2022-2023年广东省佛山市注册会计审计知识点汇总（含答案）

2022-2023年广东省佛山市注册会计审计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。

A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

B.实施实质性分析程序

C.组织项目组内部讨论

D.询问治理层、管理层和内部审计人员

2.下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）

A.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性

B.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

C.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组

D.注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报

3.在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（）

A.总体规模较大B.预计总体错报较高C.总体变异性较大D.误拒风险较高

4.在下列各组与销售业务相关的审计证据中，依可靠性由强到弱排列的正确顺序是()。A.A.律师声明书、销货发票、销售单、管理当局声明书

B.注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根

C.发货凭证、销售发票、销售单；应收账款函证回函

D.银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表

5.审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形不包括（）。

A.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见

B.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位做出的不恰当会计处理

C.审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使她们过快完成审计业务

D.被审计单位管理层不配合注册会计师的工作，阻止注册会计师实施某些必要的审计程序

6.会计师事务所在制定质量控制制度时不需要考虑的因素是（）A.审计收费标准和时间预算B.相关职业道德要求C.对业务质量承担的领导责任D.客户关系和具体业务的接受与保持

7.关于出纳员岗位职责，以下没有违背不相容职务分离控制的是（）。

A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，并且同时兼任会计档案保管工作

B.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作

C.出纳员保管签发支票所需的全部印章

D.出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作

8.

第

6

题

在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是（）。

A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较高C.没有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题D.欠款余额小的债务人

9.ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报表。在完成审计工作、形成审计结论时需要对审计工作底稿进行复核，以下说法不恰当的是（）。

A.项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目经理的复核是在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动复核

B.项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目合伙人的复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关

C.项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由关键合伙人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程

D.项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由独立复核人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程

10.注册会计师拟对A公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的

11.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列不属于集团项目组应当评价的内容是（）。

A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权

C.确定重大调整对集团财务报表的影响

D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销

12.甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，A公司采用永续盘存制核算存货。在检查A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是()。

A.供应商向A公司提供购货折扣

B.A公司向客户提供销货折扣

C.A公司已将购买的存货退给供应商

D.客户已将购买的存货退给A公司

13.

第

7

题

注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系

C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关

D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

14.注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的行业状况，其中不包括（）。

A.通货膨胀水平或币值变动

B.生产经营的季节性和周期性

C.产品生产技术的变化及能源供应与成本

D.行业的关键指标和统计数据

15.财务报表项目中的数字其直接来源是（）。

A.原始凭证B.记账凭证C.明细账簿D.账簿记录

16.注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，下列各项中，不属于执行这一程序的目的的是()。

A.具备执行业务所需的独立性和能力

B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

C.确保重要性水平的合理性

D.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项

17.

第

4

题

下列应纳城镇土地使用税的有（）。

A.县城的政府机关办公楼B.市区的某小学的操场用地C.工矿区的黑白铁门市部D.农村山区的小卖部

18.以下关于注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）

A.注册会计师要对存在相互矛盾审计证据的情形保持警觉

B.注册会计师不用在整个审计过程中都要保持职业怀疑，只需在对重大事项的审计过程中保持即可

C.即使注册会计师认为管理层是诚实、正直的，但也不能降低保持职业怀疑的要求

D.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据，如：对重要应收账款余额进行函证

19.

注册会计师李明在审查ABC公司长期股权投资按权益法进行会计核算时，被审计单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入()科目中。

A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益

20.注册会计师在对被审计单位销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是()。

A.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率

B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率

C.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率

D.计算分析本年各月销售费用变化幅度

21.<5>ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，在商定审计收费时，对于该客户提出的下列收费标准，认可的是（）。

A.按审计确认的资产总额的２％支付审计费用

B.按已审营业收入的0.1%支付审计费用

C.按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费

D.按最终的审计意见类型支付审计费用

22.下列情形中，注册会计师不会承担连带赔偿责任的是（）。

A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝

C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

23.ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

24.如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，在极少数情况下，注册会计师很可能出具（）的审计报告。

A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段

25.

