《企业会计准则投资》指南1

《公司会计准则——投资》指南1《公司会计准则——投资》指南1/《公司会计准则——投资》指南1《公司会计准则——投资》指南1请赏识《《公司会计准则——投资》指南1》一、基本要求一公司应依据投资对象的变现能力及投资目的，对投资进行适合的分类。依照投资的变观能力及投资目的，往常可分为短期投资和长久投资两类。公司应在区分短期和长久投资的基础上，再依照投资性质进行分类，并依据不一样性质的投资进行相应的会计核算。二公司应依照本准则的规定，正确地确立投资成本、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。三短期投资的成本与市价孰低，可按投资整体、投资类刑或单项投资计算并确立计提贬价损失准备；假如某项短期投资比较重要如占整个短期投资10％及以上，则应按单项投资为基础计算并确立计提的贬价损失准备。长久投资的减值，应以单项投资为基础计算并确立计提的减值准备。四公司应正确记录和反应各项投资所发生的成本和损益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目1．短期投资。核算公司拥有的能够随时变现而且拥有时间禁止备超出一年的投资。在短期投资科当今，应按股票、债券等不一样的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。2．长久股权投资。核算公司拥有各样长久股权性质的投资。在长久股权投资科当今，应按被投资单位设置明细账进行明细核算。3．长久债权投资。核算公司拥有各样长久债权性质的投资，包含长久债券投资和其余长期债权投资。在长久债权投资科当今还应设置长久债券投资和其余长久债权投资明细科目，并在各明细科当今按长久债券或其余长久债权种类设置明细账进行明细核算。4．短期投资贬价准备。核算短期投资采纳成本与市价孰低计价时，计提的市价低于成本的损失准备。5．长久投资减值准备。核算长久投资计提的减值准备。6．应收股利。核算投资应收的现金股利。7．应收利息。核算投资应收的利息。公司拥有的到期还本付息债权投资应收的利息在长久债权投资科目核算，不在应收利息科目核算。8．投资利润。核算公司投资所获取的利润或发生的损失。投资利润科目的期末余额，应转入今年利润科目，结转后无余额。二、说明一对于前言本准则不波及外币投资的折算、证券经营业务、归并会计报表以及公司归并。外币投资的折算、证券经营业务、归并会计报表以及公司归并，将由有关会计准则规范，不属于本准则所规范的范围。在债务重组状况下，债权人将债权转为股权，其会计办理依照《公司会计准则一债务重组》的规定履行，但债权人将债权转为股权后的会计办理，应按本准则有关短期股权投资或长久股权投资的规定履行。二对于定义1．投资，指公司为经过分派来增添财产，或为谋求其余利益，而将财产让渡给其余单位所获取的另一项财产。本准则所指的投资，仅包含对外投资，如各样股票投资、债券投资等。公司获得的为使其增值而拥有的财产不含对外投资，如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资。2．短期投资，指能够随时变现而且拥有时间禁止备超出一年的投资。短期投资依照投资性质能够分为短期股票投资、短期债券投资和短期其余投资。短期投资往常是能上市流通的各样股票、债券以及其余能随时变现的投资，作为短期投资，应该切合以下两个条件能够在公然市场交易而且有明确市价；拥有投资作为节余资本的寄存形式，并保持其流动性和赢利性。短期投资的拥有时期往常不超出一年，但实质拥有时期已超出一年的短期投资仍应作为短期投资，除非公司管应该局企图改变投资目的，即改短期拥有为长久拥有。3．长久投资，指短期投资之外的投资。长久投资依照投资性质能够分为长久股权投资和长久债权投资。长久债权投资又可依照投资对象分为债券投资和其余债权投资。债券投资，是指公司购入并准备拥有至到期的各样债券，如国债等；其余债权投资，是指除了长久债券投资之外属于债权性质的投资，如拜托贷款等。长久股权投资依照对被投资单位产生的影响，分为以下四种种类控制，是指有权决定一个公司的财务和经营政策，并能据以从该公司的经营活动中获取利益。本准则所指的控制包含①投资公司直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本。②投资公司固然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但拥有实质控制权的。投资公司对被投资单位能否拥有实质控制权，能够经过以下一项或若干项状况判断第一，经过与其余投资者的协议，投资公司拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。比如，公司拥有公司40％的表决权资本，公司拥有公司30％的表决权资本，公司拥有公司30％的表决权资本。公司与公司完成协议，公司在公司的权益由公司代表。