第3章成本会计系统

第三章成本会计系统

学习目的通过本章的学习，应了解成本核算的要求、一般程序以及账户设置。

重点与难点

重点：成本会计系统的设计应满足的要求与成本计算方法的关系。难点：成本核算的一般程序以及账户设置。成本会计系统定义：计算产品、劳务等成本对象成本的成本管理子系统。作用：计算财务成本，提供成本信息用于企业编制财务报告，同时为企业的内部经营管理与决策提供依据。第一节成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围二、正确划分各种费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、做好各项成本核算的基础工作五、选择恰当的成本计算方法一、严格执行国家规定的成本开支范围1.产品成本的开支范围

（1）工业企业的产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本：包括产品生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料等从采购到入库前发生的全部支出。（一般为产品制造的直接材料）（2）加工成本：包括直接人工和制造费用。A.直接人工：是指直接从事产品生产的人员的职工薪酬。B.制造费用：指企业各生产部门为生产产品或提供服务而发生的非直接生产人员的职工薪酬、折旧费、水电费、租赁费、环境保护费、试验检验费等各项间接支出。（3）其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出。制造费用：指企业为生产产品而发生的各项间接费用。（应摊销、分配计入成本核算对象的间接生产费用）包括以下支出：1）生产部门发生的机物料消耗。2）生产部门管理人员的职工薪酬。3）产品生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等。4）生产部门的办公费、水电费等。5）季节性和修理期间的停工损失。6）产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销。7）与产品生产直接相关的税金。8）有关资源的使用费。9）弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出。10）为购进或生产产品发生的符合资本化条件的借款费用。11）应分期计入产品成本的技术转让费，包括许可证费、设计费，以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费。12）企业按照规定可以计入产品成本的测试手段等支出。2.期间费用开支范围A.管理费用1）公司经费2）工会经费3）职工教育经费4）社会保险费5）住房公积金6）董事会费7）咨询费（含顾问费）8）聘请中介机构费9）诉讼费10）排污费11）绿化费12）税金13）矿产资源补偿费14）技术转让费15）研究费用16）无形资产摊销17）业务招待费（2）期间费用开支范围B.财务费用1）利息费用（减利息收入）2）汇兑损益（减汇兑收益）3）手续费4）现金折扣（支出的和收到的）（2）期间费用开支范围C.销售费用1）产品销售中的保险费2）包装费3）展览和广告费4）商品维修费5）预计产品质量保证损失6）运输费7）装卸费8）专设销售机构相关的费用二、正确划分各种费用界限1.正确划分计入生产经营支出和非生产经营支出的界限；生产经营支出包括：产品生产和销售、组织和管理企业生产经营活动等支出非生产经营支出包括：资本性支出：购建固定资产、无形资产等活动（受益期超过一年或一个营业周期）收益性支出：生产费用、管理费用、财务费用等（受益期短于一年或一个营业周期）营业外支出：没收财产、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、捐赠等目的：正确计算资产价值和各期产品成本及期间费用2.正确划分产品成本和期间费用的界限；产品生产费用：直接用于产品生产的直接材料、直接人工和制造费用期间费用：与企业经营期间相联系的费用目的：正确计算各期损益3.正确划分各月份的产品成本的界限（权责发生制）；目的：分月考核和分析产品成本，正确计算各期损益4.正确划分各种产品的费用的界限（受益性）；防止盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品、征税产品与减免税产品之间的费用混淆5.正确划分在产品和完工产品的费用界限。防止人为调节完工产品成本“谁受益谁负担，何时受益何时负担，负担费用多少与受益程度大小成正比”三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法（1）固定资产计价（2）材料计价（3）低值易耗品和包装物计价四、做好各项成本核算的基础工作（1）制定和修订必要的材料消耗定额；（2）建立、健全有关成本核算的原始记录和凭证制度；（3）建立、健全材料计量、验收、领发、盘存制度；（4）制定和修订内部计划价格五、选择恰当的成本计算方法成本计算方法：生产费用计入产品成本或劳务成本，并在各种产品或劳务之间、完工产品与在产品之间进行分配，计算出每一种产品或劳务的总成本和单位成本的方法。基本方法——品种法、分批法和分步法辅助方法——分类法、定额法、作业成本法、标准成本法等第二节成本核算的一般程序和账户设置一、成本核算的一般程序1.核算前把关：审核控制支出，划分产品生产费用和非产品生产费用2.正确处理跨期摊提费用3.设置产品成本明细账和有关费用明细账4.在各种产品之间归集和分配生产费用（1）按成本计算对象分配和归集直接生产费用（2）按部门分配和归集间接生产费用5.在完工产品和期末在产品之间分配费用