第

8

题

如果U公司将其某项固定资产用作一笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反了下列（）认定。

A.与列报相关的“分类与可理解性”

B.与交易和事项相关的“完整性”

C.与列报相关的“发生及权利和义务”

D.与期末账户余额相关的“计价和分摊”

26.<3>、为评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师所实施的特定程序可能不包括（）。

A.要求专家对工作结果出具承诺书

B.向第三方询证相关事项

C.复核专家的工作底稿和报告

D.观察专家的工作

27.存在下列事项时，其中一定会影响独立性的是()。

A.乙注册会计师的叔叔持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置

B.丙注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组

C.丁注册会计师持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币

D.戊注册会计师三年前是被审计单位出纳，现由戊注册会计师审计被审计单位固定资产项目

28.<4>、B注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于（）。

A.与乙公司之间不存在对业务约定条款的误解

B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项

C.具备执行业务所需的独立性和能力

D.确保重要性水平的合理性

29.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（）。

A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月．注册会计师应当要求管理层延长评估期间

D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

30.保密原则要求会员应当对因职业活动而获知的信息予以保密。以下情形对保密原则构成了不利影响的是（）。

A.在被审单位允许的情况下向监管机构披露了涉密信息

B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿

D.在未得到客户授权情况下向被审单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿

31.在下列各项中，不属于内部控制要素的是()。

A.控制环境B.对控制的监督C.控制风险D.控制活动

32.以下有关注册会计师与治理层沟通的说法中，错误的是（）。

A.股东大会（股东会）并非常设机构，所以注册会计师不必与股东大会（股东会）沟通

B.与治理层沟通的计划的审计范围和时间安排，包括识别的特别风险

C.如果注册会计师与治理层之间双向沟通不充分得不到解决，可能发表保留意见

D.审计中发现的值得关注的内部控制缺陷需要书面形式与治理层沟通

33.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见

C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

34.

第

7

题

下列各项中，不属于投资项目现金流出量内容的是（）。

A.固定资产投资B.折旧与摊销C.无形资产投资D.新增经营成本

35.在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。下列有关沟通总体要求中，不恰当的是（）。

A.后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿

B.后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据

C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意

D.后任注册会计师负有主动沟通的义务

36.关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是()。

A.前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式

B.前后任注册会计师的沟通需征得被审计单位同意

C.接受委托前的沟通是必要程序

D.接受委托后的沟通是必要程序

37.各种账务处理程序的相同之处不包括（）。

A.登记现金、银行存款日记账的依据和方法相同

B.登记明细账的依据和方法相同

C.登记总账的依据和方法相同

D.编制会计报表的依据和方法相同

38.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

39.

第

7

题

会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是（）。

40.如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，两次测试的时间间隔不得超过（）。

A.1年B.2年C.3年D.4年

41.关于对会计师事务所的利害关系人和不实报告的理解，以下事项中，恰当的是（）。

A.只要注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则该审计报告就是不实报告

B.只要注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则所有的社会公众都是利害关系人

C.只要阅读了注册会计师审计后的财务报表的第三人就是利害关系人

D.只有合理信赖或者使用注册会计师出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人

42.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。

A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则可接受的检查风险为25％

B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述

C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果

D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在

43.以下项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是（）。

A.预计负债B.递延所得税负债C.一年内到期的长期借款D.应付债券

44.在审计风险模型中，检查风险取决于（）。

A.与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性

B.审计程序设计的合理性和执行的有效性

C.交易、账户余额、列报和披露及其认定的性质

D.被审计单位及其环境

45.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目是否真实。甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是（）。

A.甲公司拟在2012年12月按合同约定以离岸偷向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入

B.甲公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于2012年确认了相应营业收入

C.A注册会计师发现，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了1000件彦品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司提供后续服务。合同约定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

46.A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表。注册会计师了解到甲公司其中一台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对甲公司当期税前利润的影响额为减少税前利润（）元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

47.

第

5

题

合营企业的注册资本是指设立合营企业在工商行政管理机关登记注册的资本，应为（）。

A.50万元人民币B.30万元人民币C.合营各方认缴出资额的和D.基本建设基金和生产流动资金的总和

48.注册会计师在考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列该控制在本期发生的变化中，通常可能不影响以前所获取证据的相关性的是（）

A.导致控制失去了一贯性B.引起数据累积发生改变C.引起计算发生改变D.导致获取新的报告

49.在控制测试中运用审计抽样，一般不影响样本规模的因素是（）。

A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C.预计总体偏差率D.总体变异性

50.在进行控制测试时，注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列说法中错误的是()。

A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关；

B.如果拟信赖的控制自上次测试后生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次

D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

二、多选题(30题)51.如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（）防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

A.其他近亲属尽快处置全部经济利益

B.会计师事务所终止该业务

C.将该成员调离审计项目组

D.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作

52.计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中正确的有()。

A.制定总体审计策略在制定具体审计计划之前，制定好总体审计策略之后才能确定具体审计计划

B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

53.当被审计单位将全部或部分信息技术外包给计算机服务机构时，注册会计师以下做法中恰当的有（）

A.了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制

B.获取相关控制运行有效性的证据

C.测试被审计单位对服务机构活动的控制

D.了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告

54.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下说法中，正确的有（）

A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见

B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾

C.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许

D.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的

55.注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间

D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

56.计提应付职工薪酬时，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造费用B.销售费用C.在建工程D.应付职工薪酬

57.