在这类状况下，公司实质上拥有公司70％表决权资本的控制权，表示公司实质上控制公司。第二，依据章程或协议，投资公司有权控制被投资单位的财务和经营政策。比如，公司拥有公司45％的表决权资本，同时，依据协议，公司的董事长和总经原因公司派出，总经理有权负责公司的经营管理。在这类状况下，公司固然只拥有公司45％的表决权资本，但因为公司的董事长和总经理均由公司派出，公司能够经过其派出的董事长和总经理对公司进行经营管理，达到对公司的财务和经营政策实行控制的权利，则表示公司实质上控制公司。第三，有权任免被投资单位董事会等近似权利机构的多半成员。这类状况是指，固然投资公司拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但依据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。第四，在董事会或近似权利机构会议上有多半以上投票权。这类状况是指，固然投资公司拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等近似权利机构的会议，进而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。&;共同控制，是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包含共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个公司共同投资成立的实体，该被投资单位的财务和经营政策一定由投资两方或若干方共同决定。重要影响，是指对一个公司的财务和经营政策有参加决议的权利，但其实不决定这些政策。当投资公司直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时，一般认为对被投资单位拥有重要影响。别的，固然投资公司直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，但切合以下状况之一的，也应确认为对被投资单位拥有重要影响①在被投资单位的董事会或近似的权利机构中派有代表。在这类状况下，因为在被投资单位的董事会或近似的权利机构中派有代表，并享有相应的实质性的参加决议权，投资公司能够经过该代表参加被投资单位政策的拟订，进而达到对该被投资单位施加大影响。②参加被投资单位的政策拟订过程。在这类状况下，因为能够参加被投资单位的政策拟订过程，在拟订政策过程中能够为其自己利益而提出建讲和建议，由此能够对该被投资单位施加重要影响。③向被投资单位派出管理人员。在这类状况下，经过投资公司对被投资单位派出管理人员，管理人员有权利并负责被投资单位的财务和经营活动，进而能对被投资单位施加重大影响。④依靠投资公司的技术资料。在这类状况下，因为被投资单位的生产经营需要依靠对方的技术或技术资料，进而表示投资公司对被投资单位拥有重要影响。⑤其余能足以证明投资公司对被投资单位拥有重要影响的情况。无控制、无共同控制且无重要影响，是指除上述三种种类之外的情况。详细表现为①投资公司直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其余实行重要影响的门路。比如，公司拥有公司15％的表决权资本，同时也无其余实行重要影响的门路，则表示公司对公司无控制、无共同控制且无重要影响。②投资公司直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不拥有控制、共同控制和重要影响。比如，公司由公司和公司共同投资成立，公司拥有公司25％的表决权资本，公司拥有公司75％的表决权资本，若是公司除了拥有公司25％的表决权资本外，无其余实行重要影响的门路。在这类状况下，表示公司控制公司，公司对公司不拥有实行重要影响的能力。又如，公司拥有公司54％的表决权资本，但公司已宣布破产，正处于破产清理过程中，公司对公司的控制能力遇到限制，表示公司对公司不再拥有控制能力。4．成本法，指投资按投资成本计价的方法。成本法往常对长久股权投资而言，在成本法下，长久股权投资以获得股权时的成本计价；后来，除了投资公司追加投资。回收投资等情况外，长久股权投资的账面价值保持不变。投资公司确认投资利润，仅限于所获取的被投资单位在投资后产生的积累净利润的分派额。5．权益法，指投资最先以投资成本计价，此后依据投资公司享有被投资单位所有者权益份额的改动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法往常对长久股权投资而言，在权益法下，长久股权投资的账面价值跟着被投资单位所有者权益的改动而改动，包含被投资单位实现的净利润或发生的净损失以及其余所有者权益项目的改动。6．债券投资溢价或折价，指债券初始投资成本扣除有关花费及应收利息后的金额与债券面值之间的差额。