中小企业做大做强路径研究及关于会计信息失真问题的研究

PAGEPAGE11PAGE1中小企业做大做强路径研究系别：学号：姓名：内容摘要：中小企业不仅促进我国经济的发展和经济活力的增强，而且为我国解决就业问题做出了重要的贡献。中小企业成长是生存与发展的共同结果，也就是说：成长=生存+发展。成长，不能光说生存，也不能只求发展，而是生存与发展和谐起作用，就像是一个孩子的成长是一样的，他要协调的、健康的、持续的长大成人。然而，当前在中小企业的成长问题上，由于外部经营条件的恶化以及自身经营管理上的弊端，导致中小企业的发展出现了停滞的状态，严重影响了我国经济的发展。这些问题的存在表明如何从理论上深入研究中小企业的问题，并能与我国实际情况相结合，是一个十分重要的课题。一个企业如果没有战略，那根本就不会有什么希望。一个中小企业想要成长壮大，战略是必不可少的。从而使企业得到很好的发展，促使企业的成长关键词：企业文化体制创新政府支持家族企业AbstractSmallandmedium-sizedenterprisenotonlypromotethedevelopmentofournationaleconomyandenhancethevitalityoftheeconomy,andforsolvingtheemploymentprobleminChinahasmadeimportantcontribution.Smallandmedium-sizedenterprisegrowthisthesurvivalanddevelopmentofcommonresults,thatis:grow=survivalanddevelopment.Growth,notonlysurvival,alsocannotbutdevelopment,butthesurvivalanddevelopmentoftheharmoniousupforuse,islikeachild'sgrowthisthesame,hewantstocoordinate,healthyandcontinuousgrowup.However,thecurrentinthesmallandmedium-sizedenterprisegrowthproblems,duetothedeteriorationoftheexternalmanagementconditionsandtheirbusinessmanagementthedisadvantages,leadingtothedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprisesappearedstagnation,seriousimpactontheeconomicdevelopmentofChina.Theseproblemstoshowhowdeepresearchfromthetheoryofsmallandmedium-sizedenterprises,andwiththeactualsituationinourcountryisunitedinwedlock,itisaveryimportanttopic.Ifanenterpriseisnostrategy,that'snotwhathope.Asmallandmediumenterprisewantstogrow,strategyisindispensable.Sothatenterpriseshaveagooddevelopment,promotetheenterprise'sintolongKeywards:EnterprisecultureSysteminnovationThegovernmentsupportFamilyenterprise一：中小企业发展的现状及特点中小企业发展成就显著改革开放以来特别是近年来，我国中小企业快速发展，企业数量逐年增加，发展水平不断跨上新的台阶。据第二次全国经济普查，2008年我国中小企业数量（含持照个体工商户）约3700万户。据国家统计局统计，2010年全国规模以上中小工业企业数量达到44.9万家，实现总产值49.8万亿元，分别比2005年增长50.1%和240%。中小企业对经济社会发展贡献巨大，中小企业创造了全国60%的国内生产总值，贡献了全国50%以上的税收，提供了80%的城镇就业岗位，全国65%的发明专利、75%以上的企业技术创新和80%以上的新产品开发都是由中小企业完成的。党中央、国务院一直高度重视中小企业发展，各地区各部门普遍加大了工作力度，有力地促进了中小企业的发展。多年来的实践证明：切实提高认识是做好中小企业工作的根本前提，充分发挥市场机制的作用是激发中小企业活力的根本途径，加快转变政府职能是促进中小企业发展的根本保证。这是做好中小企业工作、促进中小企业发展最基本最重要的经验，应当在今后工作中长期坚持并不断发展完善。（二）中小企业发展的特点1、投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体，决定了当前中小企业工作要以发展为重点。中小企业特别是非国有企业在自身快速发展的同时，还积极投身国有企业的改革和调整，使改革前单一所有制结构状况有了根本性改变。以工业企业为例，在独立核算的中小工业企业中，国有企业的户数、资产总额和工业总产值仅占总数的14.85％、38.5％和22.8％，即85％的中小企业均是非国有企业。另据调查，目前国有小企业改制面已近80％，余下20％大都是救不活、卖不掉、破不了的极度困难企业。