环境成本会计及其案例介绍

(2&3)环境本钱会计及其案例介绍企业环境管理与环境会计系列1大纲前言-环境本钱会计漫谈环境会计的分类环境管理会计外部环境会计环境会计案例介绍传统产业高科技产业力晶半导体环境会计在产业的应用与案例－环境与永续报告书结语2前言-环境本钱会计漫谈3为何学习环境本钱会计?私人企业的环境本钱非常高，并且逐年增加(以美国为例，每年大约1,400亿美元，每年9%增加)公司担忧环境本钱和风险，因此需要运用降低本钱和风险的策略，以便公司能保持赚钱而具有竞争性会计师和财务经理人能在帮助他们的公司/客户鉴定和降低环境本钱作为环境揭露(非财务信息揭露)的根底4一项对管理会计师的调查显示

美国中大型公司是否追踪其环境本钱？No29%Yes71%遗憾的是，很多公司严重地低估了他们所产生之废污的本钱5环境本钱经常被低估研究显示︰对于每块钱可以实际量测的废污(浪费)本钱而言，另外会有2-3美元的本钱或是隐藏在经常性开支及帐簿中，或是根本没被计入公司通常低估其废污本钱，有时甚至大到几倍的程度这种情形在大型的甚至管理很好的公司也差不多6废污的隐藏本钱公司形象可能赔偿规章服从本钱废污的本钱在很多公司，废污的本钱看起来像一块冰山，只有一小局部的本钱容易被看见/被认出处置本钱原料、能量及劳力的损失本钱Adaptedfrom:Bierma,TJ.,F.L.Waterstaraat,andJ.Ostrosky.1998.“Chapter13:SharedSavingsandEnvironmentalManagementAccounting,〞fromTheGreenBottomLine.GreenleafPublishing:England.7环境会计介绍8何谓环境会计制度?﹙一﹚相关定义及解释美国会计师协会〔AAA〕于1973年在报告中定义环境会计为：「环境会计是企业组织行为对自然环境〔空气、水和土地〕影响的衡量与报告」。Gray〔1993〕提出环境会计应该能够包括以下功能：认列及寻找减低对环境造成负面影响的部份。从传统会计制度中找出与环境相关的本钱与收益。采取相关行动以改善对环境造成的负面影响。设计新的财务与非财务会计制度、信息系统与控制制度，鼓励管理决策开始重视环境问题。开展新的绩效评估模式，以供企业内部及外部报告及评估使用。确认及找寻传统标准与环境标准相冲突的部份。找出可以评估永续性，并与传统企业组织结合的方法。沈华荣(2002)9(1)环境会计﹙EnvironmentalAccounting﹚又称绿色会计﹙GreenAccounting﹚，系将现有企业环境活动对财务的影响，透过一套会计制度予以衡量，处理及揭示。(2)环境会计制度的开展，应涵盖以下重点﹙Gray,1993﹚：或有负债／风险的会计处理。资产重估价与资本规划的会计处理。环境管理关键工程如能源使用、废弃物处理等的本钱分析。未来投资均可纳入环境要素的投资评估。新会计与信息系统的开展。环境改善方案本钱与效益的评估。开展揭露环境资产、负债与本钱术语之会计技术。何谓环境会计制度?沈华荣(2002)10分类定义使用者总体面绿色国民所得帐为总体经济之衡量，只以实体或货币单位衡量国家于某一期间内对天然资源之消耗量。外部使用者个体面财务会计如何估计并揭露环境成本及环境负债。投资人、债权人等外部人士。管理会计如何辨认并计算正确的环境成本，以利成本分摊、资本预算及产品设计与定价等决策之制定。公司内部的管理人员。审计或确认性服务如何对企业的财务性或非财务性环境信息提供审计或确认的服务。投资人、债权人等外部人士。(3)从不同层面的意涵来看，同样一个环境会计的名词，有许多不同层面的解释，以下从总体面及个体用表列方式﹙表﹚比较其差异：表：环境会计不同层面比较表沈华荣(2002)11环境会计除了财务面的财务绩效外也包括非财务面的环境绩效，财务面用货币为衡量单位，非财务面那么用实体单位衡量，透过这二个构面的结合﹙图﹚，让环境会计信息的使用者﹙user﹚能对环境活动的结果有更完整及整体的了解。結合環境的衡量找出純財務面的成效透過一套量化的機制、衡量、分析及報導在環境上所量測到的成本及成效用資幣單位衡量用環境的衡量顯示財務面以外的成效用實體單位衡量環境會計制度財務績效環境績效

