高校税收政策宣讲

高校税收政策宣讲合肥市地方税务局蜀山区分局高校依法纳税的背景及税收参考文件个人所得税营业税印花税房产税契税、耕地占用税城镇土地使用税企业所得税

第一部分高校依法纳税的背景及税收参考文件

一、背景1、随着高等教育改革的深入，高校办学资金来源渠道已由过去单一的财政拨款为主向多渠道筹集过渡。高校收入来源主要有财政无偿拨款、科研收入、学费收入、培训收入、不动产租赁收入和高校后勤经济实体为社会提供的服务收入等。2、一直以来“税收不进学校”的观念在高校财务人员的意识中根深蒂固，高校的财务人员未树立依法纳税意识，也缺少对税收法规的学习和了解，发生纳税义务后很少能够及时办理税务登记。近几年，随着税务机关加大征收力度，高校依法及时纳税的压力逐渐增大。3、《中华人民共和国宪法》第五十六条

：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。税收法规明确了高校作为纳税主体有依法纳税的义务。作为事业单位法人的高校自身和后勤服务集团的经营所得，以及校内各部门非独立核算经营活动取得的收入，除了依法可以免税的部分外，都应按照税法规定缴纳各类税收。

二、税收参考文件1、财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知财税[2004]39号2、财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知财税[2006]3号3、中华人民共和国个人所得税法4、国家税务总局关于“长江学者奖励计划”有关个人收入免征个人所得税的通知国税函发〔1998〕632号5、国家税务总局关于第三届高等学校教学名师奖奖金免征个人所得税问题的通知【国税函〔2008〕293号】6、财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知财税[2008]7号7、财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知财税[2006]10号8、财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知财税[2007]13号9、财政部国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知国税发[1999]125号10、国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题的通知国税函[2007]833号11、财政部国家税务总局关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知财税[2007]120号12、财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知财工字[1996]041号13、关于明确皖江城市带承接产业转移示范区建设若干税收优惠政策规定的通知皖地税【2010】30号14、关于进一步支持服务业加快发展若干地方税收政策的通知皖地税【2012】2号15、国家税务局对《关于高校征免房产税、土地使用税的请示》的批复国税地便字【1989】第008号第二部分个人所得税

一、《中华人民共和国个人所得税法》修改内容2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：①第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至四十五”。②第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额”。③第六条中的“七日内”修改为“十五日内”。④个人所得税税率表一（工资、薪金适用）修改为：级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的 302超过1500元至4500的部分 10 1053超过4500元至9000的部分 20 5554超过9000元至35000的部分 25 10055超过35000元至55000的部分 30 27556超过55000元至80000的部分35 55057超过80000元的部分 45 13505⑤个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：

级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过15000元的 502超过15000元至30000的部分 10 7503超过30000元至60000的部分 2037504超过60000元至100000的部分30 97505超过100000元的部分 35 14750（一）工资、薪金所得

是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。1.内部退养的个人所得计税方法（1）实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（2）个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。举例、2012年10月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得了一次性收入100000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。张某的月工资2200元。2012年10月张某应缴纳个人所得税（B）元。A.6500B.9765C.8875D.9825①100000/20+2200-3500=3700，税率10%.扣除数为105.②10月张某应缴纳个人所得税=（100000+2200-3500）*10%-105=9765（3）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。2.对个人因解除劳动合同取得经济补偿的计税方法（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期间内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。（2）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。3.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税4.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。为了有利于征管，采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。5.雇佣单位将部分工资、薪金上缴派遣单位的费用扣除。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。（二）个体工商户的生产、经营所得

对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税所得额是纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。计算公式：应纳税所得额＝收入总额－（成本+费用+损失+准予扣除的税金）

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得

1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商户的生、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照《个人所得税法》有关规定缴纳个人所得税。具体为：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（2）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包人、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。（四）劳务报酬所得