比如，公司1997年3月1日，以310000元的价钱不考虑有关花费购入1997年1月1日刊行的三年期到期还本付息的债券，债券票面价值300000元，年利率8％。则公司计算的债券投资溢价为6000元［310000－300000－300000×8％12×2］。三对于短期投资1．短期投资初始投资成本确实定短期投资获得时的成本，是指获得短期投资时实质支付的所有价款，包含税金、手续费等有关花费。以下实质支付的价款中所包含的股利和利息不组成初始投资成本短期股票投资实质支付的价款中包含的已宣布但还没有领取的现金股利。短期股票投资实质支付的价款中包含的已宣布但还没有领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣布但还没有发放的现金股利，不包含股票股利。比如，公司于1997年5月10日宣布分派现金股利，每10股派1元现金股利不含税，5月10日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日至30日发放现金股利。公司于1997年5月1日购入公司股票10000股，每股市价5元，企业于1997年5月15日以每股6元的价钱所有销售给公司。假定公司为此项投资缴纳的税费为300元，则公司购入该项短期投资的初始投资成本为59300元6×10000＋300－10000÷10×1，实质支付的价款中所含的已宣布但还没有领取的现金股利为1000元10000÷10×1。购入短期股票支付的价款中所含的已宣布但还没有领取的现金股利作为应收股利办理。短期债券投资实质支付的价款中包含的已到付息期但还没有领取的债券的利息。比如，公司1998年2月1日，以217300元的价钱购入1997年1月1日刊行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期回收本金，债券年利率8％，该债券票面价值为200000元，另支付有关税费1000元。公司购入该债券禁止备长久拥有。则公司购入的该项短期投资的初始投资成本为202300元217300＋1000－200000×8％；实质支付的价款中包含的已到付息期但还没有领取的债券利息为16000元200000×8％；实质支付的价款中包含的还没有到期的债券利息为133333元16000÷12。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但还没有领取的债券的利息作为应收利息办理；购入作为短期投资的债券，实质支付的所有价款中包含的还没有到期的债券的利息包含在投资的初始投资成本中。2．短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息，按以下规定办理短期投资拥有时期所获取的现金股利或利息，除获得时已计入应收项目现金股利或利息外，以实质收到时作为初始投资成本的回收，冲减短期投资账面价值。短期投资获得时实质支付的价款中包含的已宣布但还没有领取的现金股利，或已到付息期但还没有领取的利息，以实质收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。3．短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期投资在财产欠债表上反应的价值。短期投资的期末计价按本准则的规定采纳成本与市价孰低。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价钱，在详细计算时应如期末证券市场上的收盘价钱作为市价。采纳成本与市价孰低计价时，可依据公司的详细状况分别采纳按投资整体、投资类型或单项投资计算并确立计提的贬价损失准备；假如某项短期投资比较重要如占整个短期投资10％及以上，应按单项投资为基础计算并确立计提的贬价损失准备。按投资整体计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取贬价损失准备的方法。比如，公司1997年12月31日短期投资的账面余额共计为85000元，按市价计算的短期投资的价值共计为76000元。则公司应提取的贬价损失准备为9000元85000－76000假定从前各期均未提取贬价损失准备。按投资类型计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类型总成本与同样类型总市价孰低计算提取贬价损失准备的方法。比如，公司1997年12月31日短期投资中的股票投资的账面余额共计为66000元，按市价计算的股票投资的余额共计为55000元；短期投资中的债券投资的账面余额共计为50000元，按市价计算的债券投资的价值共计为45000元。则公司应提取的股票投资贬价损失准备为11000元66000－55000；应提取的债券投资贬价损失准备为5000元50000－45000假定从前各期均未提取贬价损失准备。按单项投资计算的成本与