应当说，中小企业的改革与发展同样重要。但改革对象主要是国有小企业；而发展则要涵盖城乡各类所有制中小企业。因此，无论从中小企业的主体构成还是改革进程而言，当前，大力扶持中小企业发展应是中小企业工作的重点。2.劳动密集度高，两极分化突出，决定了当前中小企业发展重在“二次创业”。中小企业生存并发展于劳动密集型企业，就业容量和就业投资弹性均明显高于大企业。据统计，目前中国大、中、型企业的资金有机构成之比分别为1.83：1.23：1；资金就为率之比为0.48：0.66：1，即中小企业比大企业单位资金安置劳动人数要高，有的要高出一倍，正因为如此，在前10年中国的工业化进程所以没有出现严重的社会就业问题，中小企业功不可没。但是，今天的市场背景变了，“卖方”市场变成了“买方”市场，总量需求不足与结构性供应不足共生，使中小企业遇到了前所未有的困境，即由劳动密集型带来的就业优势将变为竞争劣势。企业两级分化，中小企业将首当其冲。为此，提高中小企业的有机构成和科技含量，实现“二次创业”是当前中小企业发展中的重中之重。3.发展不平衡，优势地区集中，决定了当前中小企业推进要区别特点，先易后难，以点带面。中国幅员辽阔，各地区中小企业分布与发展水平极不平衡。据有关数据，按照经济地带划分，中小企业数量东部、中部各占全国总量的42％，西部占15％；而相应的工业总产值东部占66％、中部占26％、西部仅占8％。这表明，在企业规模上，东部中小企业的平均产值规模大于中部和西部，大约是中部的2.5倍、西部的8倍。二、中小企业成长中存在的问题我国中小企业存在的问题首先是由其自身存在的劣势决定的。在市场经济中，中小企业存在如下劣势：（一）中小企业基础薄弱，发展质量我国千人拥有中小企业约28个，低于发达国家平均的45个，略高于发展中国家平均的25个，但是其中80%为平均规模只有2〜3人的个体工商户，绝大多数中小企业停留在家庭经营阶段。我国多数中小企业经营粗放，技术和管理水平低，主要依靠“高投入、高能耗、高排放”和“低成本、低价格、低利润”参与市场竞争，在企业管理、文化建设、品牌经营、技术创新等方面都比较落后，员工“工资待遇低、社保不到位、劳动强度大、工作环境差”的问题普遍存在。据统计，我国中小工业企业的产品增值率只有发达国家的一半左右。另外，我国中小企业成活率低、寿命短、抗风险能力差，平均寿命仅为3.7年，相比欧洲和日本的12.5年、美国的8.2年，存在较大差距。中小企业缺乏科学有效的企业制度随着企业的发展、市场多元化及竞争的日趋激烈，家族决策就很难保证在所有决策上都能够做到科学合理。事实说明，决策质量与决策者的素质能力紧密相关。企业家的才能可以归纳为经营能力和创新能力，，经营能力维持企业稳健地运营，而创新能力则提供了企业向前发展的动力，两者兼备才有利于企业长期持续地发展。但是，大多数中小企业家只偏重于前者。中小企业家在才能上的问题，往往使决策产生失误。这种做法的直接结果就是过分相信了企业家的能力，限制了员工积极性和创造件的发挥。中小企业由于人员,技术,管理等方面的原因,主要经济效益指标劣于大型企业.2000年,在国有及规模以上非国有工业企业中,大,小型企业工业增加中,值率分别为32.91%,39%,30%.中小企业较29.26.大型企业处于产业结构的较低水平,生产技术水平较低,产品附加值低.产品销售率,大,小型企业分别中,为103.79%,96%,78%,而中小企业特别是小96.92.型企业与大型企业比较差距较大.资金利税率,大,中,小型企业分别为10.32%,28%，93%,反映出中7.7.小企业资产获利能力较弱,企业经营业绩较差。中小企业融资渠道少、成本高、难度大。我国现行的金融远行机制不利于中小企业融资，各专业银行重点为国有大中型企业服务，中小企业仍主要属于信用社的服务对象，但发展迅速的中小企业资金用求量远远超过了信用社发放贷款的能力。—些中小企业只好转而寻求民间借贷等途径融资，从而使不少中小企业感到资金缺乏，影响发展。（四）人才缺乏大部分中小企业实行的是家族式管理，企业的经营仅、管理权、决策仅局度集中在投资者尤其是企业主手中，领导者文化层次不高，缺乏现代企业管理理念，使分化的投资经营决策存在较大风险。此外，人才缺乏，特别是高级管理人才和技术人才，缺乏是中小企业普遍存在的问题。一份调查显示，目前民营中小企业中员工学历以初中以及以下水平为主，其次是职高、中专、大专学历。大学本科毕业的寥寥无儿，高层管理人员中，有本科以上学历的所占比例仅为40％。（五）市场竞争秩序混乱中小企业经营者和从业人员素质较低,企业经营管理欠规范,加之缺乏社会化的企业信用评价,信用信息查询体系,中小企业诚信度较低.违约,欺诈,行贿,回扣,假冒伪劣,偷税漏税等行为较严重（六）政府部门对中小企业服务不到位不能随集团扩张而有效提升更成为制约因各中小企业集团发展由于大型企业对一个地区的经济,社会影响力较大,政府部门往往对它们关注较多,而对于中小企业的服务则存在许多盲点,中小企业生产经营中的困难难以得到有效解决。上述劣势在目前我国的中小企业中普遍存在，成为其成长性弱的内在原因。其中管理体系和能力的“瓶颈”。三：中小企业解决问题的方法一实现中小企业制度、资本、人才的规划建设是推动中小企业成长的强大动力，是中小企业做大做强的必经之路。（一）转变企业发展方式，加强中小企业基础地位。中小企业转型创新涉及到经济、社会、政治、科技、文化等各个领域,是一项复杂的系统工程。适时进行战略调整和转型任何一个想要生存发展的企业都应探求战略的调整和转型。优势企业为保持现有竞争格局而转型,衰退的企业为再现辉煌而转型,面临倒闭的企业则为维持生存而转型。