审计目标的实现课件

审

计 学Auditing第五章 审计目标第五章审计目标12023/10/1审

计 学Auditing一、审计总目标二、审计具体目标的确定三、审计目标的实现四、审计业务约定书第五章审计目标22023/10/1审

计 学Auditing一、审计总目标我国注册会计师审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。财务审计目标.pdf第五章审计目标32023/10/1审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定影响审计具体目标确定的因素审计总目标管理层对财务报表的认定第五章审计目标42023/10/1审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定管理层认定认定的涵义－指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达第五章审计目标52023/10/1审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定管理层认定管理层认定的种类

存在或发生

完整性

权利和义务

计价或分摊（准确性、截止）

分类和可理解性第五章审计目标62023/10/1审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定管理层对财务报表认定的性质第五章审计目标72023/10/1认定种类主要性质存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已记录的交易和事项在特定期间均已发生完整性在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务计价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当方法计价，列入财务报表的金额正确列报财务报表的各组成要素已被适当地分类、描述和披露审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定管理层认定管理层认定的运用

对所审计期间的各类交易和事项的运用

对期末账户余额运用

对列报运用第五章审计目标82023/10/1审

计 学Auditing管理层对财务报表认定的运用交易和事项期末账户余额列

报存在或发生发生存在发生完整性完整性完整性完整性权利和义务权利和义务权利和义务计价或分摊准确性、截止计价或分摊准确性、计价分类和可理解性分类分类和可理解性报表认定第五章审计目标92023/10/1认定运用审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其具体审计目标发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止：交易和事项已记录于正确的会计期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户第五章审计目标102023/10/1审

计 学Auditing管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系第五章审计目标112023/10/1管理层对财务报表认定交易和事项的认定交易和事项的具体审计目标（以销售为例）存在或发生发生记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关完整性完整性所有应当记录的销售交易是否均已记录计价或分摊准确性与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录截止销售交易是否已记录于正确的会计期间分类销售交易是否已记录于恰当的账户权利和义务不适用不适用列报不适用不适用审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录第五章审计目标122023/10/1审

计 学Auditing管理层对财务报表认定、账户余额的认定及具体审计目标的关系第五章审计目标132023/10/1管理层对财务报表认定账户余额的认定账户余额的具体审计目标（以存货为例）存在或发生存在所有已记录存货在资产负债表日是否均实际存在完整性完整性所有存在的存货是否均加总并记入存货总额权利和义务权利和义务公司对所有列示的存货项目是否拥有权利；存货是否未用作抵押列报不适用不适用审

计 学Auditing管理层财务报表认定账户余额的认定账户余额的具体审计目标（以存货为例）计价或分摊计价和分摊准确性：①存货数量与实存项目是否相符；②计价存货使用的价格是否正确；③单价乘以数量计算及细节加总是否正确截止：①年末采购截止是否适当；②年末销售截止是否适当分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品和产成品细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作了冲销第五章审计目标142023/10/1管理层对财务报表认定、账户余额的认定 及具体审计目标的关系（续）审

计 学Auditing二、审计具体目标的确定根据列报相关的认定决定其具体审计目标发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当第五章审计目标152023/10/1审

计 学Auditing管理层对财务报表认定、列报的认定及具体审计目标的关系第五章审计目标162023/10/1管理层财务报表认定列报的认定列报的具体审计目标存在或发生发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关权利和义务完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括列报分类和可理解性财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚计价或分摊准确性和计价财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当审

计 学Auditing三、审计目标的实现审计过程审计计划阶段审计实施阶段审计完成阶段（后续审计和复审阶段）第五章审计目标172023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序狭义审计程序广义审计程序第五章审计目标182023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序的种类风险评估程序－作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础－风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序第五章审计目标192023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序的种类控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情形之一时，控制测试是必要的

在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，应当实施控制测试以支持评估结果

仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据第五章审计目标202023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序的种类实质性程序

应对评估的重大错报风险

注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序第五章审计目标212023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序检查记录或文件

注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查

可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质第五章审计目标222023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序检查有形资产

指注册会计师对资产实物进行审查

检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据第五章审计目标232023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序观察

指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解第五章审计目标242023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序询问

指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据第五章审计目标252023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序函证－－指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。CPA-6.doc第五章审计目标262023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序重新计算－－指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对重新执行－－是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制第五章审计目标272023/10/1审

计 学Auditing三、审计目标的实现具体审计程序分析程序－指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。第五章审计目标282023/10/1审

计 学Auditing四、审计业务约定书定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议签约人(事务所，委托人，被审单位)目的

(误解与分歧)性质(财务报表审计，协议)第五章审计目标292023/10/1审

计 学Auditing四、审计业务约定书签约的现状无约定书盲目签约约定书内容不规范签约时间滞后第五章审计目标302023/10/1审

计 学Auditing四、审计业务约定书签约前的准备明确审计业务的性质和范围初步了解基本情况评价自身专业胜任能力商定审计费用明确被审单位应协作的工作第五章审