第二章税收原则定法度

第二章税收原则定法度

第一节税收原则：税该如何收？

第二节税收的财政原则

第三节税收的公平原则

第四节税收的效率原则

第五节税收的法治原则

第一节税收原则：税该如何收？

一、税收原则的概念

税收原则一般是研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。税收原则最旱可追溯到中国先秦时期。春秋时代政治家管仲提出了“相地而衰征”的税收原则。

系统阐述税收原则是西方经济学家。如亚当.斯密提出了“平等、确实、便利、节约”四大原则。

二、税收原则的内容

从财政、社会、经济、管理四个方面归纳为：（一）税收的财政原则（二）税收的公平原则（三）税收的效率原则（四）税收的法治原则

第二节税收的财政原则

一、税收财政原则的概念（税收的首要原则）税收财政原则是指政府征税时（包括税制建立和税收政策运用），应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，“需要”是指财政的需要，“可能”则是指税收负担可能，即经济承受能力。遵循财政原则，要求税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。二、税收财政原则的内容

（一）收入充裕：是指税收收入必须基本满足政府的财政需要。因此，政府征税，选择的税源要充沛，收入要可靠。1、政府财政充足的基本前题：税收收入形式的规范性；2、财政原则要求：从财政原则出发，要求税制设计要着眼广开税源，采用复合税；选择税种应考虑课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率和制定税收减免税政策时，应充分考虑其对财政收入的影响。（二）收入弹性：是指税收收入必须随国家财政需要变化而伸缩的可能性。1、类别（内容）：包括两个方面：（1）经济弹性（自然弹性）：税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。（2）法律弹性（政策弹性）：通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。2、经济学中的弹性和税收弹性系数：（1）经济学中的弹性：是指一个变量变动的百分比相应于另一变量变动的百分比来反应变量之间的变动的敏感程度。弹性的大小可用弹性系数来衡量，弹性系数=y变动的百分比/x变动的百分比。（二）收入弹性：（2）税收弹性系数：被定义为税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比，其公式为：ET＝（△T／T）／（△Y／Y）×100％公式中，ET为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增长量，Y代表国内生产总值（GDP），△Y代表其增量。按上式计算，ET＝1表示税收与经济同步增长；当ET＞1时，表明税收增长快于经济增长，并且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；当ET＜1时，表明尽管税收绝对量可能增大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。税收弹性系数的合理区间：0.8-1.2。（三）收入适度收入适度是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。

拉弗曲线就是反映了这一原理，即税收收入并不总是与税负成正比的，税负(率)越高，不等于收入越充裕，而可能是相反，即当税负(率)超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因为，税负过高会导致税源的萎缩。这说明，税负过高和过低都不好：税负过低，就不能满足政府的正常支出需要；税负过高，则不仅不会增加收入，反而会制约经济的发展。作为理论上的原则要求，从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”。（三）收入适度拉弗曲线：第三节税收的公平原则

一、税收公平原则的概念（税收的最重要的原则）税收的公平原则是指征税应该使各个纳税人承担的税负与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。二、税收公平原则的内容（一）普遍征税：1、普遍征税概念：税收公平的第一层次，表现为“税法面前人人平等”，反映税法的形式正义问题。2、普遍征税的内容(要求)：具体内容为国家征税面要宽、纳税人要普遍。包括“平等保护、平等遵守、平等适用、平等制裁”。（二）平等课税：1、平等课税概念：平等课税是税收公平的第二层次含义，体现为税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是税法公平问题。2、平等课税的要求平等课税的要求为税收实现横向公平。（1）横向公平概念：横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同的税收。（2）横向公平衡量标准：一是按照纳税人拥有的财产来衡量；二是按照纳税人拥有的消费或支出为标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来测量。（3）横向公平基本要求：一是排除特殊阶层的免税；二是自然人与法人均要课税；三是对本国人与外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。（三）量能课税

1、量能课税概念：量能课税是税收公平的第三层次含义，是指税收的征纳不应以形式上实现依法征税，满足财政需要为目的，而应在实质上实现税收负担在全体纳税人之间的公平分配，使所有的纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度。简而言之，税收负担必须根据负担能力进行分配。纳税能力强者应多纳税，纳税能力弱者可少纳税，无纳税能力者则不纳税。2、量能课税的要求：税收实现纵向公平。税收纵向公平是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。三、税收公平原则的地位

税收公平是社会主义现代化时期应具备的实质，是社会主义市场经济条件下税收制度的灵魂。第四节税收的效率原则

一、税收的效率原则的基本含义：指税收活动要有利于经济效率和行政效率的提高。包括税收行政效率和税收经济效率。二、税收的效率原则的内容：三个层次。（一）税收行政效率1、概念：税收行政效率是指征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的耗费成本最小。包括政府为征税而花费的征税成本，也包括纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。2、要求：税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比例最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。3、提高税务行政效率的途径：提高税务行政效率，关健在于控制行政成本。控制行政成本包括两层含义，一是降低税收成本；二是优化税收成本结构。（二）税收经济效率

1、概念：税收经济效率就是征税应利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。2、要求：税收经济效率的第一个层次是要求税收“额外负担”最小；税收经济效率的第二个层次是要求保持税本；税收经济效率的第三个层次是要求通