第

23

题

在抽样风险的种类中，（）是最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

58.第

20

题

注册会计师郑某审计凯达公司2005后的年度会计报表时发现下列情况（各项独立），其中属于错误的是（）

A.凯达公司董事会预计2005年全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是凯达公司董事会与购货方协商，将一批价值400万元的产品的收入确认推迟到2005年1月2日（原购销合同规定发货时间为2004年12月28日），并于当日向购货方开具了防伪税控发票

B.2005年10月20日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值5万元的款项，于是向财务经理申请5万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基于谨慎考虑以公司名义与李明签订了还款协议，开出了一张5万元的支票给李明，但没有将这笔支出作为借款处理，而是支付客户货款名义开出的

C.根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债权管理。2005年5月20日根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债）的分析，公司将其关联方黎明公司2001年1月12日开始欠款全额计提了坏账准备，但半年后（2006年1月2日）黎明公司将其部分欠款予以归还

D.根据公司章程规定，公司必须于年度终了前其全部产品及其他存货进行一次全面清查和盘点，以严格存货管理。2005年12月20日公司管理层合同仓库保管人员．会计主管人员等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会计主管对其存货减值准备计提比例由原定的20%降低至5%，但事实上市场销售环境已经发生了不利于公司销售的迹象

59.

第

27

题

KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现审核ABC公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对ABC公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，不应认可的是（）。

A.2005年前半年开始与ABC公司发生交易的丙公司

B.欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司

C.欠ABC公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司

D.欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戊公司

60.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非无保留意见的理由

C.如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由

D.前任注册会计师出具的审计报告的日期

61.下列关于会计师事务所向审计客户借出员工的说法中，不正确的有（）

A.可能会因自身利益对独立性产生不利影响

B.审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督

C.会计师事务所可以短期或长期向客户借出员工，但是不得承担管理层职责

D.借出的员工不得为审计客户提供注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务

62.注册会计师在确定被审计单位内部审计可否利用时，应考虑()因素。A.A.内部审计人员的经验和能力

B.内部审计人员的独立性

C.内部审计人员所获取的审计证据的数量

D.管理当局对内部审计人员工作的重视程度

63.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有()。

A.评估重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计

64.下列有关集团财务报表审计中责任的说法正确的有（）

A.审计准则要求集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻

B.集团项目组对组成部分中所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及可以减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

D.组成部分注册会计师对组成部分中所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

65.下列拟实施的各项审计程序中，注册会计师能够直接证实银行存款存在的有（）

A.分析各月末银行存款余额的变化趋势B.检查银行存款余额调节表C.测试银行存款收支的内部控制D.函证银行存款余额

66.下列审计程序中，通常可以为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有（）

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对存款凭据

67.ABC会计师事务所承接了下列集团的财务报表审计业务，在具体审计过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、注册会计师承接了某集团公司的财务报表审计工作，在与集团公司治理层沟通时，下列表述恰当的有（）。

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任

B.集团项目组在执行集团财务报表审计完全基于组成部分注册会计师的工作

C.组成部分注册会计师对组成部分财务报表审计工作及审计意见负全部责任

D.如果集团审计意见错误是由组成部分的审计意见构成的，组成部分的注册会计师应负责

68.下列关于注册会计师在评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性时的依据的说法中，正确的有（）

A.专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关

B.专家的专业素质与专家所在的地理位置无关

C.专家的专业素质与胜任能力的发挥相关

D.专家的客观性与其偏见、利益冲突相关

69.下列会计师事务所在对被审计单位财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法正确的有()。

A.由于A注册会计师对该业务最为熟悉，又是具体项目合伙人，因此要求A对质量控制制度承担最终责任

B.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序

C.由于被审计单位为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与被审计单位建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人