图：环境会计功能对照图(4)从结合环境绩效及财务绩效的功能来看沈华荣(2002)12(5)从结合公司内部及社会群众的功能来看企業內部功能收取資訊管理者相關部門一般員工環境會計制度社會收取資訊消費者客戶投資者、財務組織外部功能环境会计制度所提供的信息与一般财务会计制度相同，除可成为公司内部管理之用外，也可成为社会各种利害关系人之使用的外部功能﹙以下图﹚。图：环境会计内外功能对照图沈华荣(2002)13企业利害关系人﹙Stakeholder’s﹚投资者、银行、员工、政府…等对企业永续经营信息的需求经营管理财务会计制度经营财务信息环境财务信息环境管理环境会计制度获利市场占有率效率提升的生产力、竞争力损益表资产负债表现金流量表产业生态化资源绿色生产力绿色竞争力环境本钱环境效益环境资产环境负债沈华荣(2002)14自然環境管理管理會計內部生態會計員工公司其他會計系統財務會計其他生態會計外部生態會計一般民眾媒體授信單位保險公司稅務機構股東供應商環保單位環保團體社區鄰舍自然環境会计系统与及其利害关系人(修改自Schaltegger,Burritt,andPeterson,2003)15组织/企业供应链社会着重财务环境相关之财务管理生命周期成本评估环境外部性成本着重非财务能源与原料会计生命周期评估环境冲击评估公司层级之环境会计的范围资料来源：Bennett,M.andP.James,editors(1998).TheGreenBottomLine,EnvironmentalAccountingforManagement-CurrentPracticesandFutureTrends.GreenleafPublishing.16﹙三﹚目前台湾环境会计制度规划架构环境会计制度制度内容的设计制度架构的设计输入输出的设计环境本钱之设计环境效益之设计矩阵对照的架构对照码的设计系统连接的机制树状展开的架构明细帐的设计科目表的调整输入的设计输出的设计分类工程﹙Item﹚之设计厘清工程名称厘清分类的层级会计科目﹙Account﹚之设计厘清适用的科目共同科目的分摊分类工程﹙Item﹚之设计厘清工程名称厘清分类的层级会计科目﹙Account﹚之设计初期以收入为主中、后期再处理非量化、非货币化之效益沈华荣(2002)17环境会计系统的分类会计类型单位货币/财务实质/数值内部货币的环境管理会计(MEMA)实质的环境管理会计(PEMA)外部货币的外部环境会计与报告(MEEA)货币的环境法规的会计与报告实质的外部环境会计与报告(PEEA)实质的环境法规的会计与报告环境管理会计(EMA)外部环境会计(EEA)(摘自Schaltegger,Burritt,andPeterson,2003)18企业环境管理会计(EMA)应融入企业内各个不同部门中部门基本目标(范例)信息需求的类型高阶管理人员长期获利以及公司生存确保以最低成本符合法规了解所有环境作为的经济效益确保从关键的利害关系人获得资源提供高度加总的财务与策略之企业环境与公司绩效的信息(定性或定量)会计与财务部门人员辨识与了解节省成本的可能与企业活动之环境相关活动之成本信息的透明环境活动之冲击对公司收支与损益的透明度降低与环境有关之风险符合会计相关的法令股东价值的最大化企业活动的财务作法(例如与收ㄌ损益相关之议题、风险评估、透资决策、合并与购并)公司的价值及经济效益的财务信息环境部门辨别环境改善的机会环境行动与作法的排序产品价格、组合与发展决策的环境差异与环境相关之企业活动的透明符合关键环境利害关系人之主张与信息要求，以确保资源的提供与取得环境管理部门与环境保护方法的正当性原料及能源流与库存，以及相关制程及产品及其冲击之实质的量度健康与安全部门确保员工在工作时远离环境意外与灾害之安全健康与福祉健康与安全之实质的量度19品管部门符合消费者对于以最低价格取得某些环保产品之质量需求质量成本的信息技术产品需求的物理信息人力资源部门照顾与员工(环境)之工作有关之利益奖励环境绩效佳的员工分配工作并监督员工的状况财务奖励的信息营业额、满意度与士气之实质信息法务部门确保公司的作业能符合环保法规实质的量度定性的守规信息研发与设计部门发展与设计可商品化的产品与服务降低投资的环境风险发展并改进生产制程市场需求的策略信息新产品与服务成本之财务信息新设计之产品与服务之技术可行性与环境冲击的信息生产管理部门透过任务(task