一个只考虑与竞争对手在同一跑道上赛跑争夺冠军,而不考虑未来发展、不考虑将战略重心从竞争对手移向他择市场的企业,是难以开创新的产业空间的,因而注定是短命的。迈克尔・波特认为,产业选择对于企业的盈利能力非常重要,选择一个好产业远胜于选择一种好产品。如果企业在一个前途暗淡的产业中运作,即使企业家有天大的本领,付出了极大的努力,也可能收效甚微,更难以为企业开辟美好的未来。在金融危机的背景下,中小企业无疑首先要考虑保持自己的核心竞争力,以维持在现有产业内的竞争地位,但也要考虑未来产业的选择。因为任何产业都有自己的生命周期,企业目前所在的产业在未来都会逐步走向衰落,企业现有的较强的核心竞争力也会随着竞争对手的复制模仿和市场需求特点的变化而不断被削弱,甚至会从根本上被新的市场需求所淘汰。因此,中小企业应清楚地认识到自己所处产业生命周期的阶段性,打破只在原有行业甚至是日渐萎缩的市场中争抢份额的传统思维,寻找和抓住新的契机,适时进行战略调整和转型,开创新的产业和市场空间,重构自己的核心竞争力。鉴于我国目前的社会、经济状况，政府对中小企业的扶持，如投资基金、税收、补息、贴息等优惠措施，最好不要采取传统方式成立专门机构来实施，这样会出现新的市场行为之外的“寻租”现象，并且必须加强法制建设，坚持依法合规经营，坚持依法维权，主动向银行披露法人治理结构、经营情况、财务状况等。购买先进设备保障一年内保修量小、工作效率高的机器，选择有发展前景的产品，和有便利交通的厂址。（三）系统解决中小企业贷款难对策

1.政府选定部分商业银行作为实施扶持中小企业的政策平台。鉴于我国目前的社会、经济状况，政府对中小企业的扶持，如投资基金、税收、补息、贴息等优惠措施，最好不要采取传统方式成立专门机构来实施，这样会出现新的市场行为之外的“寻租”现象。可以考虑将这一揽子优惠扶持政策，委托给二至三家商业银行为代理行，并要求代理行对选定的企业给予配额的信贷资金。委托代理行的选择，可以采用招投标的方式，对所属地区的商业银行进行招标。代理行以经济手段和政府给予的扶持政策，对政府选定的企业进行帮助，并接受当地政府的监督和检查，检查的内容，主要是对所划定的中小企业的支持，是否按政策落实到位，一经发现没有落实到位，立即取消其代理资格。2.中小企业加强诚信建设中小企业要增强信用观念,增强企业发展后劲,增强对信贷资金的吸引力。信用是企业生产经营、生存发展的生命,中小企业坚持诚信、履约守信,提高自身的资信度,靠良好的信用、真实的资讯,赢得银行的信任和支持。（四）人力资源管理策略1.突破家族制，引进职业经理人制度（1）企业主对职业经理人的信任问题。民营企业引人职业经理人最大的制约因素在于不同观念的碰撞和家族对职业经理人的不信任。在不少人的思想观念里，家族式企业理所当然的应该由家庭成员来掌管，由外人来掌管不放心，认为职业经理人不是自家人，对其忠心和可靠性表示怀疑。（2）职业经理人对企业的忠诚度问题。职业经理人的忠诚度不是从天上掉下来的，而是在一定的制度环境下形成的，它反映一定的社会文化和社会共同遵循的道德规范、行为准则。目前许多民营企业对于职业经理人的约束制度不健全，多数仅靠口头承诺建立合作关系，没有成文的协议固定下来，这会成为日后分歧和分手的隐患。因此，要避免职业经理人不忠诚的问题，除了加强思想道德教育、法制教育外，必须完善相应的制度，从制度上加以约束。（3）如何激励和约束职业经理人问题。在激励机制方面形式很多，除工资、奖金、绩效挂钩，以及其他诸如住房类的重要物质激励外，最根本的是要通过如年薪制、风险收人机制、人力资本信誉机制等激励其行为长期化，而且依据长期的经营业绩支付报酬的比例要大，真正起到促使他们行为长期化的作用。2.在约束机制方面，主要是健全企业内部的治理结构，充分发挥董事会、监事会、股东大会对经理人行为的制衡作用；同时建立健全企业的规章制度，通过契约形式明确经理人的职责和义务，强化经理人的责任意识，并要求职业经理人提供一定的财产担保，若没有完成职责或损害了委托人的利益时，可以直接追究其责任或用私人财产补偿，使其承担一定的代理成本。（五）中小企业要发展必须加强经营管理我国中小企业在激烈的市场竞争中要注重改善经营模式，细分目标市场，确定优势产业及发展战略路径。要使中小企业摒弃传统的以价格为主要手段的营销模式，避免无序低效的重复投资生产，就应对目标市场进行细分，以“做优”、“做专”、“做特”为原则，进入到相对应的细分市场中，从而为企业的成长寻找生存空间。笔者认为以下几种主要战略路径值得我国中小企业探讨和选择。1.重点集中战略路径每个企业只能在一个领域，一定的行业形成优势，不可能在多个方向都有竞争力。而且，中小企业实力较弱，往往无法经营多种产品以分散风险，难以形成规模性生产和销售，难以有较强的研究开发能力，质量、技术、信誉以及市场营销一般都不如大型企业。所以，明智的中小企业就要善于“并兵相敌”，坚持“有所不为而后有为”的原则，运用市场聚焦策略，扬长避短，把有限的资源、资金、力量集中到能够形成自身优势的领域和目标上来。在形成竞争优势后，要乘胜而行，使企业在该目标区域内形成核心竞争力。2.生存互补战略路径这是根据中小企业力量单薄，产品单一的特点而制定的一种经营战略路径。大企业为获取规模经济效益，必然要摆脱“大而全”生产体制的桎梏，求助于社会分工与协作。这在客观上增加了大企业对中小企业的依赖性，为中小企业的生存和发展提供了可靠的基础。中小企业在决定自己的生产方向时，不是着力于开发新产品，而是接受一个或几个大企业的长期固定的订货，与大企业建立紧密的分工协作关系3.差异化战略路径差异化是将企业提供的产品或服务标新立异，形成产业内具有独特性的东西。