第二章 债务重组

第二章----债务重组本章的主要内容1、债务重组方式2、债务重组的主要会计处理3、债务重组的信息披露2.1债务重组的性质与方式

新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项。

“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组的方式

（一）以资产清偿债务；

（二）将债务转为资本；

（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；

（四）以上三种方式的组合等。

第二节

债务重组的会计处理

（一）以现金偿还债务1．债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得

2．债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”借：银行存款营业外支出——债务重组损失坏账准备贷：应收账款

科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。借：银行存款

坏账准备

贷：应收账款

资产减值损失

【例题1】2010年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2011年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。（1）乙公司3月20日会计处理如下：

借：应付账款—甲公司117

贷：银行存款97

营业外收入－债务重组利得20

（2）甲公司3月20日会计处理如下：

借：银行存款97

坏账准备15

营业外支出－债务重组损失5

贷：应收账款117

若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：

借：银行存款97

坏账准备25

贷：应收账款117

资产减值损失5

【练习1】甲企业于2011年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2011年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。（营业外收入）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目债务人的会计处理如下图所示。

抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：

1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。

2．债权人的会计处理

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

银行存款（支付的取得资产相关税费）

【例题2】2011年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2011年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。（1）丙公司（债务人）会计处理如下：

借：应付账款150

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税

（销项税额）17

营业外收入33

借：主营业务成本80

贷：库存商品80（2）甲公司（债权人）的会计处理如下：

借：库存商品100

应交税费——应交增值税

（进项税额）17

坏账准备30

营业外支出3

贷：应收账款150

【例3】2011年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2011年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。

【练习2】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。2011年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2011年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

（三）将债务转为资本的

债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。1、债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）营业外收入——债务重组利得说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。2、债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【例】20×7