第八章 财产行为税

第8章财产行为税主讲人：张星山西大学商务学院会计学院

8.1.1房产税的基本规定P2431、纳税人以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人或者使用人征收的一种税。2.计税依据房产是以房屋形态表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、不属于房产。

房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。

房产原值—附属设备配套设施1)为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2)对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。对改扩建或装修后的房屋，应调整房产原值。3.税率从价计征自营的房产，以计税余值为依据。计税余值＝房产原值×(1-10％～30％)房产税=计税余值×1.2％一九八0年底以前修建的房屋，依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计算缴纳；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房产原值一次减除百分之二十后的余值计算缴纳。(适用范围：山西省)3.税率

从租计征出租的房产按照租金收入计算房产税=租金收入×12％计税余值山西省实施《中华人民共和国房产税暂行条例》细则第四条依照房产余值纳税的单位和个人，按下列办法计算缴纳：一九八0年底以前修建的房屋，依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计算缴纳；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房产原值一次减除百分之二十后的余值计算缴纳。

4.减免税免缴房产主要有：国家机关、人民团体、军队自用的房产税；由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的自有房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有的非营业用房产；中国人民银行总行所属分支机构自用的房产。其他房产有：损坏不堪使用的房屋和危险房屋；房屋大修期间（大修停用半年以上）；非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产；老年服务机构自用的房产。[案例]大华公司2010年1月1日“固定资产”明细账中，房产原值为2500万元。2月份，企业将原值100万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金12万元；3月份，房产无变化。当地政府规定，计税余值扣除比例20％。计算本季度房产税.8.1.2房产税的计算与核算答案没有出租业务时，按房产余值计算1月份自用房产应纳房产税：1月交房产税=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2万2月份自用房产应纳房产税：＝（2500－100）×（1－20％）×1.2％÷12＝1.92（万元）按租金收入计算2月份出租房产房产税：＝12×12％／12＝0.12（万元）本季度房产税合计=2+(1.92+0.12)×2=6.08万元纳税义务的发生时间和纳税期限

山西省实施《中华人民共和国房产税暂行条例》细则第五条新建房屋从房屋入帐的次月起征收房产税。没有验收入帐但已投入使用的，应从使用之日起征收房产税。第八条房产税的纳税期限，按年征收，分半年缴纳。上半年应缴税款于六月份征收入库，下半年应缴税款于十二月份征收入库。房产管理部门收取的税金，按月缴纳房产税。8.2车船税8.2.1车船税的基本规定1.征税范围在中华人民共和国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依照本法缴纳车船税。

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。2.税目与税率乘用车（核定载客人数9人（含）以下）商用车---客车（核定载客人数9人以上）商用车---货车(包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等)挂车其他车辆---专用作业车：(不包括拖拉机)其他车辆---轮式专用机械车：(不包括拖拉机)摩托车船舶----机动车船船舶----游艇2.税目与税率

发动机汽缸容量（排气量）每辆年基准税额1.0升（含）以下的60元至360元1.0升以上至1.6升（含）300元至540元1.6升以上至2.0升（含）360元至660元2.0升以上至2.5升（含）660元至1200元2.5升以上至3.0升（含）1200元至2400元3.0升以上至4.0升（含）2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元2.税目与税率商用车客车年基准税额：480元至1440元备注：核定载客人数9人以上，包括电车商用车货车计税单位：整备质量每吨年基准税额：16元至120元备注：包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等其他车辆专用作业车计税单位：整备质量每吨年基准税额：16元至120元备注：不包括拖拉机

拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算挂车按照货车税额的50%计算2.税目与税率车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照本法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定4.税收优惠下列车船免征车船税：

（一）捕捞、养殖渔船；（二）军队、武装警察部队专用的车船；（三）警用车船；（四）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船（五）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税车船税计算按年征收，一次缴纳。新购置车船，购置当月起按月计算。1.载客汽车和摩托车应纳车船税全年应纳车船税＝车辆辆数×单位税额2.货车、挂车和其他车辆应纳车船税的计算全年车船税＝应税车辆的整备质量吨数×单位税额3.船舶应纳车船税全年车船税＝船舶净吨位数×单位税额车船税计算[案例]顺兴交通运输公司地处北京市,拥有大型客运汽车50辆(600元/辆),小型客车1辆(480元/辆)。计算该公司全年应纳车船税。全年应纳车船税=50×600+1×480＝30480（元）借：管理费用30480贷：应交税费—应交车船税304808.3城镇土地使用税城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，对拥有土地使用权或者实际占用土地的单位和个人征收的一种税。8.3.1基本规定

1.征税范围和纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。纳税义务人1.拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，土地的实际使用人或土地的代管人为纳税人。

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。。

4.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税

财政部国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知

财税[2006]56号

在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。

2.计税依据土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

2.税率

土地使用税每平方米年税额如下：(一)大城市1.5元至30元；(二)中等城市1.2元至24元；(三)小城市0.9元至18元；(四)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。3.税收优惠

法定免税⑴国家机关,人民团体,军队自用土地;⑵由财政机关拨付事业经费的单位自用的土地；⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；⑷市政道路、广场、绿化地带等公共用地；⑸直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；⑹经批准开山整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5-10年；⑺由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。3.税收优惠法定免税

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地与企业其他用地明确区分的，免土地使用税；国家规定的可以免征城镇土地使用税的能源、交通用地（主要涉及煤炭、石油、天然气、电力、铁路、民航、港口等类企业）和其他企业；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税；中国人民银行总行所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。8.3.2应纳税额的计算应纳税额的计算全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×使用税额按年计算，分期缴纳具体缴纳期限由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况确定。土地使用税的计算[案例]某工厂实际占用土地40000平方米，其中：企业自办的托儿所用地200平方米，企业自办医院用地2000平方米。该厂位于北京市四级地段，土地使用税适用税额12元/平方米。计算该厂全年应纳土地使用税。按照规定，企业自办托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用税。全年应纳税额=(40000-200-2000)×12＝453600（元）纳税地点与纳税期限土地使用税由土地所在地的税务机关征收。山西省实施《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》办法第十条城镇土地使用税按年计算，每年分两次缴纳：上半年于六月份征收入库，下半年于十二月份征收入库。房产管理部门缴纳的土地使用税，按月缴纳。8.4.1印花税对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的应税经济凭证所征收的一种税。主要通过纳税人在应税凭证上贴印花税票来完成。

1.纳税人立合同人：经济合同的各方当事人；立帐簿人：建立营业帐簿的纳税人；立据人：订立各种财产转移书据的纳税人；领受人：领取权利许可证照的纳税人

2.纳税范围⑴经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同.（2）产权转移书据

我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等产权的转移书据。产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所书立的书据政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的数据。

2.纳税范围

⑶营业帐簿：包括资金帐簿和其他帐簿⑷权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

2.纳税范围4.税率比例税率:1‰，0.5‰，0.3‰，0.05‰0.05‰税率:借款合同；0.3‰税率:购销合同、建筑工程承包合同、技术合同；0.5‰税率:加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的帐簿；1‰税率：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、2‰税率:上市公司股权转移书据；4.税率定额税率：其他营业帐簿、权利许可证照，采用定额税率每件5元。计算应纳印花税＝计税金额×税率或应纳印花税＝凭证数量×单位税额同一凭证记载两个以上不同税率的事项，分别载有金额的，分别计税，合计贴花；未分别载有金额的，从高计税。1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据

（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。

（6）货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）

（8）借款合同的计税依据为借款金额。

①凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。