)来控制作业(operations)能源与原料销耗的最佳化环境相关之风险的降低原料与能源留级制程纪录的数据企业环境管理会计(EMA)应融入企业内各个不同部门中(续)(摘自Schaltegger,Burritt,andPeterson,2003)20企业营销与公关部门符合关键利害关系人之外部需求的信息符合股东与其它经济利害关系人的诉求与信息需求(对环境报告书有兴趣的人)协助公司及其产品发展”绿色”形象利害关系人之主张与诉求公司环境冲击与污染减量及预防努力的实质与财务信息采购部门为公司作业所需之各种投入的有效率采购建立与确保与供货商之间的友好关系采购物品之质量与环境性质的信息价格的财物信息物流/后勤部门货品与产品之收集，储存与配送能有效率的安排收集、储存与配送及其相关之环境冲击的实质量度营销与销售部门增加销售并吸引与满足买家提供买方采购产品的方法透过营销组合(例如定价、销售与沟通)来吸引消费者经营上的市场状况信息(例如定价、竞争者的活动等)消费者的需求信息最终处置与回收部门废弃物及使用过的物品或原料能有效率的处置与回收最小化要处理的废弃物－特别是有害废弃物处置与可回收物品之性质的实质量度各种处理与回收技术之选项信息企业环境管理会计(EMA)应融入企业内各个不同部门中(续)21环境本钱评估(ECA)介绍22环境本钱评估定义为…鉴定收集/编辑估计分析...环境本钱信息以作为公司内部的决策23环境会计的一般专有名词环境会计(EnvironmentalAccounting)环境本钱会计(EnvironmentalCostAccounting)环境本钱评估(EnvironmentalCostAssessment)环境管理会计(EnvironmentalManagementAccounting)全本钱(环境)会计(FullCostAccounting)真实本钱(环境)会计(TrueCostAccounting)总本钱(环境)会计(TotalCostAccounting)其它？24各种环境会计名词的范围与应用MartinBennettandPeterJames(ed.)“TheGreenBottomLine〞,GreenleafPublishing,199825私人本钱vs.社会本钱？社会本钱私人本钱26私人本钱

环境管理会计vs.环境财务会计环境管理会计–仅对于内部的决策目的而言 或者环境财务会计-环境本钱的外部报告，相对应与财务会计原那么和规章27财务与管理会计28存货清单切开PLS公司的制程流程图溶剂挥发逸散溶剂挥发逸散墨水混合墨水颜色和溶剂打印开始试运转全运转层压开始试运转全运转墨水印好之胶膜印好并压制好的胶膜液体墨水废物空气散发物淡水因为洗涤器脏的洗涤水掩埋场处理水排放到河流一些再利用固体废料固体废料固体废料焚化炉灰焚化炉废水处理污泥燃料和燃料附加剂废水处理厂化学制品塑料薄膜产品塑料薄膜，铝薄膜，和黏着29污染与废物是什么？污染和废物流乃由无法完全变成产品之原料(或原料衍生物)所组成因此，污染/废物乃你曾花钱买，然而你无法再卖给别人的东西此外，程序的输入－例如劳力和能量，更是在“制造〞污染与废物时的损失最后，额外的本钱也包含在处理/处置废物流上30MichaelPorterandClaesvanderLinde“GreenandCompetitive:EndingtheStalemate.〞HarvardBusinessReview,Sept./Oct.,1995企业必须要转移他们的注意力包括污染的时机本钱、浪费的资源，浪费努力，并且对用户减少产品价值。资源效率低非常明显...以不完全的原料使用和不良的制程控制的形式出现，导致不必要的废物、缺陷、以及储存...其它还有很多隐藏的本钱，被埋在产品的生命周期中。最重要的，这被提升的资源生产力将使得公司更具有竞争力，而非降低。Pollution=Inefficiency31全厂房的原料和其它的资源流原料能量提供劳动产品,副产品固体废物液体浪费空气散发物32废污的本钱投入本钱之损失废污的处理费用废品最终处置本钱利润的损失33废污的本钱“获得的本钱〞“损失的本钱〞本钱...原料损失(购置的价值)(直接)劳力和能量的损失间接投入的损失利润的损失生产力的损失负面公司形象的损失本钱…现场的废物处理(设备、材料、劳动、能量等等)废物最终处置现场的废物操作符合法规潜藏的赔偿责任+34不同类型的本钱社会本钱潜在隐藏的本钱不那么容易觉察的本钱传统的企业本钱35内部(环境)本钱的类型36废弃油墨的本钱