差异化的方式可以是设计品牌形象、技术特点、客户服务、经销网络或其它方面的独特性。坚持差异化的原则可以利用客户对品牌的忠诚以及由此产生的对价格敏感性的下降使中小企业避免与大企业发生正面冲突，它可以增加利润。我国中小企业同质化生产的现象十分严重，企业的无个性造成中小企业这个群体内部行业布局、产品结构严重失控，产品重合度极高，造成了目前市场绝大部分供过于求的态势。五、结束语与大企业相比，我国中小企的优势在于：优胜劣汰机制明显；劳动力成本较低；对地方税收贡献较大；市场适应能力较强；历史包袱较少；现代管理科学方法较易落实到位。毋庸讳言，我国中小企业的内在劣势亦不容忽视：人员素质总体水平较差；产品技术含量和附加值较少；市场竞争实力较弱；技术装备和生产工艺较落后；经营管理水平不高；营销手段较单一；资产负债率较高；资产质量较低；亏损面积大，特别是信用等级远未达标；产品质量低下、甚至有时容忍假冒伪劣充斥其间；只图短期私利导致严重的环境污染，甚至置国法民愤于不顾。其次，低水平重复建设问题较突出；存在产品、组织、资本等的结构问题；技术创新能力差而且投入严重不足。中小企业在我国拥有如此举足轻重的地位，面对中小企业的优势和更多的劣势，本文研究的目的在于寻找到能提高中小企业竞争力的方法，以及促进其健康成长的有效手段。中小企业的成长事关现在，影响未来，各国对中小企业的成长都给予足够的重视和相关的政策、服务方面的支持，我国政府也应进一步加大扶持力度。作为中小企业，在面临新经济所赋予的机遇和挑战面前，以战略的眼光规划企业的发展势在必行的。参考文献：（1）张佩云，中小企业发展的机遇，黑龙江人民出版社，2008（2）中华人民共和国中小企业促进法。第六版，南京：法制出版社。2010年10月（3）朱一玲，中小企业经营现状及发展对策，全国优秀出版社。2009年8月（4）辜胜阻:《民营经济与创新战略探索》人民出版社,2009年版,,

社,1998年版,第301页（5）（美）迈克尔・波特著，陈小悦．竞争战略．北京：华夏出版社，２００５东北财经大学津桥商学院本科毕业论文关于会计信息失真问题的研究作者系别财会系专业财务管理年级学号指导教师答辩日期成绩内容摘要目前，会计信息失真已成为困扰我国市场经济发展的一大难题。随着会计改革的逐渐深入和社会经济活动越来越复杂，不管是在国家宏观的经济决策中，还是在各企业的日常经营活动里，由于我国各项制度工作还不够尽善尽美，再加上社会上的各种不良因素的影响，有关会计信息失真的问题越来越严重。会计信息主要来源于会计的核算工作，规范会计的核算工作是形成真实、完整的会计信息的重要前提。会计员是会计核算的主体，是会计活动的直接参与者，也是会计信息的提供者。如果会计人员弄虚作假、徇私舞弊，就会造成会计信息失真的后果。虽然会计信息失真现象的产生涉及到了很多的因素，即原因不尽相同。比如，一些企业负责人为了私利，指使会计人员披露虚假的会计信息等；还有一些会计人员与某些腐败分子同流合污，也包含了个别会计人员为满足自身不正当的利益的行为。本文共分为三部分对会计信息失真问题的研究进行阐述：第一部分，阐述会计信息失真的含义、特点及现状；第二部分，对会计信息失真的原因分析；第三部分，对会计信息失真的防范和治理建议。关键词：会计信息，失真，伦理AbstractAtpresent,thedistortionofaccountinginformationhasbecomeabigdifficultproblemofthedevelopmentofmarketeconomyinChina.Astheaccountingreformdevelopsfutherandthesocialeconomyactivitiesbecomemoreandmorecomplex,Whetheritisinthecountrymacroscopicaleconomydecision-making,orinthecompanies'businessactivities,becauseourcountry'ssystemisnotperfectandthereisavarietyofsocialnegativefactors,theproblemofaccountinginformationdistortionisbecomingmoreandmoreserious.Accountinginformationmainlycomesfromaccountingwork.Regulatingaccountingworkistheimportantpremiseofrealandcompleteaccountinginformation.Accountantisthemostimportantpartofaccountingwork,thedirectparticipantofaccountingactivities,andtheaccountinginformationprovider.Ifaccountantsplayfalse,itwillcausethedistortionofaccountinginformation.Althoughthereasonsofdistortionofaccountinginformationarevarious.Forexample,someFactoryManagersmakeaccountantsplayfalseinordertogainprivatebenefits.Thereareanumberofaccountantsmixingupwithsomecorruptelements