补充医疗保险税前扣除

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【问题】

如果企业与保险公司签订协议，企业将补充医疗费（工资总额的5%）作为保费支付商业保险公司，商业保险公司开具相应的发票，员工发生保险事故时由商业保险公司负责赔付。上述费用可否在企业所得税前扣除。

【解答】

《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2021]27号）规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

《财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》（财社[2021]18号）第一条规定，按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。企业可在按规定参加当地基本医疗保险基础上，建立补充医疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参保职工的医药费负担。

第三条规定，企业补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。

根据上述问题，问题所述情况不符合补充医疗保险规定，按照《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。原文地址：http：///article/15463033.html补充医疗费购商业保险可否税前扣除

【问题】

如果企业与保险公司签订协议，企业将补充医疗费（工资总额的5%）作为保费支付商业保险公司，商业保险公司开具相应的发票，员工发生保险事故时由商业保险公司负责赔付。上述费用可否在企业所得税前扣除。

【解答】

《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2021]27号）规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

《财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》（财社[2021]18号）第一条规定，按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。企业可在按规定参加当地基本医疗保险基础上，建立补充医疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参保职工的医药费负担。

第三条规定，企业补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。

根据上述问题，问题所述情况不符合补充医疗保险规定，按照《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

范文二：企业补充医疗保险费可否税前扣除企业补充医疗保险费可否税前扣除。问题内容：

企业已为职工缴纳了基本医疗保险，并根据《国务院关于印发完善城镇社会保障体系试

点方案的通知》（国发[2021]42号）第四条第

（四）项以及《财政部劳动保障部关于企业

补充医疗保险有关问题的通知》（财社[2021]18号）第三第规定，为本企业职工建立了补充

医疗保险，并相应制订了《补充医疗保险管理办法》，规定了补充医疗保险的筹集、提取、

补助范围、账户管理、支付审批等手续，由企业自行管理，单独建帐，单独管理。企业按当

年度工资总额的5%计提了补充医疗保险基金，按《补充医疗保险管理办法》规定使用，但

未全部使用完毕。请问企业自行建立的补充医疗保险能否在企业所得税前扣除（当地政府部

门未要求交到医保部门）。如何才算自行建立。如果能扣除，应该按计提数扣除还是按实际

使用数扣除。

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2021年第512号）规定：

“第三十五条……。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务

主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”

根据《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税

[2021]27号）规定：

“自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体

员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部

分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”

根据《财政部劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》（财社[2021]18号）

规定：

“一、按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建

立补充医疗保险。企业可在按规定参加当地基本医疗保险基础上，建立补充医疗保险，用于

对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参

保职工的医药费负担。

三、企业补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。企业补充医疗保险资金

由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休

人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于

职工其他方面的开支。”

因此，对符合补充医疗保险规定的，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补

充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；

超过的部分，不予扣除。计提而未实际支付的也不得税前扣除。如果不符合补充医疗保险规

定，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2021年第512号）第三十六

条规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关

咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局

2021/03/18

关于印发《北京市企业补充医疗保险暂行办法》的通知

京劳社医发[2021]16号各区县劳动和社会保障局、财政局，各委、办、局、总公司，各计划单列企业，中央在京单位，军队驻京企业：

为贯彻落实《北京市基本医疗保险规定》（2021年2月20日北京市人民政府第68号令），不降低职工现有的医疗待遇水平，保证医疗保险制度平稳过渡，我们制定了《北京市企业补充医疗保险暂行办法》，现印发给你们，请认真执行。为了做好这项工作，提出如下要求：

一、要充分认识建立企业补充医疗保险的重要意义。

《北京市基本医疗保险规定》中明确提出，补充医疗保险费的提取额在本企业职工工资总额4%以内的部分，从成本中列支。这体现了政府对广大职工的关心，是贯彻江总书记“三个代表”重要思想的具体体现。

各单位要认真贯彻落实《北京市企业补充医疗保险暂行办法》，切实关心职工的切身利益。建立企业补充医疗保险要广泛征求职工的意见，要根据企业的经营状况来确定。一方面要充分发挥职工的民主参与作用，正确处理好个人利益与集体利益的关系；另一方面企业要量力而行，不要盲目攀比。

二、有条件的企业要建立企业补充医疗保险。

我市基本医疗保险覆盖面广，医疗待遇水平要兼顾不同企业的实际缴费能力，才能真正做到“广覆盖”。因而，为保证效益好的企业职工医疗待遇水平不降低，保证向基本医疗保险制度平稳过渡，有条件的企业要建立补充医疗保险。

