与审计相关的其他鉴证业务

欢迎阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!欢迎阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!感谢阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!感谢阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!欢迎阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!感谢阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!与审计相关的其他鉴证业务一、验资概述1、验资涵义对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。

2、验资的性质与作用

（1）验资关系到企业产权关系的界定；

（2）验资关系到社会经济秩序的好坏。

验资报告在规定用途内（如办理工商登记）具有法定证明效力，能合理保证投资者出资的到位情况，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。

3、验资种类

（1）设立验资：对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行审验。

以下情况需要设立验资：企业申请设立（开业）登记，出资者分期缴纳注册资本，企业合并、分立或资产重组新设立的企业。

（2）变更验资：对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行审验。

如果仅涉及出资比例变化而注册资本不变，无需提交验资报告。二、接受业务委托与编制验资计划

（一）接受委托与签订业务约定书

1、了解被审验单位基本情况；

2、考虑自身能力和独立性；

3、初步评估验资风险；

4、签订验资业务约定书；

（二）编制验资计划

1、总体验资计划：包括验资类型、目的和范围，以往验资情况，重点审验领域，验资风险评估，利用专家工作，进度和预算，人员分工等。

2、具体验资计划：包括审验目标、审验程序、执行人及执行日期、工作底稿索引号等。

三、验资的审验范围和程序（一）审验范围

设立验资范围：出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种等。

变更验资范围：与注册资本和实收资本（股本）增减变动情况有关的事项。

增加注册资本：审验范围包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。

减少注册资本：审验范围包括减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、会计处理，及减资后的出资者、出资金额、出资比例等。