,andalsosomeindividualaccountantwantingtomeettheirimproperbenefits.Thearticleanalyzesthereasonofaccountinginformationdistortionfromsubjectiveandobjectiveaspects.Theobjectiveaspectsincludingsocialeconomicenvironment,chairman,theinternalandexternalbindingforce,theconstructionofaccountinglegalsystem;Thesubjectiveaspectincludestarget,loyalty,responsibilityandBenefit.Accordinganalysis,thisgraduationthesisdefinestheresearchtosolvetheproblemofthedistortionofaccountinginformationisistosolvetheethicalissuesofhuman.Thisisalsothereasonwhythisarticleisfromtheethicalvisiondowntothestudyoftheproblemofthedistortionofaccountinginformation.KeyWords：Accountinginformation，Distortion，Ethic目录一、会计信息失真的含义、特点及现状 1（一）会计信息失真的含义 1（二）会计信息失真的特点 1（三）我国会计信息失真的现状 1二、会计信息失真的原因分析 2（一）客观方面 21、社会经济环境变化过快 22、企业内外约束力松懈 23、会计法制建设不完善 2（二）主观方面 31、会计人员职业道德的调查现状 32、困境分析 4三、会计信息失真的防范和治理建议 5（一）加强内外部监督 51、建立和健全内部监督制度 52、加强外部监督 5（二）建立以“诚信”为核心的会计道德规范 6（三）加强业务培训和法制宣传教育 6（四）加大法律惩罚力度 6四、结论 7参考文献 7关于会计信息失真问题的研究一、会计信息失真的含义、特点及现状（一）会计信息失真的含义所谓会计信息失真，是指会计给其使用者提供虚假信息，即会计信息的输入与输出不一致产生的虚假信息，没有真实客观地反映经济活动，从而不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果，给决策者制定相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真的表现类型大致分为：信息流向的失实；信息流量的失实两种。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。（二）会计信息失真的特点会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。1、无意失真，也称为会计错误，是指行为人不精通业务、技术和政策，不精心操作以及单位管理不善造成的过失，即会计人员或有关当事人在计算、记录整理、制证制表工作或与会计有关的工作中，由于上述客观原因造成的会计信息失真的过失。无意失真的特点：会计人员出于无意，并且从客观后果上看，其没有从中获得利益；通常只是出自个人行为，而非出自集体行为；一般来说无意失真形式比较明显，易于检查和纠正，故不具有隐蔽性。2、故意失真，也称为会计舞弊，是指行为人经不住物质利益和管理漏洞的诱惑，故意的、有目的的、有针对性的采用非法手段进行会计处理的一种不法行为，即会计人员或有关当事人为了私利而对财务造假和欺诈的会计信息失真的过失。故意失真的特点：会计人员出于故意，并且从客观后果上看，是为了达到某种不正当的企图并从中获利；即可能出于个人行为，也可能出于集体行为，后者则属于团伙舞弊；故意失真在形式上较为隐蔽、迹象不明，结果难查，通过一般的正常业务程序难以发现和纠正，具有隐蔽性；故意失真一般后果比无意失真的严重，因为其通常与经济违法，犯罪行为伴生，最重要的是，属于此类的会计信息的失真，行为人或行为人所在单位获取非法所得或收益，会使国家、集体或他人财产遭受损失，如个人虚报冒领、骗取钱财、单位虚列成本、偷漏税收等。（三）我国会计信息失真的现状当前，会计信息失真的现象比较普遍，涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括集体和私营企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。会计领域存在的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，国务院前总理朱镕基多次强调“不做假账”，温家宝总理也提出“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”。因此，探究非法会计信息失真的根源，分析和研究非法会计信息失真的各种原因，进而提出从根本上解决问题的对策，已经迫在眉睫。1、一直以来，我国就很注重会计信息的真实性。在我国新修订的《会计法》中，明确要求了由会计人员提供的信息必须具有“真实、完整”性。由会计信息失真所造成的危害破坏程度越来越引起了社会各界的关注，与此同时，会计信息的真实性及重要性也已日益受到国际社会的重视。