三、企业补充医疗保险在使用上要突出解决重点问题。

企业补充医疗保险要向退休人员和患病住院职工倾斜，首先解决退休人员住院费用中需个人自付部分、门诊大额互助资金报销后需个人自付部分的医疗费，以及职工住院费用中需个人自付的医疗费。

附件：北京市企业补充医疗保险暂行办法

北京市企业补充医疗保险暂行办法

第一条为提高职工和退休人员的医疗保障水平，根据《北京市基本医疗保险规定》（2021年2月20日北京市人民政府第68号令），制定本办法。

第二条补充医疗保险是基本医疗保险的补充形式。参加了本市基本医疗保险的企业可以为本单位职工和退休人员（外商投资企业限于中方职工）建立补充医疗保险。

企业补充医疗保险重点用于解决退休人员个人负担的医疗费用，以及职工住院治疗需个人自付的医疗费用。

第三条补充医疗保险费的提取额在本企业上一年职工工资总额4%以内的部分从成本中列支。

第四条补充医疗保险费支付职工和退休人员在定点医疗机构和定点零售药店发生的下列费用：

（一）个人帐户不足支付时的医疗费用；

（二）基本医疗保险统筹基金支付之余应由个人支付的医疗费用；

（三）大额医疗费用互助资金支付之余应由个人支付的医疗费用。

第五条企业补充医疗保险的支付范围，可以比照本市基本医疗保险定点医疗管理规定，以及基本医疗保险药品目录、诊疗项目目录、服务设施范围和支付标准确定。具体支付比例由企业确定。

第六条企业补充医疗保险费当年结余部分，结转下一年度使用。

第七条补充医疗保险由企业管理。企业根据本办法制定具体管理办法。

企业补充医疗保险的具体管理办法以及每年度的预算方案须经职工（代表）大会审议，股份制企业还须经股东大会和董事会审议。企业补充医疗保险的执行情况接受职工（代表）大会审查，并向全体职工公布。

第八条不享受国家公务员医疗补助的其他用人单位可参照本办法建立补充医疗保险。

第九条建立补充医疗保险的用人单位每年1月30日前在参保地的区、县医疗保险事务经办机构进行登记，并报上一年的资金支出情况。

第十条本办法由市劳动和社会保障局负责解释。

第十一条本办法自2021年4月1日起施行。

北京市劳动和社会保障局北京市财政局

二00一年二月二十八日

范文三。税前可扣除的补充医疗保险如何确定税前可扣除的补充医疗保险如何确定。

问。《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2021]27号）所称的“补充医疗保险”，是否仅指在社保机构办理缴纳的保险。企业为职工在中国人寿或中国平安等保险机构购买的补充商业保险是否属于该文中提及的“补充医疗保险费”的范畴。可否按照职工工资总额5%标准内的部分准予在企业所得税前扣除。

答：

1、相对补充养老保险，补充医疗保险并没有太多全国范围内的成文的规定，但也并非如商业保险一样不接受劳动保障部任何监管。许多地方出台了相关规定，如《北京市企业补充医疗保险暂行办法》（京劳社医发[2021]16号）就规定，补充医疗保险由企业管理，具体支付比例由企业确定。但企业补充医疗保险的支付范围，是比照北京市基本医疗保险定点医疗管理规定，以及基本医疗保险药品目录、诊疗项目目录、服务设施范围和支付标准确定。同时还规定，建立补充医疗保险的用人单位每年1月30日前在参保地的区、县医疗保险事务经办机构进行登记，并报上一年的资金支出情况。

2、根据《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2021]27号）规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

因此，企业所得税前可以扣除的是上述符合规定的补充医疗保险，没有经过规定部门的认定或登记，将视为《企业所得税法实施条例》第三十六条规定的商业保险一样，不得税前扣除。

范文四：补充养老和补充医疗保险费允许按5%进行税前扣除补充养老和补充医疗保险费允许按5%进行税前扣除

2021-06-1709：09：16|来源：财税网|作者：

财政部和国家税务总局日前联合发布关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税[2021]27号）明确，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

据悉，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

相关链接：关于补充养老保险和补充医疗保险

补充养老保险是指在国家基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经济状况建立的、旨在提高职工退休后生活水平、对国家基本养老保险进行重要补充的一种养老保险形式。企业补充养老保险也叫企业年金。

与补充养老保险相区别，基本养老保险实行的是社会统筹与个人账户相结合的方式，国家强制企业和劳动者参加，资金由国家、企业与个人三方共同负担，不足部分国家承担最后支付责任。