D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

70.关于影响审计证据的性质和范围的决定因素，以下事项中，恰当的有（）。

A.重要性水平B.总体规模C.与特定认定相关的审计风险D.影响账户余额的交易是否是非经常性交易

71.下列有关关键审计事项与强调事项的区别与联系，恰当的表述有（）。

A.关键审计事项与强调事项均不会影响审计意见类型

B.同时满足关键审计事项和强调事项段的情形，优先将该事项在强调事项段进行描述

C.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取

D.强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要

72.乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在2012年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，正确的做法有()。

A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性

B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据

C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

D.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

73.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有()。

A.直接假定收入确认存在特别风险

B.将管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

C.直接假定存货存在特别风险

D.将管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

74.计划审计工作并非审十业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（）。

A.对重要性水平的调篷

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

75.下列情形中，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有（）

A.管理层要求修改已提交注册会计师的书面声明

B.管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明

C.管理层提供的书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致

D.注册会计师对管理层诚信产生了重大疑虑，且法律法规禁止解除业务约定

76.

第

34

题

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（）。

77.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有()。

A.信用评级机构报告B.证券研究机构的分析报告C.经营统计数据D.员工业绩考核与激励性报酬政策

78.以下关于注册会计师应对甲公司库存现金舞弊的措施中，正确的有（）

A.将监盘库存现金与库存现金日记账核对，对于大额的库存现金差异必须查明原因

B.对于甲公司不同存放地点的库存现金要求同时盘点

C.监盘库存现金时除出纳员外还需要甲公司的财务主管在场

D.预先通知甲公司需要监盘的库存现金

79.为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有()。A.A.重大事项是否已提请进一步考虑

B.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行

C.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围

D.获取的证据是否充分、适当

80.

第

29

题

下列有关收入审计的结论中，恰当的有（）。

A.委托癸公司代销商品成本400万元，售价480万元，合同规定除产品质量原因外，癸公司不得退货；建议子公司全部确认为当期收入

B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，子公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入

C.含在商品售价内五年的服务费，子公司全部确认为收入，建议其调整，分期确认收入

D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告年度销售商品，建议其调整报告年度的收入、成本等相关项目

三、判断题(3题)81.

第

33

题

注册会计师为了履行其职责，必须对审计工作做出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，以便发现被审讯单位会计报表中存在的问题。（）

A.是B.否

82.第

31

题

在查明存货的实物报废记录后，郑某直接向凯达股份公司函证了这一业务，回函的结果是凯达公司从永科公司购买了该批存货价值数万元，现在该批存货凯达公司已经处理，虽然注册会计师认为可能存在隐瞒销售或处理价格不当的情况，但考虑到凯达公司已回函确认，对此郑某出具了无保留意见的审计报告（）

A.是B.否

83.

第

42

题

实施1999年度主营业务收人截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收人。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的

2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。

(2)甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析表

金额单位：人民币万元

账龄2012年1月1日2012年12月31日1年以内8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合计1216016553要求：

(1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

85.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2013年报表审计工作。

资料一：

通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；

(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；

(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。

(2)甲公司每年l2月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2012年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。

(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。

(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。

(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。

(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

资料四：

在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：

(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。

(2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。

(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。

(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，

请予以更正。

(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。

86.第

53

题

假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。

财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录没有发生某项交易，但是在销售明细账中却记录了该项销售业务不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明将出售某经营性固定资产所得的收入计入为营业收入没有将一年内到期的长期负债列为流动负债发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露关联方和交易，没有在财务报表中充分披露将现销记录为赊销

参考答案

1.B实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。

2.C选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；

选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；

选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；

选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

综上，本题应选C。

3.C分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

4.A解析：B中的“支票存根”强于“明细账”；C中“函证回函”强于“销售单”；D中的“调节表”强于“日记账”。

5.D选项D可能使注册会计师审计范围受到限制，注册会计师应尽最大努力争取，或实施相关的替代审计程序。

6.A选项A，收费的标准和时间预算不能成为减少审计程序的原因；

选项B、C、D，属于制定质量控制制度时需要考虑的因素。

综上，本题应选A。

会计师事务所应当从以下六个方面建立质量控制制度的政策和程序：①对业务质量承担的领导责任；②相关职业道德要求；③客户关系和具体业务的接受与保持；④人力资源；⑤业务执行；⑥监控。

7.B出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项A、C、D均不符合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项B正确。

8.B选项ACD注册会计师可能采用消极式函证。此题须注意理解积极式函证的条件。当符合下列情况时，采用积极式函证较好：①被审计单位个别账户的欠款金额较大；②注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。选项B满足情况②中的情形。