2、我国经济体制是自计划经济体制转轨成市场经济体制的，其发展情况还正处于不断的自我调整和完善过程中，所以总的来看，符合我国市场经济体制的会计体制系统还没有完全构建成，并且会计服务市场的各项内部机制、操作规则还不健全，会计秩序扔处于探索和创新阶段。3、从历史角度来看，虽然自改革开放以来，中国的国有企业先后经历了放权让利、承包经营、公司化改造等一系列重大改革过程，但是大部分公司的经济活动还是并不能按照公司规章制度来正常运作，通过集体所在单位获取非法所得或收益，扰乱了公平竞争的市场秩序，影响了国家宏观决策的正确性，给国家经济建设造成了混乱，使国家财产遭受到了严重损失，同时为贪污分子提供了可乘之机，助长了虚假之风，腐蚀了干部队伍，为腐败的滋生提供了温床。二、会计信息失真的原因分析（一）客观方面1、社会经济环境变化过快纵观历史，我国自给自足的自然经济确实占据了很长的时期，由于我国普遍商品经济意识薄弱，很多诚信守约、遵纪守法的规则和思想没有能够在社会上得到完全的传播和普及，没能升华到普遍的社会伦理道德规范。所以从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的我国经济体制，其原有的社会观念不可能及时调整提高到相应的高度。在既贫乏市场交易规则的自我约束力，又贫乏法律规范的强制约束力的情况下，人们开始只顾追求自我利益，自发地产生一些利己行为，时间一长，这种行为就慢慢转变成一种习惯。例如在现实工作中，一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使或者强令会计人员办理违法的会计事项，再有受自身利益的驱动，会计人员也总是选择有利于企业发展的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信息，致使会计信息质量得不到应有的保证，最终给广大信息使用者的正确决策带来了严重影响。虽然现在我国已有不少监管机制已经开始运行，但也难以立即扼制这类的违法不良行为。现在我国市场经济是以国有经济为主，国有资本的受托经营责任关系主要是通过在国有企业及国家控股的股份公司中，国家和国家授权的机构与企业经营者相互形成的。我国市场经济的初步建立，虽然出现了经济蓬勃发展的一面，但由于经济成份过于复杂，政府对经济的调控力度和对企业的监督力度还仍停留在计划经济的水平上，并不符合我国市场经济发展的要求。另外，资本市场也在培育和发展之中，企业的部分资金也来源于资本市场，使广大投资人通过资本市场与企业建立起委托与受托的责任关系，成为了企业的利益相关者。企业在这样的特定的社会经济环境中，社会经济环境决定着会计，会计又同时反作用于社会经济环境。社会经济环境现状和发展必然对会计起着重大的影响，影响着会计行业的发展。社会监督机制的完善程度和工作效率对会计信息的可靠性、真实性具有着重大影响。2、企业内外约束力松懈在审计体系中，是由企业内部审计、国家审计和社会审计共同构成的体系。企业缺乏内外约束力表现在：内部审计通常不能预防和及时纠正失真的会计信息；国家审计只是围绕投资、财政、金融、税务等大方面的领域进行，不能够涵盖全部的企业；社会审计的对象只有注资的企业和股份公司的年度会计报表，而其他企业的年度会计报表没有被列入审计范围之内。另外，对于企业外部审计来说，虽然目前在我国初步建立了民间性质的会计事务所、税务师事务所等中介机构，来代替代表着国家利益的财政、税务机关的国家监督，实行对监督企业的经济活动的社会监督，并且这此监督机构在经济生活中发挥了很大作用，但是由于相关法律尚未得到完善、各事务所在管理上仍存在的一此不可避免的问题，所以没有能够形成规范的企业外部监督体系，不能有效地对企业进行监督，企业也就缺乏了足够的外部约束力，这也是诱发企业会计信息失真的重要原因之一。3、会计法制建设不完善会计法规制度是在会计职业道德的基础上吸收了部份内容，通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定的强制性规范，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。而会计职业道德源于会计人员的职业生活和职业实践，大部份靠的是从业人员的自律。例如，违反会计法律就一定违反会计职业道德，违犯了会计职业道德却不一定就会违反会计法律。就好比道德与法律的关系，违法行为必然是不道德的，但是不道德的行为却未必是违法的。因此可以看出，会计职业道德源和会计法规制度是互补互助的关系。随着我国改革开放的不断深入和经济的迅猛发展，会计法制的建设越来越重要。国家因此陆续颁布和修订了以会计为中心的一系列法律法规制度，在初级层面上解决了无法可依的状况。但是由于会计法规制度的建设跟不上深化改革和快速发展经济的需要，所以由此也产生了诸多亟待解决的问题。同时，不少重要的会计法规制度并没有给出详细的实施措施，造成了会计实际工作中可操作性太差的窘状。另外，在执法过程中也力度不够大，这就对制造虚假会计信息的人员提供了可乘之机。（二）主观方面爱岗敬业是会计人员应遵循的最起码的职业道德原则。目前我国会计人员业务水平普遍不高，不少会计人员不能正确的进行会计核算，而且大部分的会计工作仅停留在计账、算账、报账的浅层次上。另外，还有会计人员法制观念普遍不强，其至有些会计人员为私利，利用职务之便，侵吞、挪用公款；还有的过于依从领导意志，听从其造假的指示，故由此提供的会计信息无真实性可言。这些造假的会计人员反映出了会计职业道德的缺失。虽然他们这么做的原因，固然是受到了企业负责人和社会风气的一定影响，但最主要的原因还是主观层面上的，即这些会计人员的自身职业道德素质偏低。