1.个人担任董事职务所取得的董事费收入分两种情形：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，按劳务报酬所得项目征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。2.自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。计算公式为：每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－800元每次收入在4000元以上的：应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内（注意稿酬区别）取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内同一项目的劳动服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。（五）稿酬所得

是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。根据国税函[2002]146号文件，对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题明确如下：1.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。稿酬收入的特殊规定如下：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。稿酬所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。对稿酬所得征收个人所得税减征30%税款。

（六）特许权使用费所得

是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。

（七）利息、股息、红利所得

1.利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。3.2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

（八）财产租赁所得

是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1.个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。2.房地产开发企业与业主签订协议，商品房以优惠价格出售给业主，业主在一定期限内必须将购买的商品房无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。该行为实质上是业主以商品房交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。根据《个人所得税法》的有关规定，对业主少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。计算公式为：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）（九）财产转让所得

财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税、费后的余额为应纳税所得额。财产转让所得中允许减除的财产原值是指：1.有价证券。其原值为买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用。2.建筑物。其原值为建造费或者购进价格以及其他有关税费。3.土地使用权。其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关税费。4.机器设备、车船。其原值为购进价格、运输费、安装费，以及其他有关费用。5.其他财产。如果纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值，由主管税务机关核定其财产原值。（十）偶然所得

是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。税法列举的偶然性所得是个人在非正常情况下得到的不确定性收入。以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。偶然所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（十一）其它所得

以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。其它所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率

（十二）、捐赠扣除规定

1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。2.个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字会事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。3.自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（注：票据为由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。）4.个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。5.对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川、玉树大地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。例：某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。

解：（1）未扣除捐赠的应纳税所得额＝80000×（1－20%）＝64000元（2）捐赠的扣除标准＝64000×30%＝19200元，由于实际捐赠额大于扣除标准，税前只能按扣除标准扣除。（3）应缴纳的个人所得税＝（64000－19200）×30%－2000＝11440元

（十三）、两人以上共同取得同一项目收入的计税方法

两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，实行“先分、后扣、再税”的办法。例：某高校5位教师共同编写出版一本50万字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主编1人得主编费1000元，其余稿酬5人平分。计算各教师应缴纳的个人所得税。解：（1）扣除主编费后所得＝21000－1000＝20000元（2）平均每人所得＝20000÷5＝4000元（3）主编应纳税额＝[（1000+4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）＝560元（4）其余4人每人应纳税额＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448元二、减免税优惠

（一）免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业安置费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费。注：离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另外从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.经国务院财政部门批准免税的所得。

（二）暂免征税项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。5.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税：（1）根据世界银行专项贷款协议，由世界银行直接派往我国工作的外国专家；（2）联合国组织直接派往我国工作的专家；（3）为联合国援助项目来华工作的专家；（4）援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家；（5）根据两国政府签订的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。6.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。7.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。8.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。9.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。10.达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。一、延长离休退休年龄的高级专家是指：（一）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；（二）中国科学院、中国工程院院士。二、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：（一）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；（二）除上述第（一）项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。三、高级专家从两处以上取得应税工资、薪金所得以及具有税法规定应当自行纳税申报的其他情形的，应在税法规定的期限内自行向主管税务机关办理纳税申报。11.对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法（试行）》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。12.职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入（包括用产单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），在当地上年职工年平均工资3倍数额内的部分，可免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，应按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。13.企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

14.单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。15.个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。16、对个人取得的教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税；对省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁布的教育方面的奖学金，免征个人所得税；高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给与个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红(“利息、股息、红利所得”应税项目)或转让股权、出资比例所得(“财产转让所得”应税项目)时，依法缴纳个人所得税。享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工。三、纳税申报

（一）自行申报纳税1、自行申报纳税的情形：（1）年所得12万元以上的；（2）在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；（5）国务院规定的其他情形。2、申报纳税地点一般应为收入来源地的税务机关。但是，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。3、申报纳税期限除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。（二）申报纳税方式个人所得税的申报纳税方式主要有3种，即由本人直接申报纳税，委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。其中，采取邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳为实际申报日期。

