管理会计案例分析-变动成本法课件

管理会计案例分析——变动本钱法案例分析2021年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂09年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。10年该厂那么想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润10年却比09年下降。而乙制药厂的情况正好相反，10年市场不景气，销售量比09年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究。案例甲制药厂的有关资料如下：损益表单位：元 09年 10年销售收入 1855000 2597000减：销售本钱 1272000 2234162销售费用 85000 108000净利润 498000 254838库存资料〔单位：瓶〕 期初存货数 16000 35000本期生产数 72000 50400本期销售数 53000 74200期末存货数 35000 11200单位售价〔单位：元〕 35 35单位本钱〔单位：元〕 24 30.11其中： 材料 7 7工资 4 5.71燃料和动力 3 3制造费用 10 14.4案例工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售本钱用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。案例乙制药厂的有关资料：损益表单位：元 09年 10年销售收入 1200000 1100000减：销售本钱 108000 964700销售费用 30000 30000费用合计 1110000 994700净利润 90000 105300库存资料〔单位：公斤〕 期初存货数 100 100本年生产数 12000 13000本年销售数 12000 11000期末存货数 100 2100售价〔每公斤〕 100 100单位本钱〔每公斤〕 90 87.7其中：原材料 50 50工资 15 13.85燃料和动力 10 10制造费用 15 13.85案例1.答：在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。

这种两种结论都是不正确的。原因：是使用完全本钱法造成的错误。分析2、甲制药厂：a.销售量增长，增加利润为〔74200-53000〕×〔35-24〕=233200〔元〕b.产量下降，固定费用〔工资、制造费用〕单位本钱上升，销售本钱采用后进先出法，减少利润为50400×〔30.11-24〕=307944〔元〕c.销售费用增加减少利润为108000-85000=23000〔元〕综上所述，甲制药厂2021年实际利润应为498000+233200-307944-23000=400256元2021年度比2021年度利润减少498000-400256=97744元

分析分析但实际上甲制药厂2021年的利润比2021年多，所以甲制药厂应采用变动本钱法计算。计算结果如以下图：甲制药厂单位：元

乙制药厂：〔1〕销售量下降，减少利润为〔12000-11000〕×〔100-90〕=10000〔元〕

〔2〕产量增加，固定费用〔工资、制造费用〕单位本钱下降，销售本钱采用后进先出法，增加利润11000×〔90-87.70〕=25300〔元〕综上所诉，乙制药厂2021年的利润为：90000-10000+25300=105300元那么2021年的利润比2021年多，105300-90000=15300元

分析分析但实际上乙制药厂2021年的利润比2021年少，所以