9.C选项C不恰当。项目质量控制复核的

复核人是不参与该审计项目的有经验的专业人士，关键合伙人可能直接参与某审计项目，因此不能表明其独立复核人的立场。

10.DD【解析】注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。

11.C选项C不恰当。集团项目组对合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权；(3)确定重大调整是否有适当的证据支撑并得到充分的记录；(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

12.D客户已经将购买的存货退给A公司时，而A公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。

13.D财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险增大了多个不同认定发生重大错报的可能性。

14.A注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；②生产经营的季节性和周期性；③与被审计单位产品相关的生产技术；④能源供应与成本；⑤行业的关键指标和统计数据。

15.D财务报表项目中的数字其直接来源是账簿记录。

16.C在执行初步业务活动时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。

17.C国家机关、事业单位自用土地免税；城镇土地使用税的开征区域不包括农村；只有工矿区的黑白铁门市部应纳城镇土地使用税。

18.B选项A、C、D表述均正确；

选项B，注册会计师需要在整个审计过程中都要保持职业怀疑，而不仅仅是针对重大事项的审计过程中保持职业怀疑。

综上，本题应选B。

19.B解析：按照企业会计准则的规定，投资企业采用权益法对被投资企业初始核算时，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应计入当期营业外收入。

20.CC【解析】将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最弱，所以选项C的效果最差。

21.C选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。

22.A注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：①与被审计单位恶意串通；②明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；③明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；③明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；⑤明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；⑥被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。

23.D利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

24.C当同时存在多项重大不确定事项时，在极少数情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

25.C担保、抵押只需披露，无须入账，因此与交易事项、期末账户余额均无关，排除了选项B、D，但与列报有关。在分类与可理解性中，分类主要是指归属的报表项目正确，可理解性主要是指披露的表述清晰，均不适宜于本题情况，C中的发生主要是指披露了未曾发生的交易或事项，显然不适宜于本情况，但担保抵押涉及实物资产的所有权，因此部分地违反了C中的认定。

26.A

27.CC【解析】选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

28.D【正确答案】：D

【答案解析】：在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。

29.B选项B错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。

30.D保密原则规定会员可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。选项D，在此情形下提供审计工作底稿，必须得到客户授权，否则属于违反保密原则。

31.C根据审计准则对内部控制的定义(审计教材对内部控制定义)，内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督。选项C不属于内部控制要素。

32.A选项A不正确，股东大会（股东会）属于重要的治理机构，但并非常设机构，所以一般不把它列为注册会计师应予以沟通的治理层，不能绝对化。

33.B选项A错误，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项C错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据。选项D错误，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日。

34.B折旧与摊销属于非付现成本，并不会引起现金流出企业，所以不属于投资项目现金流出量内容。（教材P206～208）

35.B后任注册会计师和前任注册会计师沟通可以采用15头方式进行，也可以采用书面方式进行。

36.D接受委托后的沟通并非必要程序，后任注册会计师可以根据具体情形判断是否进行沟通。

37.C一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。

38.D注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物(逆查法)可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据。已经提前报废但尚未做出会计处理的固定资产影响到的认定是存在，所以应当从明细账追查到固定资产实物。

39.A选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任；选项B、C、D则属于因为属于要被追究连带责任的情形。

40.B注册会计师没有必要每年对内部控制进行测试，但要确保每3年至少对控制测试一次，故选项B正确。

41.D根据《司法解释》第二条规定，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。

42.A选项A错误，根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)，如果某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则其检查风险为28．57％(10％÷35％)。

43.C预计负债、递延所得税负债、应付债券在非流动负债项目下列示：一年内到期的长期借款应在流动负债项目内反映。

44.B检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。

45.B选项8不恰当。甲公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，甲公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，甲公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，甲公司在2012年不能确认该批产品的营业收入。

46.B选项B恰当。该设备第一年计提折旧=200000×40％=80000(元)；

第二年计提折旧=(200000—80000)×40％=48000(元)；

第三年计提折旧=(200000—80000-48000)×40％=28800(元)；

第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300(元)；

该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)；

该设备报废使企业当期税前利润减少=200000—165100+2000—5000=31900(元)。

47.C

48.D选项A、B、C不符合题意，如果系统的变化引起数据积累或计算发生改变、控制运行失去了一贯性，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性；

选项D符合题意，如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性。

综上，本题应选D。

49.D总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。控制测试是测试内部控制有效性，而被审计单位的内部控制通常是一些程序，制度等，通常不涉及金