四、个人所得税热点问题1、企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工，是否征收个人所得税。一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。二、除第一条规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分（是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额），属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。三、对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。

2、房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠30%的价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在2年期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。这种情况涉及个人所得税吗？答：根据《国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕576号）的规定，房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。因此对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。3、公司发放董事长奖励基金，年末一次发放，发放对象具有不确定性，大部分为子公司员工，请问应按哪个税目代扣代缴个人所得税？

答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此，母公司发放给部分员工的董事长奖励基金，应按工资、薪金所得项目代扣代缴个人所得税。可以适用《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的计税办法，但在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。4、个人股权转让取得的所得，个人所得税的纳税地点是如何规定的？

答：根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)的规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。

5、公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，是否涉及个人所得税？

答：根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函[1998]333号)的规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。6、残疾人取得房屋租赁收入能否免征个人所得税？

答：根据《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》(国税函[1999]329号)规定，根据《个人所得税法》第五条第一项和《个人所得税法实施条例》第十六条的规定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。《个人所得税法》第二条所列的其他各项所得，不属于减征照顾的范围。因此，残疾人取得的房屋租赁收入不能享受免征个人所得税的政策。

7、年所得12万元以上的个人，应在什么时候申报呢？可以委托他人办理申报吗？如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负法律责任吗？

按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和《个人所得税自行申报办法（试行）》的规定，从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报”。年所得12万元以上的个人，如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负相应的法律责任。一方面，根据税收征管法第六十二条的规定，如果纳税人未在规定期限内(即纳税年度终了后3个月内)办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，按照税收征管法第六十四条第二款的规定，如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。8、某董事同时在A、B公司取得董事津贴，但不任职。该董事取得的津贴是否应合并缴纳个人所得税？答：根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）规定，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。因此，对于不在公司任职的董事津贴，按照劳务报酬所得计征个人所得税。劳务报酬所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次。属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。“同一项目”是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。根据《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函〔1996〕602号）第四条规定，纳税人在一个月内，在同一县（含县级市、区）范围内取得的劳务服务为一次，当月跨县级地域的，应分别计算。因此，如果A、B公司在同一县市范围内，纳税人当月取得的董事津贴应合并计税，否则可以分别计税。第三部分营业税

一、营业税的定义：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。二、扣缴义务人的基本规定境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

三、税目、税率的基本规定纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率。

四、计税依据的基本规定1.营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。2.纳税人收取的全部价款，包括在价款之外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利润息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。显然，它与纳税人财务会计核算中的销售收入是不同的。这也体现了一切应税收入都要征税的基本原则，目的在于堵住利用价外收费分解计税依据的漏洞。3.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。4.对纳税人提供应税劳务、让无形资产和销售不动产的价格明显偏低具无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：（1）按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。（3）按下列公式核定计税价格：计税价格＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）五、税收优惠政策

1、校办医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。2、对符合条件的国家大学科技园、科技企业孵化器（高新技术创业服务中心），其自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。3、单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。4、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。5、企业改制过程中发生的整体转让企业资产、债权、债务及劳动力行为，不征收营业税。6、服务业企业在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转移行为，不征收营业税。7、个人转让著作权，免征营业税。8、对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。（一）“学历教育”是指：受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括：

1.初等教育：普通小学、成人小学；

2.初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中；

3.高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校（包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校）；

4.高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生（博士、硕士）、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。（二）“从事学历教育的学校”是指：普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。（三）免征营业税的教育劳务收入按以下规定执行：提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。9、对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。10、对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。11、对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。（一）“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0—6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院；（二）“提供养育服务”是指上述托儿所、幼儿园对其学员提供的保育和教育服务；（三）对公办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指，在经省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费；（四）对民办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费；（五）超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的养育服务收入。

