2021-2022年吉林省长春市注册会计审计真题(含答案)

2021-2022年吉林省长春市注册会计审计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.

第

11

题

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列对审计风险模型各组成要素的表述中恰当的是（）。

2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。

A.可靠的审计证据是高质量的审计证据

B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

3.当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量时，则该会计估计的特别风险表现在（）。

A.会计估计的不确定性B.会计估计计量方法的合理性C.会计估计披露的充分性D.会计估计金额的大小

4.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

5.在下列控制中，属于检查性控制的是（）。

A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，并生成差异报告

C.在更新采购档案之前必须先有收货报告

D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试

6.下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当深入了解企业的信息技术应用范围和性质

B.信息技术在被审计单位中的应用改变注册会计师制定审计目标的原则性要求

C.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师审计的内容

D.被审计单位对信息技术的运用影响审计线索

7.注册会计师为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产的实际状况，以下审计程序中，最恰当的是（）。

A.实地观察固定资产

B.以固定资产明细账为起点，追查到验收单

C.检查固定资产的所有权归属

D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账

8.会计师事务所规定的对鉴证业务工作底稿的保存期限恰当的是（）

A.对审计业务工作底稿至多保存10年

B.对审阅业务工作底稿至少保存10年

C.对其他鉴证业务工作底稿至多保存10年

D.如果法律法规有更高的要求，业务工作底稿不应当超过保存时间

9.为证实截止2012年12月31日甲公司资产负债表的固定资产是否存在已报废但仍未核销，以下审计程序中，最恰当的是（）

A.实地观察固定资产的状况

B.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物

C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账

D.检查固定资产的所有权归属

10.对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据。将期中测试结果前推至基准日

11.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是（）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款

C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

12.

根据下列材料请回答9～11题：

B注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第

9

题

关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是（）。(注意单选变多选，特别注意多选)

13.按规定，注册会计师在评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，不需要考虑的是（）

A.是否考虑了专家遇到的错误或偏差情况

B.是否在使用方面存在保留、限制或约束

C.是否考虑了评估的重大错报风险和审计风险

D.是否清楚地表述了工作的范围和运用的标准

14.针对存货的存在认定，下列细节测试方向正确的是（）。

A.从存货明细账追查至存货实物

B.从存货实物追查至存货盘点记录

C.从财务报表到尚未记录的项目

D.从尚未记录的项目到财务报表

15.关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

16.以下事项中，不属于舞弊风险因素的是（）。

A.舞弊动机或压力B.舞弊机会C.舞弊过程D.舞弊借口

17.根据审计风险模型，下列说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报

B.注册会计师在设计进一步审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从认定层次考虑重大错报风险

C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

18.下列关于函证应收账款的说法中，恰当的是（）

A.函证最好采用积极的方式

B.在任何情况下，注册会计师都应该函证应收账款

C.如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围可能大一些

D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，即使有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低

19.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

20.下列关于业务质量控制的说法中，正确的是()。

A.质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准

B.业务质量控制仅仅适用于会计师事务所执行的财务报表审计业务

C.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任

D.会计师事务所的项目经理对质量控制制度承担最终领导责任

21.如果注册会计师注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报，但被审计单位管理层拒绝修改，注册会计师应当（）

A.将对其他信息的疑虑告知治理层

B.发表否定意见的审计报告

C.在审计报告的意见段后增列其他事项段予以说明

D.发表保留意见的审计报告

22.第

15

题

B注册会计师对比较数据的审计责任的表述中恰当的有（）。

A.比较数据的审计目标是以合理保证比较数据不存在重大错报

B.针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，主要是分析比较数据的波动和金额是否正确

C.针对比较数据的审计特别关注的是会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更

D.如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序

23.下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围

B.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

C.具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序

D.计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不得更改

24.下列关于销售收入确认时点的说法中，正确的是（）

A.采用交款提货销售方式的，通常于商品发出时确认收入

B.采用预收账款销售方式，通常应于商品发出时确认收入

C.采用托收承付结算方式，通常应于收到款款时确认收入

D.长期工程合同收入，应于工程完工时一次性确认收入

25.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性

B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权

C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性

D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在

26.

第

7

题

如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（）。

A.增加对应收账款的控制测试

B.提请被审计单位补提坏账准备

C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

D.审查应收账款明细账

27.以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是（）。

A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷

B.不符事项的存在表明财务报表存在错报

C.注册会计师应当调查不符事项以确定财务报表是否存在错报

D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查

28.在审计会计估计时，下列各项中，不属于注册会计师应当采用的进一步审计程序的是()。

A.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

B.了解管理层如何作出会计估计

C.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较

D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项

29.当评估的重大错报风险水平增加时，注册会计师可能采取的措施是（）。

A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.调高可接受的检查风险D.扩大控制测试的范围

30.注册会计师从x公司获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.x公司连续编号的采购订单B.x公司编制的成本分配计算表C.X公司提供的银行对账单D.x公司管理层提供的声明书

31.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中错误的是（）。

A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告

B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

C.修改财务报表整体的重要性

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

32.

第

17

题

执行海通科技公司2006年度会计报表的审计业务时，注册会计师正在对海通科技公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（）。

A.对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象

B.除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求公司送检发票

C.进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的

D.取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

33.