补充医疗保险是相对于基本医疗保险而言的一个概念。由于国家的基本医疗保险只能满足参保人的基本医疗需求超过基本医疗保险范围的医疗需求可以其他形式的医疗保险予以补充。

与基本医疗保险不同，补充医疗保险不是通过国家立法强制实施的，而是由用人单位和个人自愿参加的。补充医疗保险一般有两种方式，一种是由某一行业组织按照保险的原则筹集补充医疗保险基金，自行管理的自保形式；另一种是由商业保险公司来操作管理的商保形式。

范文五：补充养老保险费和医疗保险费在所得税前扣除问题补充养老保险费和医疗保险费在所得税前扣除问题

根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2021〕27号）规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

企业为部分员工支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，应将全体职工合理的年均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养老保险费和补充医疗保险费税前扣除的基数，并按照税收规定的标准税前扣除。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2021〕3号）规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的列支范围。因此，企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费的，一方面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，按照税收规定税前扣除;另一方面，企业可将实际发生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险直接计入当期损益，未通过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分纳税调增应纳税所得额。

范文六：补充养老保险如何税前扣除补充养老保险如何税前扣除

问：我公司2021年全年发放的合理工资总额为200万元，为职工支付补充养老保险12万元，补充医疗保险8万元。我公司将为职工支付的补充养老保险和补充医疗保险全额在税前作了扣除，这样处理正确吗。答：企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2021〕27号）规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

因此，你公司为本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，应分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除，超过限额标准的应作纳税调整。具体来说，补充养老保险扣除限额＝200×5%＝10（万元），实际发生了12万元，需要调增应纳税所得额＝12－10＝2（万元）；补充医疗保险扣除限额＝200×5%＝10（万元），实际发生了8万元，可以全额扣除。补充养老保险如何税前扣除

问：我公司2021年全年发放的合理工资总额为200万元，为职工支付补充养老保险12万元，补充医疗保险8万元。我公司将为职工支付的补充养老保险和补充医疗保险全额在税前作了扣除，这样处理正确吗。答：企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2021〕27号）规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

因此，你公司为本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，应分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除，超过限额标准的应作纳税调整。具体来说，补充养老保险扣除限额＝200×5%＝10（万元），实际发生了12万元，需要调增应纳税所得额＝12－10＝2（万元）；补充医疗保险扣除限额＝200×5%＝10（万元），实际发生了8万元，可以全额扣除。

范文七。单位为员工缴纳补充医疗保险，是否应代扣代缴个人所得税单位为员工缴纳补充医疗保险，是否应代扣代缴个人所得税。

问题：

单位为员工缴纳补充医疗保险，是否应代扣代缴个人所得税。

回复：

根据《个人所得税法实施条例》第二十五条“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的。。基本医疗保险费。。从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”、《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2021]318号），以及《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2021]10号）第一条第二款之规定，企业为员工缴纳的补充医疗保险，应当并入该员工当月的工资、薪金所得计算代扣代缴个人所得税。员工个人用于缴纳补充医疗保险费用之支出，也不得扣减个人所得税的税基。

另，根据《企业所得税法实施条例》第三十五条，以及《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2021]27号）相关规定：自2021年1月1日起，企业缴纳的补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除；超过的部分则不予扣除。

范文八。补充医疗保险、补充养老保险如何计征个税医疗保险、基本养老保险不计入当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。”那么补充医疗保险、补充养老保险怎样处理。谢谢。。

学员cdhy123456，您好。您的问题答复如下。

《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2021]10号）明确，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴

费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。补充医疗保险应该是超过基本医疗保险外的保险部分，应该依法

征收个税。

最新的税法对补充养老进行了新的规定，自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

学员lsgd1984，您好。您的问题答复如下。

考题范围不会超出教材内容，对教材未涉及的新政策，了解即可，建议按教材内容掌握。

1.这点上，是不是和个税和企业所得税不同。企业所得税中，补充交的社会保险是可以税前扣除的吧。

2.予以扣除

的只有三险一金。

学员sandybbn，您好。您的问题答复如下。

1.这点上，是不是和个税和企业所得税不同。企业所得税中，补充交的社会保险是可以税前扣除的吧。

答。是的，这点与企业所得税不同。

2.予以扣除的只有三险一金。

答。是的。

一个人工资4200，社保500，计算应纳税所得额时，应纳税所得额=4200-2021=2200，按15%税率算：（4200-2021-500）*15%-125，应纳税所得额=4200-2021-500=1700，按10%算：（4200-2021-500）*10%-25以上那个对。

