【会计知识点】资产的计税基础3729

专题10：所得税费用基础考点2：资产的计税基础（一）固定资产【例题】甲公司于2黛1阵1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3OgOOO元，使用年限为10年，果用年限平均法计提折旧，预计净残值为5税法规定类似固定资产果用加速折旧法计提的折旧可予猊前扣除，该企业在计税时果用双倍余额递送法计提折旧,预计净残值为LZX17年12月31日（第2年年末），企业估计该项固定资产的可收回金额为220QWQ元U J s【祁充】双倍余额递减法计提折旧2016年；3。0万乂20加网万2017年：C30077-60TT）X20*48万< J2翼17年12月31日C第2年年末），企业怙计该项固定资产的可收回金额为2200OOQ元.V\【补充】237年12月31日•赚面价值

24077（300万已提折旧60万））可收回金麟22。万，提减值2。万【答案】，【小新点】资产; ）计税基础《账面价值:应纳税曹时性差异［×税率=递延所得税负债】：zj计税基础，账面价值:可抵扣暂时性差异【父/税率=递延所得税资产（符合条件）】.乙八【负债相反】√2X17年12月31日，该项固定资产的账面价值=原值3000Om-已提两年折旧3。0000乂2-已提减值观。000=2200OOO（元）.计税基础二原值3000OO。-已提折旧3000000X20⅛-2400OOOKNOkI920000（元）＜22000001元）该项固定资产账面价值220000。元与其计税基地1920Qm元之间的280OOO元差输，代表者将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债（期万本25船了万）.【例题】甲公司于ZX14年12月2。日取得某设备，成本为北OOO0。0元.预计使用1。年,顼计净残值为Q果用年限平均法计提折旧.2M17年12月31日C第3年年末），根据该设备生产产品的市场占有情况,甲公司怙计其可收回金额为920000。元#假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同,企业的资产在发生案质性损失时可于税前扣除.\忘：2乂普年12月31日：账面价值一、二1的。万-累计折旧IM万乂3=W20万＞可〔 收回金额为920万，提减值200万 JI【答案】.【小新点】资凡计税基础《账面价值:应纳税暂时性差异［×税率」递延所得税负债】；）计税基础》账面价值:可抵加暂时性差异【乂Z_税率=递延所得税资产〈符合条件）】,2X17玮12月m日.甲公司该设备的RK面价值=WOOQOQO1600000X3=112OOOCO（元），可收回金额为，200000元，应当计提200000。元固定资产减值准备，计提读减值准备后，固定资产的Ht面价值为92DO00。元U该设备的计税基础二原值16OOO0口0-累讨折I印⅛00000X3=11200Og（元）＞账面价值为P200OoO元烫产的祇面价值9200Ooo元小于其计税基础11200000元，产生可抵扣暂时性差异（递延所得税资产200万京25⅝=50万元）.■【小新点】无形资产取得时的原值（即成本），除自行研发外，一般税法和会计不工也女生 /存在差异，差异主要来自后（二）无彬资产 /ʌ续计呈（减值I折I日、摊销）J除内部研究开发形成的无形资产以外，嘘福方式取得的无形资产，初蛤确认时其入赎价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1.对于内部研究开发形成的无形资产（1）会计准则规定账面价值研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本（费用化部分计入损益）（2）税法规定计税基础自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础【提示】对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。①税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除（3新）未形成无形资产计入当期损益的（费用化）在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除形成无形资产的（成本化）按照无形资产成本的175%摊销②对于享受税收优惠（加计扣除）的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（资本化部分）；因税法规定按照无形资产成本的175%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计75%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易（商誉），同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响 【例题】甲公司当期发生研究开发支出共计10000000元，其中研究阶段（费用化）支出2000000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2000000元，符合资本化条件后发生的支出为（资本化）6000000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。【答案】甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为4000000元，形成无形资产的成本为6000000元，即期末所形成无形资产的账面价值为6000000元。甲公司于当期发生的10000000元研究开发支出，可在税前扣除的金额为7000000元（4000000×175%）。对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的175%作为计算未来期间摊销额的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为10500000元（6000000X175%）该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础10500000元之间的差额4500000元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。（1）会计账面价值：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试（2）税法计税基础：企业取得无形资产的成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税前扣除。【提示】在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，也会造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。【总结】项目使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产会计账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 =实际成本-无形资产减值准备税法计税基础一=实际成本-税法累计摊销 【例题】甲公司于2X17年1月1日取得某项无形资产（当月增加当月摊销），成本为6000000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产（会计不摊销）。2X17年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。【答案】C1小■点】资产: Λ计税基础《账面价值:应纳税暂时性差异【X税率二递延所得税负债】；J计税基础》账面价值:可抵扣暂时性差异【X

Z税率二递延所得税资产（符合条件）】.【负俵相反】 ,会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下,其账面价值为取得成本6000OOo元。该项无形资产在2X17年12月31日的针税基础为5400OOo（原值6OOO000累计摊销6∞000）元。该项无形资产的账面价值6OOo加。元与其计税基础5400OOa元之间的差额600OOo元将计入未来期间的应纳税所得颔三产生未来期间企业所得税税款流出的增加,为应纳税衡时性差异（60*25Q15万递延所得税负债）o【举例】（1）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，假定2×16年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于2×16年7月1日（当月增加，当月就摊销，半年）达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（2）甲公司2×16年利润总额为5030万元。（3）甲公司适用的所得税税率均为25%。（4）2×16年年末无形资产出现减值迹象（无已提减值），经减值测试，该项无形资产的可收回金额为400万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。【答案】①会计：减值测试前无形资产的账面价值=原值600-累计摊销600/5X6/12=540（万元）②应计提的减值准备=账面价值540-可收回金额400=140（万元）③会计：减值测试后无形资产的账面价值=540-140=400（万元）④税法：无形资产的计税基础=（原值600-已提摊销600/5X6/12）×175%=945（万元）〉账面价值400万⑤产生可抵扣科时性差异545万元（745-400）,苴中14Q万元的可厚轲时性差异（计提的减值准备）需受确认递延所得税盗产. 1【小新点】加计扣'l2X16玮应确认递延所得税资产=14。X25%=35（万元） 除部分不确认递延V-J所得税I但其他借：递延所得税资产 35\（提减值）仍需确赁;所得税费用 35、以递延所得就.产J（三）以公允价值计■的金融奥产［小新点】税法不承认公允价值变动1以公允价值计量且K变动计入当期损益的金融资产【交易性金融资产】（1）会计赎面价值：某一会计期末的账面阶值为其公允价值，公允价值变动计入当期搔益C2）税法计税基础；按照会计准则确认的公允价值娈动损益在谛税时不予考虑,即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本《税法不承认公允价值变动）2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（1）会计账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（2）税法计税基础：取得时的成本。【例题】甲公司2×16年7月以520000元取得乙公司股票50000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×16年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。【答案】作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的乙公司股票在2×16年12月31日的（会计认可的）账面价