12、对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。（1）“政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）”是指“从事学历教育的学校”（不含下属单位）。（2）“收入全部归学校所有”是指：举办进修班、培训班取得的收入进入学校统一账户，并作为预算外资金全额上缴财政专户管理，同时由学校对有关票据进行统一管理、开具。进入学校下属部门自行开设账户的进修班、培训班收入，不属于收入全部归学校所有的收入，不予免征营业税。13、对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。

14、自2011年1月1日至2012年12月31日，对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。（“高校学生公寓”，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。）15、自2011年1月1日至2012年12月31日，对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。（“高校学生食堂”是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（中华人民共和国教育部令第14号）管理的高校学生食堂。）16、《财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税[2006]3号）规定：（1）各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章征收营业税。（2）各类学校（包括全部收入为免税收入的学校）均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。

六、营业税热点问题

1、我公司是建筑安装公司，尚未提供建筑安装劳务但取得了一笔预收款，需要缴纳营业税吗？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，建筑安装公司收取预收款的当天即负有营业税纳税义务，应按规定计算缴纳营业税。

2、我公司出租建筑物给承租人开酒店，合同规定每个季度承租人支付租金给我公司，我公司按合同规定确认收入。本次出租时，承租人一次预交一年的租金给我公司，我公司将承租人预交的租金作为预收款项，请问预收款项是否可以暂不缴纳营业税，而是等转作营业收入后再缴纳营业税？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。由于贵公司已签订租赁合同，因此预收的租金符合预收款项定义，应当根据上述规定确认营业税纳税义务的发生，收取的预收款项应一次性计算缴纳营业税。

3、对建筑物进行养护的工程作业如何征收营业税？

答：根据《关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149号)的规定，建筑业中修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。因此，凡对建筑物、构筑物进行清洁、洗刷使之美观、洁净的业务，属“服务业”的征税范围，但对除提供建筑物、构筑物清洗业务外，还将对建筑物、构筑物进行修补、养护等工程作业，所取得的收入应按“建筑业”税目征收营业税。

4、“修缮”与“修理修配”是缴纳营业税还是增值税？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》及其相关法规的规定，对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修以及装饰、装修属于建筑业范畴，对货物的修理、修配属于工业的范畴。因此，应以被修缮(修理)的对象来确定缴纳营业税还是增值税。如果修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产的，应当缴纳营业税。如果修理的对象是货物的，则应缴纳增值税。纳税人既经营增值税应税项目又经营营业税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关分别核定增值税应税销售额和营业税应税营业额，分别缴纳增值税和营业税。

5、赞助费、择校费等收入是否可享受减免营业税优惠？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及相关规定，对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税。提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。6、我单位出租房屋给个人，承租人因违反合同约定而支付违约金给我单位，请问单位取得的这项违约金收入是否需缴纳营业税？根据财税[2003]16号的规定，单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。因此你单位取得的违约金应与租金收入一并缴纳营业税。

7、我单位的体育场馆对外经营，应按“文化体育业”还是以“服务业——租赁”申报缴纳营业税？为游泳、乒乓球、羽毛球、网球等体育活动提供场所取得的收入，应按“文化体育业”征收营业税；对以租赁方式为体育比赛提供场所取得的收入，应按“服务业—租赁业”征收营业税。

第四部分．印花税

一、纳税人：凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。二、现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。比例税率：分为4档，即：0.1%、0.05%、0.03%、0.005%（1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为0.1%（2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，基税率为0.05%（3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为0.03%（4）借款合同的税率为0.005%定额税率：适用定额税率的是权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。对其他营业账簿、权利、许可证照，单位税额均为每件5元。确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，同时适用一个或几个税率应分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多种税率贴花。这样规定主要是为了避免以低税率凭证代替高税率凭证纳税，从而逃避纳税义务。

三、减免税优惠

（1）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免印花税。（2）自2011年1月1日至2012年12月31