学员llq12345，您好。您的问题答复如下。

“应纳税所得额=4200-2021-500=1700，按10%算：（4200-2021-500）*10%-25”是正确的

老师你好。应试指南的第13章p292中的例题8计算：答案中的第6：全年应纳个税＝（3000-525-800-800）*20%+（3000-525-800）*20%*6我不理解，为什么要分二次6个月计算啊。此题的房租合同不用交印花税吗。请说解谢谢。

学员p20210817，您好。您的问题答复如下。

应试指南的第13章p292中的例题8计算：答案中的第6：全年应纳个税＝（3000-525-800-800）*20%+（3000-525-800）

*20%*6我不理解，为什么要分二次6个月计算啊。

答。因为其中6个月可以每月扣除修缮费800元，其他的6个月是不扣除修缮费的，所以分两次6个月计算。

此题的房租合同不用交印花税吗。

答。是免印花税的，不需考虑。

老师，您好。吴某每月取得工作收入4000元，按省政府规定比例缴纳住房公积金320元（单位还需另付320元，合计住房公积金640元），则应纳个人所得税为：（4000-2021-320）*10%-25还是（4000-2021-640）*10%-25

学员yanziyang0705，您好。您的问题答复如下：

应是（4000-2021-320）*10%-25

范文九：五险一金”和补充保险企业所得税前扣除及会计处理“五险一金”和补充

企业所得税前扣除及会计处理

（一）“五险一金”和补充保险的税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

基本养老保险是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老保险制度。

基本医疗保险是为补偿劳动者因疾病风险造成的经济损失而建立的一项社会保险制度。失业保险是指国家通过立法强制实行的，由社会集中建立基金，对因失业而暂时中断生活来源的劳动者提供物质帮助的制度。

工伤保险是指国家或社会为生产、工作中遭受事故伤害和患职业性疾病的劳动者及家属提供医疗救治、生活保障、经济补偿、医疗和职业康复等物质帮助的一种社会保障制度。生育保险是通过国家立法规定，在劳动者因生育子女而导致劳动力暂时中断时，由国家和社会及时给予物质帮助的一项社会保险制度。我国生育保险待遇主要包括两项：一是生育津贴，用于保障女职工产假期间的基本生活需要；二是生育医疗待遇，用于保障女职工怀孕、分娩期间以及职工实施节育手术时的基本医疗保健需要。

住房公积金是指企事业单位、社会团体及其在职职工缴存的长期住房储金。职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金，属于职工个人所有。

补充养老保险是指国家非强制的，用人单位自愿在社会基本养老保险的基础上，为员工额外向商业保险机构购买的补充养老保险。

补充医疗保险是基本医疗保险的有力补充，也是多层次医疗保障体系的重要组成部分。补充医疗保险不是通过国家立法强制实施的，而是由用人单位和个人自愿参加的。是在单位和职工参加统一的基本医疗保险后，由单位或个人根据需求和可能原则，适当增加医疗保险项目，来提高保险保障水平的一种补充性保险。

“五险一金”及补充保险的扣除标准（供参考）：基本养老保险单位20%个人8%基本医疗保险单位10%个人2%失业保险单位2%生育保险单位0.8%工伤保险单位0.5%

住房公积金单位12%个人12%补充养老保险单位4%补充医疗保险单位4%

（二）“五险一金”和补充保险的会计处理

基本养老保险由国家、用人单位和从业人员三者共同负担。企业应缴纳的失业保险费，由企业和职工个人共同负担。工伤保险由企业按缴费基数的0.5％缴纳。医疗保险分别由企业和职工共同负担。以上保险称为社会保险。除医疗保险外，其他社会保险企业负担部分在缴纳时计入管理费用，允许所得税前扣除。个人负担部分在职工的个人工资中扣除；医疗保险企业负担的部分，按会计制度规定应计入应付福利费，但按税法规定允许所得税前扣除，所以在计算企业所得税时对已计入福利费的要作纳税调减处理。