澳洲Southwire公司废弃油墨－一种有害物质，之相关的本钱，一般被估计为50美元-每桶之平均处置费用当更仔细的检视时，其实际的本钱高达1300美元，包括︰原料(墨水、稀释剂)损失的本钱819美元企业管理活动的本钱369美元最终处理本钱50美元多种内部搬卸运送处理活动的本钱47美元有害废污税16美元37废物处置4.9%非复发的4.0%维修3.3%产品规格2.7%贬值2.5%管理2.4%硫磺回收1.1%废物处置0.7%费，罚款，惩罚0.2%Amoco公司Yorktown精炼厂的环境本钱

占营运本钱的百分比(%)非环境局部，78.1%除了原油输入总环境本钱21.9%Source:GreenLedgers:CaseStudiesinCorporateEnvironmentalAccounting.WorldResourcesInstitute,May,1995.38美国环保署建议之环境本钱会计架构39日本环境部建议之环境本钱会计架构40环境会计案例介绍41台积公司环境会计与环保效益统计表42台积电环保支出统计表43台积公司环保支出统计表统计期间：民国九十二年一月一日至民国九十二年十二月三十一日货币单位：新台币仟元44日本爱普生Epson公司环境会计为推动环境经营，及明示公司内部目标与活动实绩间之关系，乃针对环境保全之本钱与效益作量化式评估管理，进行(环境会计)评量。汇计范围为Epson及关系企业计36家(日本国内16家、海外20家)451.环保本钱的计算标准(1)投资与费用的区分：做为财务会计区分的标准 (2)费用：包括减价折旧费、人事费、经费、研究开发费等。 减价折旧费以6年内为计算范围。 (3)复合本钱：与生产活动合并的环保本钱以差额统计、按比 例统计的方法来计算。 (4)研究开发费：以包含环保目的在内的所有研究开发活动为 对象，乘以环境奉献比例。 (5)土壤污染净化费用：在环境会计上以该年度的支出额为计 算对象。2.环保效果的计算方法

累计环保活动措施的效果后进行计算。原那么上，节约能源措施以及减少地球温室效应物质措施的效果计算期间为该措施实施后6年内。其它效果的计算期间那么为1年内。3.经济效果计算方法

以相当于环保活动措施累计效果之金额进行计算。EPSON的环境会计统计方法统计方法以公司内部的原那么方针为根底，该原那么方针系参考日本环境省的环境会计原那么而拟订。46环境效率指标排放地球温室效应物质 在生产量的增加之下，造成地球温室效应物质的总排出量也随之增加。但是在施行减少造成地球温室效应物质排出量的措施之后，已将总排出量的增加程度控制在最小范围内，并因而提高指标数值。资源排出 在生产量持续增加的情形下，藉由实行减少排出物之总排出量的措施，目前已稳定控制总排出量不再上升，并因而提高了指标数值。化学物质的使用 虽然化学物质负荷量已逐渐减少，但因为营业额(个别)也同样减少，所以指标数值与去年度相差无几。本钱效益指标 在资源排出方面达成零散射标准1之后，随即变更去年度为止的指标计算定义，改以今年为计算的基准年度。环境指标的计算结果从已掌握的环保本钱、环保效果与经济效果中，计算出『环境效率(eco-efficiency)指标』与『本钱效益比指标』。各指针的资料统计范围与计算都仅限于生产阶段。47环境指标的计算结果(续)48永丰余公司的环境会计49永丰余公司的环境会计50－力晶半导体环境本钱会计制度规划与建置51环境会计在产业的应用与案例－环境与永续报告书521980年代末期，第一份自發性的企業環境報告書(CER)面世1993年第一次進行全球的企業環境報告之調查（1）1993年，NRTEE公佈其對加拿大企業永續發展報告書之研究成果(3)1994年，CICA出版的報告書成為了環境績效報告之指南1996年，丹麥政府規定一些指定的企業必須出版他們的環境資訊（後來挪威及荷蘭也跟著施行）1997年，全球報告推動計劃（GRI）成立（6）1992年聯合國在里約舉行地球高峰會議，並簽署廿一世紀議程，鼓勵企業每年出版報告書1993年首次出版以企業為領導的「公眾環境報告書推行計劃(PERI)