150+（900-300）*10%-50=160万元。项目会计处理对所有者权益总额影响对留存收益的影响提取盈余公积借：利润分配—提盈余公积贷：盈余公积不影响不影响宣告分配现金股利借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利减少减少宣告分配股票股利不做账务处理不影响不影响实际发放股票股利借：利润分配贷：股本不影响减少项目会计处理对所有者权益总额影响对留存收益的影响回购股票借：库存股贷：银行存款所有者权益减少，库存股是所有者权益的备抵科目不影响注销库存股回购股票支付的价款高于面值总额：借：股本资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：库存股不影响涉及盈余公积以及未分配利润时，减少留存收益回购股票支付的价款低于面值总额：借：股本贷：库存股资本公积—股本溢价不影响不影响

【例题·不定项选择】（2021年）

甲有限责任公司（简称“甲公司”）由两位投资者各出资750万元设立。2020年1月初甲公司资产负债表所有者权益项目金额如下：实收资本1500万元，资本公积500万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。2020年甲公司发生如下经济业务：

（1）1月10日，经股东会批准，按股东原出资比例将资本公积300万元转增资本。（2）9月20日，为扩大经营规模，经股东会批准，引入新投资人加入甲公司，并将甲公司注册资本增加至2000万元，按投资协议，新投资人出资资金300万元，占甲公司注册资本的比例为10%。

（3）12月31日，经计算本年度实现净利润400万元，经股东会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的30%以现金方式向投资者分配利润。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

1.根据资料（1），下列各项中，甲公司以资本公积转增资本的会计处理正确的是（）。

A.借记“资本公积”科目300万元B.贷记“盈余公积”科目300万元

C.借记“实收资本”科目300万元D.贷记“实收资本”科目300万元『正确答案』AD

『答案解析』以资本公积转增资本，相关账务处理为：借：资本公积300

贷：实收资本300

2.根据资料（2），下列各项中，甲公司吸收新投资人投资的会计处理正确的是（）。

A.借：银行存款

300

贷：实收资本200

资本公积100

B.借：银行存款

300

贷：实收资本200

盈余公积100

2.根据资料（2），下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是（）。

C.借：银行存款