基本保险：

1.计提时

借：管理费用－保险费（养老、失业、工伤、医疗、生育保险企业负担部分）应付工资（个人负担部分）贷：其他应交款－社会保险2.上缴时

借：其他应交款—社会保险

贷：银行存款

企业为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险：

1.计提时借：应付福利费—补充保险贷：其他应交款

2.上交时借：其他应交款—补充保险

贷：银行存款

住房公积金：

1、计提时借：管理费用—住房公积金（单位缴纳部分）

应付工资—住房公积金（个人部分）贷：其他应交款—住房公积金

2、缴纳时借：其他应交款－住房公积金

贷：银行存款

范文十：补充养老保险费、补充医疗保险费的财税处理补充养老保险费补充医疗保险费的财税处理

◎文／李伟毅

超ｆ老险医保是ｌ养保、疗险在应纳税所得额时准予扣除；过的部分，、、充

等社会保险费和住房公积金。属于国有

基本养老保险、医疗保险基不予扣除。于原规定（家税务总局关性质的企业，其工资、薪金，不得超过政（国

企础上，府以政策指导和政策优惠为导向，于执行＜业会计制度＞需要明确的有府有关部门给予的限定数额；过部分，政超用工单位和员工共同出资，以资金积累和关所得税问题的通知（国税发［０３４不得计人企业工资、薪金总额，也不得２０］５①支付的对象不同。老在计算企业应纳税所得额时扣除。第一运作增值为主要特征，以提高出资单位号）的不同点有：

员工的养老待遇为主要特点的社会保险政策规定支付补充养老保险费和补充医条规定，所谓合理工资、薪金，是指企业

的重要组成部分。由于补充养老保险的疗保险费的对象是全体雇员，新政策规按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相特点，因此其是否缴纳、缴纳比例都比较定的对象为投资者或者职工。②规定支关管理机构制订的工资、薪金制度规定灵活，可以由单位根据自效益决定，根付标准的权限主体不同。老政策规定按实际发放给员工的工资、薪金。因此，财身据不同的比例要求报有关部门备案或者国务院或省级人民政府规定的比例或标税￣０９７号文件中的工资总额应该２０Ｊ２

批准即可。

准，新政策规定为按国务院财政、税务等同于国税函［ｏ９３文件中的工资、２０］号

主管部门规定的范围和标准，将省级人民薪金总额，其计算口径应该和计算职工

◎补充养老保险费、补充医疗保险费的企业所得税处理

条例中规定，企业为投资者或者职工

政府规定的权限废除，避免全国各地执福利费支出、职工教育经费支出、工会经行标准不一致，改按由国务院财政、税务费支出所用的工资、薪金总额一样，都是

按企业实际发放的工资、薪金总额。国

中华人民共和国企业所得

税法实施主管部门统一规定的范围和标准执行。

１补充养老保险费、补充医疗保家税务总局关于（.中华人民共和国企业

所得税年度纳税申报表＞的补充通知）国

支付的补充养老保险费、补充医疗保险险费的计算基数

费，在国务院财政、税务主管部门规定的

补充养老保险、医疗保险以职工工税函￣０８０１）的“表三纳税２０３１８号附

范围和标准内，准予扣除。进而关于补资总额为基数，工资、薪金总额，（（国家调整项目明细表填报说明”规定，“工

充养老保险费补充医疗保险费有关企业税务总局关于企业工资、薪金及职工福资薪金支出”第ｌ“载金额”税：列账，纳所得税政策问题的通知（税【０９２利费扣除问题的通知》国税函￣０９人按照国家统一会计制度计人成本费用财２０］７（２０３３号）

号）规定，自２０年１１０８月日起，企业根第二条规定，是指企业按照本通知第一的职工工资、奖金、津贴和补贴填报。第

据国家有关政策规定，为在本企业任职条规定实际发放的工资、薪金总和，不２列“收金额”税，纳税人按照税收规定

或者受雇的全体员工支付的补充养老保包括企业的职工福利费、职工教育经费、允许税前扣除的工资、薪金填报。如第ｌ险费、补充医疗保险费，分别在不超过工会经费以及养老保险费、医疗保险费、列第２列，第ｌ列减去第２列的差额填职工工资总额５标准内的部分，在计算失业保险费、工伤保险费、生育保险费人第３列“％调增金额”。如第１列＜第２列，

６｝６财会学习月刊

阅读详情：http：///news/ac8063c0e73fdb53.html第２列减去第ｌ列的差额填入第４列“调

增金额”。

例提取并向指定金融机构实际缴付的住

房公积金、医疗保险金、基本养老保险金不计人个人当月的工资、薪金收入，免

征个人所得税。超过国家或地方政府规

２执行时间衔接涉税问题。

财税【０９２２０］７号的发布日期和执行

起始日同，要求从２０不０８年１１执行，月日而该文件的发文日期是６月２日，已过汇

定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老金，应将其

超过部分计入个人当月的工资、薪金收入，计征个人

算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执

行，只能在汇算清缴期过后再按规定重

所得税。”国税函［９１１批复中也明１９６５号９

确：对职工取得的补充养老保险金应全“

部计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税。即根据现行的（”（个

新计算２００８年度税款，根据中华人民共和国税收征收管理法）五十二条规）第定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机

关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务

人所得税法）定，基本养老保险医疗）规保险可在税前扣除，但是单位为职