指南」（2）1993年，financialPost及加拿大會計師商業協會(CICA)舉辦企業報告書，包括企業環境報告書之獎勵活動（4）1996年，UNEP/SustainAbility首次進行報告書的比較基準調查（5）2000年，GRI發行「永續性報告」指南2000年，澳洲政府完成了一項「公眾環境報告之架構」（英國政府隨後也使用這項報告指南）（7）2000年，GlobalReporter-全球首個針對企業永續性報告的調查結果正式公佈（8）2000年，英國政府修正退休基金的規定，所有相關於影響投資決策的企業道德、社會及環境議題，都必須公開2001年，SteppingForward-加拿大之首份永續性比較基準報告的調查結果公佈（9）2001年，INEM、IÖW及IMUG聯合發行「全球永續性報告指南」（10）2001年，ACCA公佈網路版之「環境、社會與永續性報告」的指南（11）2002年，GRI公佈最新的永續性報告指南(初稿版)，接納各國/組織的意見（12）2002年，前WBCSD的經理出任DTT經理，發行最新的永續性報告之評分標準（13）企业环境与永续性报告书的开展沿革53报告书之利害关系人及其所关注的信息资料来源：INEM(2001)5455GRI(GlobalReportingInitiative)永续性报告指南56完整性〔Completeness〕：所有提供给使用者来评估报告组织之经济环境与社会绩效的数据，一定要与清楚的界线、范围，及时间一致。包容性〔Inclusivity〕：报告组织应该要有系统的与其利害相关者合作，以协助聚焦并连续加强其报告的质量。一致性〔Consistency〕：报告组织应该要与报告的界线、范围及内容保持一致，并且再揭露改变时应重述之前的报告信息。正确性〔Accuracy〕：正确性原那么表示提供最确实及错误最低的信息给读者，使读者能有自信的进行决策。清晰性〔Clarity〕：报告组织应该理解不同利害关系人的解读问题，而信息能真正传达及引起响应，而且拥有详述的内容。中立性〔Neutrality〕：报告应该防止在选择及呈现信息上的偏差，并且致力于提供组织绩效之平衡概况。时效性〔Timeliness〕：报告应该定期性的提供信息，到达读者之需求及与信息相称。可稽核性〔Auditability〕：报告的数据及信息应该可纪录性、收集、分析、及公开，以让内部稽核员及外部认证者来证明其可信度。透明性〔Transparency〕：提供报告制程、程序及所有的假设，以证明报告内容的信赖度。永续性〔SustainabilityContext〕：报告组织应该就组织的财务、环境、社会构面的绩效进行呈述，或者其它认为是重要的信息。GRI建议永续性报告书的原那么57与GRI有关的最新重要信息目前全球采用GRI报告指南的公司已经超过700家GRI即将在2006年发行其第三代的永续性报告书G3，G3除了其字面的意涵(Generation3)之外，尚有三个重点，分别是：创新(innovations)、数位(digital)，与验证(accreditation)。G3有几个目的与目标：协助将外部的(永续)报告与内部的管理程序一致强化指南的清晰明了度，并与其它报告的可比较性与其它企业责任相关机制(如准那么、标准、工具、指南等)的兼容性改进指南的复杂度连结与财务机构相关性与重要性(materiality)的信息58GRI指南受到重视的原因“政府同意鼓励产业改进其社会与环境的绩效透过自愿方案…考虑纳入类似GRI全球永续性报告指南的方案〞UNWSSDPlanofImplementation,para.17“GRI的永续性报告指南是很好的模板，可以是报告的共识根底〞EuropeanCommissionCommunicationonCSRGRI与联合国的全球盟约(GlobalCompact)结合成策略联盟，并成为联合国环境规划署(UNEP)的官方的合作中心GRI与OECD的跨国企业指导纲领互补成为世界银行的社团组织会员国际金融公会(InternationalFinanceCorporation(IFC)作为投资规划的参考世界经济论坛—在官方声明中引用GRI指南G8—在官方声明中引用GRI指南59投资人改变了对风险的观感了解企业不可觉察的资产比可觉察的资产重要(环境与社会的责