第四章 作业成本系统在物流成本管理中的应用

第四章物流作业成本分析1

本章主要内容作业成本法简介

作业成本核算

作业成本管理2一、作业成本法简介什么是作业成本法？（ActivityBasedCosting,ABC）基于作业的成本核算方法。被认为是确定和控制物流成本最有前途的方法。理论基础产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。3作业成本模型（P90图）成本动因4二阶段分摊P108

（Two-stageAllocation）资源动因成本动因5一阶段分摊

（One-stageAllocation）6分摊的标准制造费用属于间接成本，需要以经济合理的方式分摊到成本对象。传统分摊标准作业成本法分摊标准依据与业务量/产量相关联的标准（Volume-based）—如机器小时、人工小时等。依据多样化的成本动因（CostDriver）。7作业成本法与传统成本法的差别—

方法的差别由一阶段分配转变为两阶段分配：引入“作业”连接资源耗费和成本计算对象，以“作业”作为最基本的成本计算对象。1、制造费用分配程序的不同由单一标准进行间接费用分配转变为多种标准：不同的作业成本库采用不同的成本动因来分配间接费用。2、制造费用分配的标准不同8相关概念（1）资源是指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目。资源厂房设备资源货币资源材料资源人力资源动力资源9相关概念（2）资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因。它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源分配到各作业成本库的依据。定义实务中常采用估计方式，包括问卷或访谈，对现场领班或部门经理作访谈可能是最有效的方法。P98资源动因的确定资源动因10资源动因举例资源可能的资源动因工资职工人数职工医疗保险职工人数电力用电度数折旧固定资产价值11资源动因举例续某企业某月份人工费支出50000元，其主要作业粗略划分为采购、生产、销售、管理作业。从事上述四项作业的人数分别为4人、7人、5人、6人。本例中资源耗费为50000元，资源动因为作业人数，则：人工费支出分配率=50000/(4+7+5+6)=2272.73采购作业分配的人工费=4*2272.73=9090.9212相关概念（3）企业经营过程中的每个环节或每道工序都可视为一项作业。作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是连接资源耗费和成本计算对象的桥梁。作业13作业是分层次的。例：采购作业供应商管理向供应商订货验收作业进货入库作业供应商选择供应商维护供应商评价14物流作业的划分依照部门来确定作业，对部门内的作业按照工作内容自上而下分解；Method1:依照业务程序来确定作业分类，按照作业流程依次确定作业。Method2:15因此物流作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致。有时一个部门能完成好几项不同作业（P93运输部门完成多项作业）；有时，作业是跨部门的（如配送）。16划分作业的原则遵循“成本—效益”原则，粗细得当但划分过细，工作量太大，企业为此付出的成本过于高昂。5划分过粗，会导致在一项作业中含有不相关作业，使成本的准确性大大降低；17作业的分类P112单位作业（UnitActivities）2批别作业(BatchActivities)3产品作业(ProductActivities)14维持作业(FacilityActivities)也称单位水准作业18注意如果单位水准作业占的比重越大，以传统数量为基础（Volume-based）的成本分摊法造成的成本扭曲也就相对较小。如果批次水准、产品水准及维持水准的作业越多，传统的成本分摊方法造成的成本扭曲也就越加明显。19相关概念（4）成本动因（CostDriver）反映成本核算对象消耗作业的逻辑关系，也就是期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据。P117定义实务中常采用估计方式，包括回归分析、时间动作分析、实地访谈。P99其中访谈是最主要且最普遍运用的方法。成本动因的确定成本动因20

成本动因的选择要考虑的两大因素：

成本动因与实际作业消耗之间的相关性。成本动因的计量性及计量成本的合理性。例:用加工次数代替加工小时。21成本动因举例1（P117）作业可能的成本动因采购处理采购次数进货验收托盘数仓储作业体积及所占空间订单处理订单数拣货拣货次数22相关概念（5）成本核算对象也称成本标的（costobject）物流成本核算对象应根据物流成本核算的目的及企业物流活动的特点予以决定。成本核算对象23二、作业成本核算作业成本核算的步骤作业成本核算举例作业成本核算的优缺点24作业成本核算的步骤分析确定作业，建立作业成本库；确定成本动因，分配作业成本到成本核算对象；确定资源动因，分配资源耗费到作业成本库；分析确定资源，建立资源库；促进各责任单位与企业整体之间的目标一致性25作业成本核算举例某生产性企业产销A、B两种产品。这两种工艺的生产过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上：A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，B产品实行小批量高频率的配送服务。(1)本月该企业共销售A产品5批，每批数量4,000件，共计20,000件；B产品140批每批数量10件，共计1,400件。26(2)本月共处理A产品订单500份，B产品订单300份。(3)包装机用于包装A产品，每件需1.5分钟；用于包装B产品，每件需2分钟。(4)运输装卸设备用于A产品运输装卸，每批需120小时，用于B产品运输装卸，每批需0.4小时。27(5)质量检验：A、B两种产品的质检过程完全相同。对于A产品，每批需随机抽样10件进行检验；对于B产品，每批需随机抽样3件进行检验。该企业采用作业成本法计算产品所涉及的物流成本。当月所耗费的各类资源有工资、电力、折旧、办公费，各类资源的耗费量已知；所涉及的物流作业主要有：订单处理、包装、运输装卸、质量检验。28确定资源动因资源可能的资源动因工资职工人数电力用电度数折旧固定资产价值办公费平均分摊29分配资源耗费到作业成本库30确定成本动因31分配作业成本到成本核算对象32结果如下：33作业成本核算法与传统成本法的差别—

结果的差别运用作业成本法计算出的成本比传统成本计算法得出的成本低。1、对于大批量生产的标准产品运用作业成本法计算出的成本比传统成本计算法得出的成本高。2、对于小批量生产的特制产品34作业成本核算法的优缺点1、从间接费用的分配准确性来说，作业成本法提供的成本信息更为客观、真实和准确。2、从成本管理的角度讲，作业成本法把着眼点放在成本发生的前因后果上。缺点：需要更多的薄记工作和信息系统的支持。35

三、作业成本管理

(ActivityBasedManagement,ABM)

36过程分析持续改善作业是焦点！37增值作业（value-addedactivities）增值作业是那些能为顾客带来价值的作业。企业如果消除了这类作业，就会影响顾客愿意支付的价格。定义提高其运作效率，减少资源消耗。管理重点38不增值作业（non-value-addedactivities）不增值作业是指非企业生产经营所必须的，不能为顾客带来价值的作业。定义尽可能消除不增值作业。管理重点39不增值作业主要有：存货的存储、搬运2因质量问题的返修、重复检测作业13等待作业40本章重点掌握：作业成本法的理论基础；增值作业与不增值作业。重点掌握：作业成本法的计算原理；作业的分类；成本动因的选择原则；作业成本法与传统成本法的差别。41练习作业成本法与传统成本法相比，主要是（）分配标准不同

A直接材料费B直接人工费

C间接费用D所有费用