二、成本核算的账户设置1.生产成本：下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”

基本生产成本——产品品种——成本项目或：基本生产成本——车间——产品品种——成本项目

辅助生产成本——产品或：辅助生产成本——车间——费用要素（不生产产品的辅助车间）2.制造费用：按车间分户，下按费用要素设专栏3.管理费用：按费用项目分户或按职能部门分户4.财务费用：按费用要素项目设置明细账5.销售费用：按费用要素项目分设明细账户6.废品损失：按产品设明细账，下按成本项目设专栏（一）基本生产成本

1、内容

基本生产车间是为完成企业主要生产目的而进行的产品生产和劳务供应的车间。基本生产车间核算生产各种产成品、自制半成品等所发生的各项生产费用。

2、基本生产车间发生费用的处理：1.属于基本生产的间接费用先通过“制造费用”账户的借方进行归集，月末按照一定标准分配计入“基本生产成本”账户及其所属明细账户“制造费用”。2.属于基本生产的直接人工、直接材料等直接生产费用直接记入“基本生产成本”账户的借方及其所属明细账户“直接材料”和“直接人工”。3.月末完工入库产品的成本或劳务费用结转，转入“库存商品”。3、基本生产成本的归集“生产成本—基本生产成本”账户：一般按产品成本计算对象设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。（二）辅助生产成本在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电车间等，这些“辅助生产车间”的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。

1、内容辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对外或很少对外服务，主要为基本生产车间服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。2、辅助生产车间发生的制造费用的处理：1.属于辅助生产的间接费用可以先通过“制造费用”账户的借方进行归集，然后再从其贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方，也可以直接计入“辅助生产成本”账户。2.属于辅助生产的直接人工、直接材料直接记入“辅助生产成本”账户。3.月末完工入库产品的成本或劳务费用结转。3、辅助生产费用的归集“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。4、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元（三）制造费用

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算。1、制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的该、账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等3、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法要素费用归集、分配图示：本期发生的全部要素费用生产费用（计入产品成本）期间费用（不计入产品成本）本月产品成本非本月产品成本

直接费用间接费用甲产品甲产品乙产品丙产品计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用第三节

生产特点与成本计算

方法的关系单步骤生产多步骤生产大量生产单件生产工艺过程特点分类大量大批生产生产组织特点分类成批生产小批单件生产单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。生产周期短，通常由一个车间或企业进行。生产不能间断。多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。生产能间断。大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产

。

小批单件生产：是指不重复、很少重复(不定期)生产。一、生产特点及其分类成本计算对象的确定成本计算期的确定产品成本在产成品和在产品之间的划分产品成本计算基本程序二、生产特点和管理要求对成本计算的影响大量大批单步骤生产品种法按产品品种计算成本单件小批生产大量大批多步骤生产不要求分步计算要求分步计算成本分批法分步法按产品品种和生产步骤计算成本按产品批别计算成本基本的成本计算方法（一）品种法1、定义及适用范围：品种法：是指以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。适用范围：大量大批的单步骤生产管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业内部的辅助生产部门的成本计算三、成本计算方法

企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定成本计算的基本方法。产品成本计算对象是划分成本计算基本方法的基本标志。成本计算的基本方法有3种：品种法、分步法、分批法2、品种法的特点（一）成本计算对象—产品品种（二）成本计算期—按月定期计算产品成本（三）期末完工产品和在产品成本的计算

单步骤生产，月末无在产品，不计算在产品成本，全部为完工产品成本。

1不需要分步骤计算产品生产成本的多步骤生产，月末有在产品，要计算在产品成本和完工产品成本。23、品种法是最基本的产品成本计算方法，是其他所有成本计算法的基础。

4、品种法应用列举例：新大工厂只生产A产品和B产品，2012年9月发生与生产成本有关的资料如下：(1)为产品生产领用如下材料：生产A产品领用原材料8500元，生产B产品领用原材料4000元，生产车间耗用原材料2000元。(2)A产品生产工人工资为6000元，B产品生产工人工资为4000元，车间管理人员工资为2000元，行政管理部门人员工资为3000元。同时按工资