企业负责人的不正常干涉也是造成会计信息失真的原因。企业法人代表，对于企业的发展和政策制定有着重要责任。会计人员是在企业负责人的领导之下完成工作的，是具有从属性质的。企业会计人员与注册会计师是不同的，后者是能够独立、公正执业的，而前者是不能够在没有单位的地方独立执业的，这就使得企业会计人员在工作中不可避免地具有了这种从属性。当然这种从属性就暗示了企业会计人员自身的利益与单位的利益是息息相关的了。许多企业负责人法制观念不强，为追求个人或者企业不正当的经济利益，干涉会计工作，指使会计人员编造虚假的会计信息，有些企业负责人甚至置国家利益于不顾，通过指使会计人员弄虚作假，乱挤乱摊成本，任意提取费用，虚报利润，偷漏税款，蓄意编造会计报表，私设小金库，造成了会计信息的严重失真。还有些企业负责人以保护集体利益为借口，用虚假的会计信息来达到骗取贷款、逃避税收、化公为私、截留收入的目的，造成会计信息不真实地反映客观经济运行的状况。因此，会计人员往往为了单位利益或受企业负责人的指使做了假帐，故不能公正地独立行使核算和监督职能。调查问卷显示，当前普遍发生的会计信息失真现象，占86.2%的会计人员并不是主观故意的，而占上述人员其中的51.6%的会计人员是被迫操作。从这种情况来看，虽然也表明出了会计人员确实在职业道德的层面上有所缺欠，但还是体现出了比会计人员握有更大权力的企业负责人的单方面的主观意愿造成的会计信息失真的问题。1、会计人员职业道德的调查现状有一个专项调查研究，是对目前会计专业学生会计职业道德教育情况进行的相关调查，其调查结果如表1、表2所显示:会计专业学生学习会计职业道德课程情况通过会计职业道德课程学习的人数(百分比)通过其他课程学习的人数（百分比）没有学习过会计职业道德课程的人数（百分比）总计（百分比）专科20（6.9%）0（0）270（93.1%）290（100%）本科15（3.9%）0（0）365（96.1%）380（100%）研究生130（45.6%）25（8.8%）130（45.6%）285（100%）总计165（17.3%）25（2.6%）765（80.1%）955（100%）表1会计专业学生对会计职业道德规范的了解程度不了解的人数(百分比)一般了解的人数(百分比)非常了解的人数(百分比)总计（百分比）专科280（96.6%）6（2.1%）4（1.3%）290（100%）本科367（96.6%）11（2.9%）2（0.5%）380（100%）研究生151（53%）124（43.5%）10（3.5%）285（100%）总计798（83.4%）141（14.8%）16（1.8%）955（100%）表2表1结果显示，290名专科学生中，只有约占该数的6.9%，即20名学生学习过会计职业道德课程；380名本科学生中，只有约占该数的3.9%，即15名学生学习过会计职业道德课程；285名研究生中，只有约占该数不到一半的45.6%，即130名学生学习过会计职业道德课程，另外有25名研究生通过其他课程和方式学习过了会计职业道德课程，这也仅仅只占研究生总数的8.8%。另外，从表1可以看出来，在调查的955名近千人的在校学生中，高达80.1%的学生没有学习过会计职业道德课程，这一严重现象表明了，大部分学校的会计专业并没有设置会计职业道德课程或对学生进行相关的会计职业道德教育，更加说明了高校对会计专业学生进行的职业道德教育存在着严重的缺陷。表2结果显示，290名专科学生中，高达约占该数的96.6%，即280人不了解会计职业道德规范；380名本科学生中，高达约占该数的96.6%，即367人不了解会计职业道德规范；285名研究生中，约占该数的53%，即151人不了解会计职业道德规范。综上所述，即被调查的955名近千人的在校学生中，共有798人不了解基本会计职业道德规范，约占被调查人数的83.4%，这很明显的说明了我们在教学中存在着对会计专业学生的会计职业道德教育的不重视的严重问题。2、困境分析（1）目标困境从目标上分析会计伦理困境。我国《会计法》规定，会计工作的基本目标是为宏观和微观经济管理提供信息。这其中涉及到的主体至少包括了三个主体，即：广义投资者、企业管理层、会计机构和人员。因此在会计目标上来看，可能出现伦理困境的会有：广义投资者和企业管理层之间的伦理困境、企业管理层与会计人员的伦理困境。对于前者关系，是指广义投资者与企业管理层在信息质量和数量等方面的供需矛盾，即投资者的信息需求量和质量要求都很高，而企业管理层的会计信息供给是受到国家法律和商业秘密等各种因素限制的；对于后者关系，是指企业管理层与会计人员的目标冲突，即企业管理层以企业的生存与发展为总目标，而会计人员除了遵循这一目标外，还要遵守会计法律法规的要求。（2）忠诚困境从忠诚上分析会计伦理困境。会计人员不仅要忠诚于企业组织，还要忠诚于职业道德、法律法规等，但有时这些忠诚的是会起冲突的。例如企业负责人指使会计人员造假，这是企业组织与后两者之间的两个忠诚冲突。在选择会计处理方式上，有时会存在两种甚至两种以上合乎法规的会计处理方式，例如有一种可能更贴近企业组织要求，而另一种可能更忠诚于会计职业道德要求，在这种情况下，现在的会计人员往往更注重对企业组织的忠诚，而较少得考虑自身会计道德素质，所以这也是造成会计舞弊的一个重要自身因素。（3）责任困境责任上分析会计伦理困境。责任可以从两个角度来分类，一是“对谁”负责，另一个是“为谁”负责。从责任要求依次递增上来看，会计人员应该负责的对象依次是自己、公司、公司利益相关者和社会负责，故会存在由于各方的利益指向不同而使得会计人员存在了一定的责任冲突。（4）利益困境从利益上分析会计伦理困境，这也是分析的核心问题。利益是人们在生存和发展中产生的物质和精神的满足程度，包括经济利益和政治利益。从经济利益来看，它是利益所包含三个层次中的核心层面。对于会计人员自身而言，其作为有限理性的经济人，在既存在的会计职业道德规范的约束下是会有追求其自身最大利益的倾向的。而且当预期利益大于其所坚持会计职业道德规范所带来的利益时，会计人员就会可能置职业道德于不顾，通过伪造虚假的会计信息来获得灰色利益，从而造成了会计信息失真的结果。目前中国的市场经济机制还正处于不断发展和完善阶段，当个人利益与国家利益发生冲突时，便会出现一部分会计人员置道德和法律于不顾，对会计信息弄虚作假。这种受利益驱动而产生的私欲膨胀，其实是会计造假的根源。

