流动资产分类知识讲义

二十一世纪普通高等院校实用规划教材

会计学

清华大学出版社

教学

第三章流动资产

第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货学习目标1、掌握流动资产中各个项目的相关内容及其具体核算。2、熟悉和理解银行的结算方式、存货可变现净值的确定。3、了解国家对现金、银行存款的相关管理办法。第一节货币资金现金（一）现金的管理（二）现金的核算

现金清查：（1）短缺

库存现金待处理财产损溢其他应收款

有赔偿（1）批准前

（2）批准后管理费用

无法查明原因

（2）溢余

其他应付款

待处理财产损溢

库存现金

支付给有关各方

（1）批准前

（2）批准后

营业外收入

无法查明原因银行存款（一）银行存款账户

分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（二）银行存款的管理（三）银行结算方式（四）银行存款的核算（五）银行存款的核对

银行结算即转账结算，银行是结算的中介机构，单位和个人是结算的收、付款当事人、票据和结算凭证是结算工具，包括以下几种：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付等。

其他货币资金

（一）其他货币资金核算的内容（二）其他货币资金的核算

银行存款其他货币资金材料采购（1）转入（2）使用（3）多余转回包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。第二节应收及预付款项应收票据（一）应收票据概述1、企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。期限最长不超过六个月。。2、分类：按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息：带息商业汇票和不带息商业汇票3、商业汇票应以收到票据的面值入账。（二）核算1、设置账户：“应收票据”账户2、不带息票据的会计处理3、带息票据的会计处理4、背书转让的会计处理5、贴现的会计处理应收账款

应收账款概述入账的时间：应于销售实现时确认入账金额：按实际发生额入账。会计核算中，还要考虑销售折扣。1、商业折扣：企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客,在商品标价上给予的扣除。是企业常用的促销、竞争手段。2、现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。应收账款的核算

账务处理流程图主营业务收入（其他业务收入）

应交税金——应交增值税银行存款

①销售尚未收到货款

②代垫运杂费等

③收到应收账款

④收到票据抵债应收账款

⑤确认坏账损失应收账款

银行存款应收票据

坏账准备

预付账款1、预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账。

2、预付账款不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。期末编制资产负债表时，需分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。

其他应收款含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

包括内容：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金；(6)预付账款转入；(7)其他各种应收、暂付款项。坏账损失坏账的确认1、坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账损失的确认P124对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。坏账损失的核算直接转销法：借：资产减值损失贷：应收账款备抵法：计提：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账：借：应收账款贷：资产减值损失第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产可以分为四类：（1）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产二、交易性金融资产的核算1、设置的账户（1）“交易性金融资产”账户（2）”公允价值变动损益”账（3）“投资收益”账户

2、交易性金融资产的会计处理：（1）取得的会计处理（2）现金股利和利息的会计处理（3）期末计量（4）交易性金融资产的处置第四节存货

一、存货概述

(一)存货的特征

(二)存货的分类含义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。特征：1.存货是有形资产。2.存货具有较强的流动性。3.存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。

确认条件：1、要符合存货的概念。2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；3、该存货的成本能够可靠地计量。P133二、存货取得成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。

1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.存货的加工成本存货的加工成本是指存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用应计入存货的成本。

企业取得的各种存货，应当按取得时的实际成本入账。存货实际成本的构成，因存货取得方式的不同而有所不同。（一）外购的存货（二）自制的存货（三）委托加工的存货（四）投资者投入的存货（五）盘盈的存货三、存货发出的计价方法（一）先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。

（二）个别计价法是假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。（三）加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期未存货的成本的一种方法。（四）移动加权平均法是指以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。（五）毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。四、存货业务的核算

（一）原材料业务核算

原材料按实际成本核算原材料按实际成本计价核算的特点是:从原材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。

1.设置的科目：原材料、在途物资

2.购入和发出的会计处理

原材料按计划成本核算

计划成本法是指存货的日常收、发、结存都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差额，通过“材料成本差异”账户核算，月末计算出发出存货应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异。

核算步骤：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

（二）委托加工物资的核算

注：1、如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

2、应计入委托加工物资成本的税金

（三）库存商品的核算（四）周转材料的核算

低值易耗品

企业应设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。

（1）一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。（2）五五摊销法

五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。

是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产核算的劳动资料。一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。包装物

核算的内容

1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物会计处理企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；

3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。

包装物是指为了包装本企业商品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异

五、存货清查

(一)存货数量的盘存方法

1.