额，或者说控制测试是一种“定性分析”，而不是“定量分析”。所以在控制测试中，注册

会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样

本规模时要考虑总体的变异性。

50.C如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次，选项C错误。

51.ACD选项B不恰当。如果会计师事务所能够采取措施消除不利影响或将影响降至可接受水平时不考虑终止业务委托。

52.BCD通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是存在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。

53.ABCD注册会计师应当实施与服务机构活动相关的下列程序：①了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制；②获取相关控制运行有效性的证据。注册会计师可通过以下程序获取相关控制运行有效性的证据，包括：①了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告；②测试被审计单位对服务机构活动的控制；③对服务机构实施控制测试。

综上，本题应选ABCD。

54.ABD注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：①如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；②在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；③对经营成果、现金流量发表（如相关）无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

综上，本题应选ABD。

55.ABCD注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

56.ABC计提职工薪酬应该计入“应付职工薪酬”的贷方，而不是借方。故选ABC。

57.BC从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，它们均影响审计的效果；选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。

58.CDA项，因为购销双方已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为2005年销售处理，凯达公司的会计处理符合相关会计规定;B项，财务经理的行为隐瞒了具体交易事项，属于舞弊行为;C项，按照《企业会计制度》的规定,与关联方发生的应收款项在没有确切证据的情况下，不能全额计提坏账准备。此处凯达公司因为对其关联的具体情况。分析而全额计提了坏账准备，这属于对会计政策的误用。D项，这是对事实的疏忽，属于错误。

59.ABCDA、B：注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；C：欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发积极式询证函；D：应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。

60.ABD选项C不恰当。注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由，选项C错误)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的、日期。

61.AC选项A表述错误，出借员工可能因自我评价对独立性产生不利影响；

选项C表述错误，会计师事务所只能短期向客户借出员工；

选项B、D表述正确，借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。

综上，本题应选AC。

62.ABD解析：C与注册会计师利用被审计单位内部审计工作无关。本题考核点为内部审计对注册会计师审计的影响．注册会计师应测试内部审计人员的工作，应当考虑：工作范围对实现特定目标来说是否适当；审计方案是否适当；工作底稿是否充分记录了所执行的工作，包括监督和复核的证据；对有关情况的结论是否适当；审计报告与所执行的工作是否一致。

63.ABCD注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估(选项A)、重要性水平的确定(选项B)、样本规模的确定(选项C)、对会计政策和会计估计的评估(选项D)等，均应当由注册会计师负责执行。

64.AD选项A正确，尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任；

选项C不正确，如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任，

选项B不正确，选项D正确，组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。

综上，本题应选AD。

65.BD选项A不恰当，通过各月末银行存款余额的趋势分析，可以检查银行存款余额的合理性，无法验证银行存款是否存在；

选项B恰当，取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列示银行存款是否存在的重要程序；

选项C不恰当，通过测试内部控制，能够获取被审计单位内部控制的有效性，无法验证银行存款是否存在；

选项D恰当，银行存款函证是证实资产负债表所列示银行存款是否存在的重要程序。

综上，本题应选BD。

66.AB选项A恰当，函证是验证定期存款是否存在的重要程序；

选项B恰当，开户证实书与定期存单是同等关系，被审计单位可以凭开户证实书证实定期存款的存在认定；

选项C不恰当，对于已质押的定期存款，要检查定期存单复印件并与相应的质押合同核对；

选项D不恰当，在资产负债表日后提取的定期存款，核对相应的兑付凭证，可以证明被审计单位已经兑付。

综上，本题应选AB。

67.AC【正确答案】：AC

【答案解析】：组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。

68.ACD选项A、C正确，专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关，专家的专业素质与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关；

选项B不正确，影响专业素质发挥的因素包括地理位置（专家所在的国家或地区）、可用的时间和资源等；

选项D正确，专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关。

综上，本题应选ACD。

69.BCDBCD【解析】对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是具体项目合伙人。

70.ABCD注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围，

71.ACD选项B不恰当，此时优先将该事项在关键审计事项段进行沟通。

72.ABD信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

73.ABD基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师可以假定收入确认存在舞弊的特别风险(选项A)；管理层舞弊属于特别风险(选项B)；注册会计师不能直接假定存货存在特别风险，而是应当了解被审计单位存货流程事项后通过评估存货是否存在特别风险(选项C)；管理层凌驾于内部控制之之上的风险确定为特别风险(选项D).

74.ACD选项B不干恰当。导致注册会计师修改审计计划的事项包括：(1)对重要性水平的调整；(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修