从政治利益来看，我国会计诚信缺失的问题与其他国家相比，其独特之处突出在了会计诚信缺失的政治因素，即行政干预情况严重。一些上市公司、国有独资公司、国企改制的有限责任公司的领导干部，大多都是由政府和组织任命的。对于这类企业负责人来说，其激励措施并不完全依靠经济措施，还有政治措施等。而且，这类的利益还往往与政府相关部门的政绩联系在一起。三、会计信息失真的防范和治理建议（一）加强内外部监督1、建立和健全内部监督制度首先要改变企业会计负责人担任内部审计负责人的不适当做法，会计内部监督要强调企业负责人对法律负责，会计人员对企业负责人负责，充分发挥内部审计的作用。要健全内部审计机制，就要明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计是具有监督和服务两个职能的，其监督职能是有限的，它并不能代表国家或其他政府机构对企业和企业管理者来进行监督，它是在是在企业内部代表企业管理者或董事会对其他部门和人员所从事的经济活动及其后果以及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此，内部审计在会计信息失真治理中发挥的作用，更偏向于服务的职能。另外，还要优化内部控制。内部控制的环境因素是其所有要素的核心，所以应改善企业环境，以提高企业负责人的责任意识和素质修养，提高全体员工的参与意识，调动其积极性为目的，通过良好的内部控制才能为内部审计提供良好的环境条件。2、加强外部监督首先提高注册会计师的审计地位和完善其监督体系，保证注册会计师能保持其应有的独立性和谨慎原则，对任何单位或个人无论以何种方式干预注册会计师进行独立审计的行为，都要依法追究其法律责任。目前我国的注册会计师聘任制度存在着不少的缺陷，某些缺陷甚至严重动摇了社会审计的独立性，这就使得上市公司的会计造假仍具有欺骗性。所以要加快发展我国的注册会计师行业，迅速建立起一支质量高、数量足够、信誉好、能真正担负起社会审计监督重任的注册会计师队伍，才是加强外部监督的重中之重。另外，应规范会计事务所的审计费用，制定合理的价格，并要把相关费用出具在报告里，能接受监督，这样才能减少事务所出具虚假报表的可能。其次，要完善独立董事制度，加强对上市公司的外部监督。上市公司独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系。通过引入外部的独立董事，对董事会这一内部机构适当的外部化，从而形成一定的监督制约力量。综上，要确保会计信息的真实可靠性，就必须要加强内外部监督：规范各单位内部会计管理制度，明确相关人员的职责权限，形成内部监督；会计事务所等社会监督机构对对企业单位应进行相应的业务监督，上市公司还必须接受证监会、证交所的国家监督。（二）建立以“诚信”为核心的会计道德规范目前我国高等院校未对会计职业道德教育课程给予充分的的重视，所以普遍存在着会计伦理道德教育与会计业务处理能力教育相互分家的窘状。要提高会计人员的职业道德素质并不是短时间内就可完成的，必须要不断开展在读教育和后续教育。在在读教育上，必须加强对企事业单位会计人员的管理和培训。切实把好资格入口关，上岗人员必须先要通过会计从业资格考试，取得会计从业资格证。对现有在岗人员，如无资格证者，必须先组织培训，然后参加统一的资格考试，取得资格证者，方能继续从事会计工作，否则要予以换岗。对在岗的会计人员也要做好继续教育工作，不断更新知识结构，丰富其专业知识，提高会计人员的业务能力。同时，财政部门要做好会计从业资格证的年检工作，对在会计工作中做出显著成绩的人员要进行奖励，对违法乱纪的人员要进行处罚，严重者吊销其会计从业资格证，并不准再从事会计工作。在后续教育上，在加强会计人员业务知识培训的同时，也要加强会计人员的职业道德教育，教育他们要爱岗敬业、依法办事、实事求是、客观公正、保守商业秘密等，要不断提高他们的政治思想素质，为了国家和广大公众的利益敢于坚持原则、敢于依法办事，不卑不亢。要坚持正面教育和反面教育相结合，特别注重反面教育，用会计信息失真的典型案例来作反面教材，使他们提高警惕、引以为戒。另外，要继续坚持会计专业技术资格考试制度、持证上岗制度，充分调动广大会计人员的积极性。（三）加强业务培训和法制宣传教育要重视和加强在职会计人员和在校会计专业学生的有关处理业务的能力培训，不断更新、补充和提高其业务知识与技能以建立起一支具有较强的专业技术能力和职业胜任能力的高素质的会计队伍。要坚持会计人员的技术资格考试制度与持证上岗制度。加强会计队伍的建设，就要提高会计人员的业务水平、专业知识，加强对企业会计人员的政治思想和职业道德的教育。使每个企业会计人员坚持原则、忠于职守、秉公办事。教育的方法可以采用案例教学、团体活动等多种形式进行教学，来有效的提高会计人员的综合素质