基层医疗医疗卫生会计制度

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解主要内容背景介绍制度讲解重点业务新旧衔接第一页，共七十七页。1《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第一部分背景介绍出台背景制定过程制定思路第二页，共七十七页。2《基层医疗卫生机构会计制度》讲解出台背景基层医疗卫生体制改革“保基本强基层把医改不断推向深入”基层医疗卫生机构改革“保基本、广覆盖、可持续”财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革部门预算政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴改革等第三页，共七十七页。3《基层医疗卫生机构会计制度》讲解出台背景（续1）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异成本补偿机制差异预算管理模式差异业务活动内容差异内部会计机构差异第四页，共七十七页。4《基层医疗卫生机构会计制度》讲解制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会

[2010]26号）。第五页，共七十七页。5《基层医疗卫生机构会计制度》讲解制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式第六页，共七十七页。6《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告第七页，共七十七页。7《基层医疗卫生机构会计制度》讲解制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明第八页，共七十七页。8《基层医疗卫生机构会计制度》讲解总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告第九页，共七十七页。9《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。第十页，共七十七页。10《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产资产的内容

货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金

国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产第十一页，共七十七页。11《基层医疗卫生机构会计制度》讲解货币资金库存现金银行存款其他货币资金第十二页，共七十七页。12《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中收付零余额账户用款额度财政应返还额度第十三页，共七十七页。13《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款第十四页，共七十七页。14《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款收支两条线

vs非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”第十五页，共七十七页。15《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入第十六页，共七十七页。16《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与住院病人结算医疗款时应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入第十七页，共七十七页。17《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金第十八页，共七十七页。18《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收款项期限>3年→查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿第十九页，共七十七页。19《基层医疗卫生机构会计制度》讲解库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账实际支付的价款（采购价格+相关税费）购入、有偿调入借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入第二十页，共七十七页。20《基层医疗卫生机构会计制度》讲解库存物资发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次\五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资第二十一页，共七十七页。21《基层医疗卫生机构会计制度》讲解库存物资定期清查盘点盘盈

市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏

冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资第二十二页，共七十七页。22《基层医疗卫生机构会计制度》讲解待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出年末无余额第二十三页，共七十七页。23《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定资产劳动工具VS劳动对象固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1

000/1

500）以上使用过程中基本保持原来物质形态

单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。第二十四页，共七十七页。24《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入接受捐赠资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费市场价格或有关凭据金额+相关税费借：固定资产贷：固定基金借：财政基建设备补助支出

待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入第二十五页，共七十七页。25《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出

“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金

“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出第二十六页，共七十七页。26《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定资产—在建工程实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用第二十七页，共七十七页。27《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后

借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产第二十八页，共七十七页。28《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定资产—盘点盘盈

市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏

账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入第二十九页，共七十七页。29《基层医疗卫生机构会计制度》讲解无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等第三十页，共七十七页。30《基层医疗卫生机构会计制度》讲解无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入第三十一页，共七十七页。31《基层医疗卫生机构会计制度》讲解无形资产—处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产第三十二页，共七十七页。32《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。第三十三页，共七十七页。33《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款

应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款第三十四页，共七十七页。34《基层医疗卫生机构会计制度》讲解借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款第三十五页，共七十七页。35《基层医疗卫生机构会计制度》讲解收支两条线待结算医疗款各地收支两条线程度不一按照医疗收入设置明细科目应缴款项缴入国库、财政专户的款项

按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目第三十六页，共七十七页。36《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应付款项应付账款应付职工薪酬

应付社会保障费应交税费其他应付款第三十七页，共七十七页。37《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入第三十八页，共七十七页。38《基层医疗卫生机构会计制度》讲解预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金第三十九页，共七十七页。39《基层医疗卫生机构会计制度》讲解预收医疗款医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算第四十页，共七十七页。40《基层医疗卫生机构会计制度》讲解净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损第四十一页，共七十七页。41《基层医疗卫生机构会计制度》讲解固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应第四十二页，共七十七页。42《基层医疗卫生机构会计制度》讲解专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金第四十三页，共七十七页。43《基层医疗卫生机构会计制度》讲解本期结余第四十四页，共七十七页。44《基层医疗卫生机构会计制度》讲解收入按照来源分为:

病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还国库支付的财政资金医疗收入

财政补助收入从上级单位取得的收入其他收入

其他收入上级补助收入第四十五页，共七十七页。45《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财政补助收入核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余第四十六页，共七十七页。46《基层医疗卫生机构会计制度》讲解其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入第四十七页，共七十七页。47《基层医疗卫生机构会计制度》讲解支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出

基建和设备购置其他支出

盘亏、毁损、捐赠、罚没第四十八页，共七十七页。48《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财务报告会计报表附注财务情况说明书会计报表第四十九页，共七十七页。49《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产负债表第五十页，共七十七页。50《基层医疗卫生机构会计制度》讲解收入支出总表第五十一页，共七十七页。51《基层医疗卫生机构会计制度》讲解业务收支明细表第五十二页，共七十七页。52《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财政补助收支明细表第五十三页，共七十七页。53《基层医疗卫生机构会计制度》讲解净资产变动表第五十四页，共七十七页。54《基层医疗卫生机构会计制度》讲解会计报表附注重要会计政策

会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。第五十五页，共七十七页。55《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项第五十六页，共七十七页。56《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第三部分重点业务国库集中支付业务矩阵第五十七页，共七十七页。57《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付会计科目零余额账户用款额度财政应返还额度业务内容财政授权支付财政直接支付年终结余资金第五十八页，共七十七页。58《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度

财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。

基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出第五十九页，共七十七页。59《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—财政授权支付“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。第六十页，共七十七页。60《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请

财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人

基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金第六十一页，共七十七页。61《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于 财政授权支付用款额度未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度第六十二页，共七十七页。62《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—年终结余资金次年初财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付①恢复上年度财政授权支付额度、②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付第六十三页，共七十七页。63《基层医疗卫生机构会计制度》讲解业务矩阵收支管理模式非收支两条线收支两条线医疗保险结算方式按月或实时结算总额预付预付需结算第六十四页，共七十七页。64《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第四部分新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容对资产和负债进行全面清查新旧会计科目结转第六十五页，共七十七页。65《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度第六十六页，共七十七页。66《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》

基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。

2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。

自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。第六十七页，共七十七页。67《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