论国际上会计规范的不相同

论国际上会计规范的不相同

复式账和单式账之间存在显著差异，比单式账更完整、更具体。以复式记账中各类经济内容账户分期余额表为例:表1中,所列出的各类资金内容性质的期初、期末余额都是以复式记账的各类账户框架设计的,如“期初余额”与“期末结转利润后余额”,即表示账面上盈亏性收支账户余额全数结转到利润账户后的数字情况,若将其列在资产负债表(资金平衡表)内,则:期初为:2000=650+1200+150,2000=2000;期末为:2400=780+1440+180,2400=2400。又如“期末结转利润前余额”,即表示账面上盈亏性收支账户余额尚未结转到利润账户的数字情况,将其在结转利润前进行总额试算平衡,则为:2400+390=780+1440+150+420,2790=2790单式记账的账户余额平时记录反映不像复式记账的科学分类与全面系统,只是根据结算需要项目进行记载,所以期末在账面上就提供不出表列的完整数字。在计算盈亏时,除了依据账中所记的债权(应收款)、债务(应付款)以及货币资金(现金、银行存款)等项余额以外,其余不记账的各种物资财产余额都是通过实物盘点来确定的。为了对比说明单式记账与复式记账不同的盈亏计算方法,假定表列的“资产”期初、期末余额,都是单式记账的债权、货币资金余额与不记账的各种财产清点余额汇集起来的总额,以便与复式记账资产账户余额取得一致。为了便于根据表列项目与数字进行解释,还需要明确两点:第一,以下有时要将“资产”称为“资金占用”,将“负债、资本、利润”合称为“资金来源”;第二,为了便于观察盈亏计算,表上不列现行资产负债表上的“未分配利润”项目,而以“全额利润”表示。由于即便利润经过分配,也是分到“应交税金”、“应付利润”、“盈余公积”、“其他应交款”等项目内,此等项目同属资金来源性质,与其被包括在利润项目下无异,并不影响资金占用(资产)与资金来源(负债及所有者权益)的总额平衡关系。一、单一账户盈余损失计算方法1、单式记账的基本盈亏计算式本期利润=本期资金占用余额-(本期资金来源中的负债余额+资本余额)将表1所列的期初余额数字代入,即:2000-(650+1200)=150这一公式是单式记账的基本盈亏计算式,其他单式记账的盈亏计算式都是由此式推导出来的。其原理就是从本期全部资产余额中减去非盈亏性的本期利润(正数为盈利,负数为亏损)。2、累计利润的计算本期累计利润=本期资金占用累计余额-(本期资金来源中的负债累计余额+资本累计余额)将表列期末结转利润后的余额数字代入,则为:2400-(780+1400)=180此计算式为从本期全部资产的累计余额中,减去本期累计的负债与资本余额,余下的即为本期累计利润。3、利息的计算:“初剩余”数字入账本期利润=[期末资金占用余额-(期末资金来源中的负债余额+资本余额+资本余额)]-[期初资金占用余额-(期初资金来源中的负债余额+资本余额)]将表列“期末结算利润后余额”与“期初余额”数字代入,即为:此计算式为期末累计利润与期初利润对比而求得本期利润的,故也可以从期末累计利润中直接减去期初利润来计算,公式列为:本期利润=[期末资金占用余额-(期末资金来源中的负债余额+资本余额)]-期初利润额代入数字,为:[2400-(780+1440)]-150=180-150=30从以上单式记账的三个盈亏计算式中可以看出,单式记账主要是在资金占用方运用实账户来计算盈亏的,将账记属于资金来源方负债与资本的正值通过运用资金来源与资金占用的“互为正负等值”的数理关系归集到资金占用方,列为负值,以资金占用的余额求得利润。二、采用复合计费法计算资产损益1、其他特别是保障内部盈亏性收入与资金来源相关的盈亏预盈期末资金占用余额=期末资金来源余额+(本期盈亏性收入余额-本期盈亏性支出余额)其中,期末资金来源余额=负债+资本+利润。