企业价值链会计内涵、职能与方法

企业价值链会计内涵、职能与方法

随着科学技术的快速发展和经济全球化进程的加快，特别是在中国加入wto后过渡阶段，公司面临着相对开放的市场和相对激烈的竞争环境。在这种情况下,许多企业的活动从注重企业内部到同时注重外部合作关系,都开始重新审视自己的经营机制、业务流程和组织结构等构成企业战略优势的核心要素。与之相适应,一种基于建立企业长期竞争优势的新型管理模式一一“价值链管理”应运而生。本文试图从价值链会计的产生背景出发,对价值链会计的涵义及职能进行了探讨。一、差异化竞争著名的企业竞争战略专家、哈佛大学教授迈克尔·波特(MichaelEPorter)于1985年在其所著的《竞争优势》《CompetitiveAdvantage》)一书中,指出企业有三种基本的竞争战略行可供选择:成本领先(costleadership)、标歧立异(different)和目标集聚(focus),其实质就是低成本和差异化。然而,20世纪90年代以来,随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展、企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。差异化竞争已经成为现代企业最基本的竞争战略,由此产生了新的竞争模式。首先,企业竞争核心从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争,先进的服务手段已成为企业制胜的关键。其次,企业竞争范围从单一企业扩大到价值链,现代网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源,延伸到了供应商、分销商和客户。再次,企业竞争内容也从价格竞争转变为价值竞争。企业竞争战略和营销观念的变化必将引起企业管理理论的变化,会计管理是企业管理的一个核心内容,因此有必要研究基于价值链上的会计问题,这就是价值链会计。二、研发价值链会计,丰富企业管理实践价值链的概念是由波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。波特的思想是把价值链当作一种运作性的竞争工具提出的,而现在价值链已经上升为一种管理的方法体系。价值链管理是一种集成的管理思想和方法,它把不同企业集成起来以增加整个价值链的效率,注重企业间的合作,完成从供应商到最终用户的物流计划和控制以及资源的分配等职能。价值链会计理念是伴随着价值链管理理论的发展而出现的。价值链分析虽然20世纪90年代就在管理会计等领域得到应用,但价值链会计却是一个新兴的会计领域,其概念则是由我国著名会计学家阎达五教授(2003年)首先提出的,他在新的时代背景下结合国内外最新管理学科的前沿动态,首创了“价值链会计”概念。他认为:“价值链会计可以表述以价值增值为目的,为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”。中国人民大学戴德明教授在整理阎达五教授研究成果的基础上,从价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框架和研究展望等方面较为系统地总结了阎达五教授价值链会计的基本思想,初步构建了价值链会计研究的理论框架,并对价值链会计的研究内容提出了一个基本方向,同时指出价值链会计实质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。因此,在时间维度上,价值链会计以会计实时控制为核心,沿着事前预算管理、事中实时控制和事后考评管理开展全方位、全过程的会计管理;在空间维度上,价值链会计把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的全新形式的会计管理主体,同时,将以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。综上,本文认为价值链会计是知识经济环境下的产物,它是以市场和客户需求为导向,以核心企业为龙头,以价值链的整体价值增值为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标,以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式,通过运用现代信息技术和网络技术,实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构,形成一个极具竞争力的战略联盟,通过价值链的创建,实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势,真正实现“多赢”。三、会计在价值链中的职能(一)实时评价职能价值链会计的职能与现在人们所认识到的管理会计职能,在内涵上有所区别,否则,价值链会计的创新意义就无从谈起。价值链会计的反映职能包括简单反映和评价基础上的反映两层含义。简单反映,是指对价值创造和价值流转的信息进行简单的加工和处理,并加以反映,以供管理者决策和实施管理控制使用。评价基础之上的反映,则是一种经过比较、分析和评判基础上的反映,是一种更高级的反映。实时评价既可以看作是一种更高级反映的前提,隐含在反映职能之中,也可以将其分离为一种独立的职能。实时评价职能强调的是评价的即时性,也就是说,要以最快的速度揭示价值链价值创造的过程,并对细分的价值链条各项价值活动作出评判。这种经过评价产生的即时性信息,更有利于管理者正确及时地进行决策,实时采取有效的管理措施。价值链会计的实时评价是提高企业核心竞争力的必然要求。在知识经济时代,产业竞争空前激烈,信息传播、处理和反馈的速度大大加快,企业要想在这样的环境下保持并提高其核心竞争力,立于不败之地,必须建立起全面、实时的价值信息系统,始终使管理决策和控制活动建立在实时、可靠的信息基础之上。因此,价值链会计实际上也是价值链管理的信息支持系统。对价值链进行实时评价与反映的前提是正确划分价值链。实际上不仅不同的产业具有不同的价值链,即使是在同一产业的不同企业,以及同一企业的不同发展阶段也有不同的价值链。按照迈克尔·波特的观点,价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源管理与企业基础设施等四项辅助活动。企业的价值链流程如下图所示。价值链会计要对流程图中的五项基本活动和四项辅助活动进行实时评价与反映,就是要反映这些价值创造的实况,对他们做出“优劣”、“好坏”的评价,并在评价的基础上实时反映。为了更为准确地对企业的价值活动进行评价和分析,需要对这些基本活动和辅助作更为详细的划分,并建立科学合理的考核评价指标体系。(二)价值链管理的核心是协调和控制价值创造活动实时评价与反映是价值链会计的基本职能。由于它是以提供用于决策和控制所需要的相关价值信息为己任的,所以,它本身还不是完全意义上的管理活动。但价值链会计所具有的控制职能则使价值链会计提升为一种真正意义上的管理活动。价值链管理强调的是企业各项价值创造活动的分解和集合,即在分解基础之上的集合和在集合体下的分解。“价值链”这个概念本身就体现了各项价值创造活动的细分和它们之间有机整合状态。实际上,价值链就是一个价值创造系统,价值链管理的目标就是通过整合价值活动,实现价值创造的最大化。整合价值活动的基础是协调、控制价值创造活动,协调和控制要按照价值链管理的目标来进行。如对企业各价值链价值创造活动的业绩管理、成本控制、资本预算、薪资报酬等机制都属于管理控制的范畴。这些管理控制活动能够而且应该由价值链会计来完成。价值链会计所进行的控制虽然不是管理控制的全部,但它确实是控制活动的重要组成部分。价值链管理的一个重要特征是,以价值创造最大化为宗旨,按照“链”的结构观来看待企业的业务流程。因此,协调各环节的价值创造活动,实现价值创造系统的高效运转就显得至关重要。价值链上任何一个环节的运作质量和效果都会对链条上其他环节产生重要的影响。如果价值链上的某一环节出现问题,整个价值链都可能遭到破坏。因此,必须从价值链的整体目标出发,对价值链进行全面的优化与控制。但是,价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制,而应该在实时评价的基础上进行的全方位控制。这正是价值链会计控制职能所特有的含义。四、价值链会计在实践层面的不足