（二）审验程序

1、货币出资的审验

审验目标：按规定如期、足额将资金存入指定银行。

审验依据：被审验单位开户银行出具的收款凭证、银行对账单及银行函证回函。

具体审验程序（验证内容）：

（1）货币资金出资清单与合同、章程、协议规定一致；

（2）银行收款凭证与出资清单一致；

（3）银行收款凭证加盖印章；

（4）收款单位为被审验单位，缴款单位为出资人；

（5）缴款用途注明为投资款；

（6）银行对账单与收款凭证一致；

（7）银行函证回函与收款单、对账单相符；

（8）发行股票应检查承销协议和报告、募股清单、股款划转凭据、股票发行费用清单、证券登记机构证明等；

（9）出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符；

（10）外方出资应从境外汇入外币；

（11）外方以在中国境内投资分得的人民币利润出资，审查利润分配决议和利润获取地外汇管理部门证明；

（12）外币折算符合国家和协议规定；

（13））外方投资款直接汇入被审验单位境外开设的银行账户，应经被审验单位注册地外汇管理部门批准。

2、实物出资的审验

审验目标：按规定将实物资产如期、足额投入，并办理财产转移手续。

验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。

具体审验程序（验证内容）：

（1）实物资产出资清单与合同、协议、章程一致；

（2）国家规定出资应经评估机构评估的，检查评估报告，资产价值应经各出资者认可；

（3）实地观察、监盘实物，并与出资清单一致；

（4）以房屋建筑物出资，应索取平面图、位置图，验证产权证明；

（5）以设备、材料出资，应审验购货发票、提货单、保险单等单证，验证权属及价值；

（6）实物资产交付方式、时间、地点与合同、协议、章程相符；

（7）在规定期间内办妥财产过户手续；

（8）实物出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符；

（9）进口物资须经商检部门检验，并出具《财产价值鉴定书》。鉴定价值与合同、协议、章程或发票有差异，以鉴定价值为准。

（10）《财产价值鉴定书》所列实物与凭证、清单一致；

（11）观察、监盘实物，并与《财产价值鉴定书》所列实物一致；

（12）外币折算符合国家和协议规定。

3、无形资产出资的审验

审验目标：按规定将无形资产如期、足额投入，并办理财产转移手续。

验证依据：各种证书、土地使用权证明、合同协议等。

具体审验程序（验证内容）：

（1）无形资产出资清单与合同、协议、章程一致；

（2）国家规定出资应经评估机构评估的，检查评估报告，资产价值应经各出资者认可；

（3）全民所有制单位以专利权出资，应经上级主管部门批准；商标权出资应经商标主管部门批准；

（4）各种证书、证明齐全，所有权归出资者所有；

（5）无形资产占注册资本比例符合国家规定；

（6）以高新技术出资，技术成果应经科技管理部门审查认定；

（7）检查土地使用权证，并察看现场，作价依据合理；

（8）以土地使用权出资应办理规定手续；

（9）办理了财产转移手续；

（10）无形资产出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符；

（11）外商以高新技术出资，应一次性出资到位；

（12）外币折算符合国家和协议规定。

4、净资产出资的审验

审验目标：按规定将净资产有关的资产、负债如期、足额投入，并办理财产转移手续。

审验程序：

（１）查净资产折合实收资本是否与协议、合同、章程的规定一致；

（２）审计与净资产有关的资产和负债；

（３）查资产评估报告：了解评估目的、评估报告有效期和特殊事项说明；

（４）查有关财产交接清单和资产负债转移方式是否符合规定；

（５）查产权证明及转移手续；

（６）查被审验单位与出资者签署的在规定期限内办妥主体变更登记手续的承诺函；

（７）查是否按照规定通知债权人、发布公告，进行债务清偿或债务担保；

（８）查国有资产折股数额是否与批准文件及合同、章程、协议的规定一致；

（９）查评估日与净资产转入日之间净资产变动情况，变动金额是否按规定进行了调整；

（１０）查净资产出资额是否与注册资本实收情况或变更情况明细表相符。

（三）获取财产转移手续承诺函

在验资时尚未办理财产转移手续的，应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。

（四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况

1、对设立验资中非首期出资或变更验资，关注被审验单位以前的注册资本实收情况。

2、对于分期出资或增加注册资本审验，仅对本期注册资本实收情况发表意见。

（五）利用专家工作

注册会计师在审验过程中利用专家工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家工作结果所形成的审验结论负责。

四、验资报告(一)出具验资报告的前提

1、

完成预定的审验程序；

2、

取得充分、适当的审验证据；

3、

分析和评价审验结论

(二)验资报告的作用

1、验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本实收情况符合国家相关法规和协议、章程、合同的规定。

2、

验资报告有很强的时效性，不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。验资报告出具后可用于工商登记的有效期为90日。

(三)验资报告基本内容

1、标题：“验资报告"。

2、收件人：委托人全称，拟设立的企业，以核准的名称并加盖“（筹）全体股东“作为收件人全称。

3、范围段：说明验资范围、各方责任、验资依据、主要审验程序。

（1）验资范围：与被审验单位注册资本实收或变更情况有关的事项；

（2）各方责任：

出资者及被审验单位责任：按规定出资、提供真实、合法、完整的资料、保护资产的安全、完整；

注册会计师责任：按照独立审计准则要求，对注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。

（3）验资依据：《独立审计实务公告第1号——验资》；

（4）主要审验程序：必要的审验程序。

4、意见段：说明验资结果（确认的实收资本数额，包括出资者实际出资金额、出资方式、出资比例、出资日期、出资币种等）。

（1）设立验资：说明被审验单位登记的注册资本金额、出资期限、至特定日期被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括出资总额、各种方式的出资金额及无形资产占注册资本的比例等。

（2）变更验资：增加资本的，说明原注册资本、增资依据及增资金额，并说明至特定日期被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括出资总额、各种方式的出资金额及无形资产占注册资本的比例等。分期出资仅对本次实收资本发表审验意见。减少注册资本的，说明原注册资本、减资依据、减资金额、减资方式、减资日期、减资币种和减少后实收资本等。