将表1所列“期末结转利润前余额”的数字代入,则为:2400=2370(780+1440+150)+(420-390),2400=2400此式为复式记账的基本盈亏计算式,其他复式记账的盈亏计算式都是由此式推导出来的,其原理是运用复式记账的资金占用(资产)与资金来源(负债及所有者权益)双方的总额平衡关系来计算利润的。同时,由本期盈亏性收支虚账户余额定期结清转入利润实账中,既可说明虚账户是代替利润实账户来分期核算盈亏的,还可以说明盈亏性收支的差额(30)是被积淀在资金占用(资产)之中的,从而与资金来源中的本期利润(30)对应平衡。至于表1所列资金来源中的负债与资本期末比期初增加的370(即130+240),虽也积淀在资金占用中与之对应平衡,但因其为非盈亏性收入增加,故与盈亏(损益)无关。由此可见,支出中不仅有盈亏性支出与非盈亏性支出(权债性支出),而且收入中也有盈亏性收入与非盈亏性收入(权债性支出),而且收入中也有盈亏性收入和非盈亏性收入(权债性收入)。于是,在国际与我国的企业会计准则中,只提“收益性支出”与“资本性支出”(即盈亏性支出与权债性支出),而不提盈亏性收入与权债性收入,就是不辩证与不科学的了。2、实轨盈亏计算式的建立期末资金占用余额-期末资金来源余额=本期盈亏性收入余额-本期盈亏性支出余额其中,期末资金来源余额=负债+资本+利润。代入数字,则为:2400-(780+1440+150)=420-390,30=30此双轨计算盈亏的平衡式是将上述“本期利润计算公式”经过移项后得出的,正是过去编制资金平衡表(资产负债表)与利润表(损益表)的理论根据。公式等号左边的内容列入资金平衡表,平衡出本期利润来;等号右边的内容列入利润表,计算出本期利润。以前常用双轨计算盈亏的相等关系进行资金平衡表与利润表之间的相互勾稽,以验证报表填制是否正确,而现在的两表却无此种对照关系了,因为资产负债表上填列的是“未分配利润”,而损益表上填的则是“利润总额”。虚双轨计算本期利润的平衡式也可以分开列为“实轨”与“虚轨”两个计算式。虚轨计算式反映的是一个时期内资金耗费与资金回收的增减总额及其差额,其数额是一段时间过程内的经济变动内容,故填列虚轨计算式内容的损益表,就被称为动态会汁报表。而实轨计算式反映的是一个时点上的资金占用总额与其相关的资金来源总额,其数额是一个时点上的资金占用总额与其相关的资金来源总额,其数额是一个时点上存在的资金状况内容,故填列实轨计算式内容的资产负债表,就被称为静态会计报表。复式记账的实轨盈亏计算式(即:2400-(780+1440+150)=30),与前述单式记账从期末累计利润中直接减去期初利润的盈亏计算式(即:2400-(780+1440)-150=30),在数字计算上是完全相同的。由此可以间接说明,人们主观上确定出来的单式记账与复式记账,并改变不了社会经济活动与经济关系中存在的客观实际,只不过是对于客观事物给以不同的提示与反映。三、从客观和实际反映社会经济活动与经济关系的客观实际角度而言,表现为综上所述,复式记账与单式记账的根本区别在于,复式记账是用资金占用和资金来源复方平衡关系进行会计核算的方式,而单式记账是用资金占用单方进行会计核算的方式。复式记账在社会经济发展到一定阶段后直截了当地揭示出这种固有的关系,它所反映的资金来源与资金占用双方等量同增、同减,以及一方的等量有增有减,就是社会经济活动与经济关系所固有的来路去向相互等量统一关系的具体表现。由此可见,那种资金运动中的纯“动态论”与“静态论”是不符合客观实际的。因此可以说复式记账是全面反映社会经济活动与经济关系客观实际的一种科学记账形式。而单式记账因受客观经济发展与主观管理需要的影响,只注重用资金占用一方来反映来路(资金来源)与去向(资金占用)的增与减并计算盈(余)亏,不像复式记账是运用资金来源与资金占用双方的平衡关系来反映经济变动和计算盈(余)亏。由于单式记账与复式记账所考查的经济活