5、说明段：说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项。

（1）验资报告用途：验资报告仅供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。

（2）验资报告使用责任：委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。

（3）其他重要事项：

①注册会计师与被审验单位在验资结果方面存在异议，且无法协商一致；

②投入资产尚未办理财产转移手续，但已获得投资者保证及被审验单位确认；

③被审验单位尚未对投入资本进行会计处理；

④被审验单位由于严重亏损导致增资前净资产小于注册资本；

⑤注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；

⑥以前经其他注册会计师验资的情况；

⑦其他有必要说明的事项。

6、附件：注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表和验资事项说明。

7、签章和地址：注册会计师及事务所签名盖章，注明地址。

8、报告日期：完成外勤工作日。

附：设立验资和变更验资的对比表

项目审验范围审验主要目标审验证据必要的审计附送件（附送已审验由被审计单位编制并经被审验单位签章的附件）备注设立验资限于与注册资本实收情况有关的事项：出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种(1)注册资本是否符合法律、法规要求；(2)各投资者是否按照合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限足额缴出资本。少1．依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单位，注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。2、重点审计与投入资本相关的会计处理。3、设立验资中的非首期验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。4、以净资产出资的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。1、已验证的注册资本实收情况明细表；2、验资事项说明等。出资者分期缴纳注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况，注册会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额变更验资限于与注册资本和实收资本(股本)增、减变动情况有关的事项1、增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。2、减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。(1)注册资本的变更事宜是否符合法定程序；(2)注册资本的增减是否真实；(3)相关的会计处理是否正确多1、变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。2、以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。1、

注册资本变更情况明细表；2、

验资事项说明等。

五、盈利预测审审核(一)定义所谓盈利预测审核，是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见。盈利预测审核的目的如下：⑴对基本假设进行审核。⑵对选用的会计政策进行审核。⑶对编制基础进行审核。⑷发表审核意见，最终目的。注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不发实际，或所做预测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。

(二)盈利预测审核报告1、

标题：“盈利预测审核报告”。

2、

收件人：委托人全称（股份有限公司全体股东）。

3、

范围段：说明审核范围、双方责任、审核依据、审核程序。

①审核范围：编制的盈利预测及其所依据的基本假设、适用的会计政策和编制基础；

②双方责任：被审核单位董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任；注册会计师对上述内容发表审核意见。

③审核依据：《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》；

④审核程序：必要的审核程序。

4、

意见段：对盈利预测发表审核意见：

①盈利预测所依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些假设是不合理的（消极保证）；

②盈利预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；

③盈利预测是否按确定的编制基础编制。

5、

说明段：与被审核单位在上述方面存在的异议。

6、

签章：会计师事务所和注册会计师。

7、

日期：外勤工作结束日，不早于管理当局确认和签署盈利预测的日期。

六、内部控制审核(应当是个考点，注意与其他审计业务的区别)(一)内部控制审核的含义注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。1、内部控制审核业务是一项专门鉴证业务2、内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制3、被审计单位管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定(二)审核计划(三)审核程序审核程序包括：1、了解内部控制的设计2、评价内部控制设计的合理性3、测试和评价内部控制执行的有效性(四)审核报告1、审核报告的基本内容包括：标题；收件人；引言段；范围段；固有限制段；意见段；签章和会计师事务所地址；报告日期。2、审核报告意见类型包括：无保留意见；保留意见；否定意见和拒绝表示意见内部控制审核报告与审计报告比较项目内部控制审核报告审计报告1、标题不同内部控制审核报告审计报告2、目的不同对内部控制有效性发表意见对会计报表的合法性、公允性、会计处理方法的一贯性发表意见3、结构不同除了范围段、（说明段）、意见段，还包括引言段和固有限制段无引言段和固有限制段4、收件人不同××公司××公司董事会或全体股东5、附送件不同无附送件要附送审定后的会计报表内部控制审核报告与管理建议书比较项目内部控制审核报告管理建议书1、标题不同内部控制审核报告管理建议书2、目的不同对内部控制有效性发表意见仅是审计过程中CPA注意到的内控缺陷，提请管理当局注意。3、结构不同除了范围段、（说明段）、意见段，还包括引言段和固有限制段均没有4、收件人不同××公司××公司管理当局5、性质不同对被审核单位的内控发表审核意见不应视为对被审计单位的内控整体发表意见。所提建议不具有强制性和公证性。6、改进意见没有有提出、管理建议书与内部控制审核报告区别管理建议书内部控制审核报告1、标题不同