注册会计师在对总体审计策略的内容予以调整时，应当根据()。

A.进一步审计程序的总体方案B.实施风险评估程序的结果C.实施控制测试的结果D.实施实质性程序的结果

34.如果注册会计师已识别存在对客观和公正原则产生不利影响的因素，则应当采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下有关防范措施中不能降低不利影响的是（）。

A.与会计师事务所内部高级管理人员讨论该事项

B.与审计客户管理层讨论可能产生不利影响的事项

C.终止产生不利影响的经济利益

D.相关人员退出项目组

35.在采购业务中，如果被审计单位规定应付凭单部门填制下列凭单中的（），注册会计师将认可其职责分离的适当性

A.付款凭单B.付款凭证C.验收单D.卖方发票

36.在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）

A.对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断

B.适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等

C.对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准

D.对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分

37.下列各项中属于效率比率的是（）。

A.资产负债率B.速动比率C.成本利润率D.流动资产占总资产的比率

38.小王出差回来报销差旅费2700元，原借3000元，交回多余现金300元。应编制（）。

A.收款凭证B.转账凭证C.一张收款凭证一张付款凭证D.一张收款凭证一张转账凭证

39.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是（）。

A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关

B.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关

C.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关

D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关

40.注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与（）进行沟通。

A.委托人B.股东大会（股东会）C.董事会D.监事会

41.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。当甲公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师可能考虑出具的审计报告意见类型是（）。

A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.否定意见

42.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。

A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性

43.下列有关集团财务报表审计的相关说法中，不正确的是（）

A.甲公司为不重要的组成部分，集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对A公司财务信息实施了审阅，结果满意

B.注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报

C.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组

D.在集团审计中，某些情况下审计工作底稿可以采用备忘录形式

44.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（）。A.A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认

45.注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列不属于经营方面的考虑的是（）

A.失去主要市场和主要供应商B.管理层计划清算被审计单位C.无法履行借款合同的条款D.出现用工困难

46.甲公司2008年度归属于普通股股东的净利润为5000万元。2008年1月1日，甲公司发行在外普通股股票数为8500万股；2008年7月1日，新发行普通股股数1500万股。甲公司于2009年5月1日宣告分派股票股利，以2008年12月31日总股本为基数每10股送6股。假定不考虑其他因素，甲公司2009年比较利润表中列示的2008年基本每股收益为（）元。

A.0．267B.0．281C.0．338D.0．456

47.

第

7

题

注册会计师Y正在对W公司进行年度审计，在审计中，Y发现W公司可能存在重大的非法事项，为了以极高的可信赖程度将有关事项查找出来，Y应当采用以下（）技术。

A.固定样本量抽样B.变动样本量抽样C.停-走抽样D.发现抽样

48.下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是()。

A.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

B.被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易

C.非财务管理人员过度参与会计政策的选择

D.管理层未对个人事务与公司业务进行区分

49.

第

2

题

税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过（）。

A.1个月B.3个月C.6个月D.1年

50.下列关于职业怀疑要求的说法中，不正确的是（）。

A.职业怀疑要求摒弃“存在即合理”的逻辑思维，秉持一种质疑的理念

B.职业怀疑要求对表明可能存在舞弊的情况保持警觉

C.职业怀疑要求假定管理层是不诚信的

D.职业怀疑要求审慎评价审计证据

二、多选题(30题)51.

第

24

题

注册会计师审计是一种委托审计，永琳会计师事务所接到如下业务委托意向，如果未超出其专业胜任能力，该所可以接受的审计委托为（）

A.北京市朝阳区法院拟对A案件进行司法鉴定审计

B.亚足联拟对四国女足邀请赛经费使用进行审计

C.审计署在对教育经费使用中拟聘请注册会计师进行审计

D.W公司的小股东代理律师拟聘请事务所对W公司经其他事务所审计的报表再次进行审计，以保障小股东的利益。

52.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其有关控制包括（）

A.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性

B.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性

C.会计主管应独立检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性

D.独立编制银行存款余额调节表

53.

第

22

题

下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间相关论述中正确的有（）。

A.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起计征城镇土地使用税。

B.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用的当月起计征房产税。

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起1年时开始缴纳土地使用税。

D.纳税人新征用的非耕地，自批准征用当月起缴纳土地使用税。

54.下列注册会计师对审计工作底稿所作的变动中，正确的有()。

A.在归档期间，删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间，记录在审计日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并且达成一致意见的审计证据

C.在归档结束后，由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间、人员及复核的时间

D.在归档结束后，将收到的询证函回函替换审计报出日前已实施替代程序形成的审计工作底稿

55.注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列（）情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连。

A.含有缺少充分依据的陈述或信息

B.含有严重虚假或误导性的陈述

C.含有错报甚至舞弊的财务报表

D.存在遗漏或含糊其辞的信息

56.甲会计师事务所连续多年负责审计W公司财务报表。2018年12月W公司董事会决议变更会计师事务所，改由乙会计师事务所负责审计2018年财务报表。乙会计师事务所接受审计委托后，查阅甲事务所的审计工作底稿的下列说法中，不恰当的是（）A.乙事务所根据审计工作需要自行决定是否查阅甲事务所审计工作底稿

B.乙事务所必须查阅甲事务所的审计工作底稿

C.乙事务所如需查阅甲事务所的工作底稿，不需要再次征得W公司的同意

D.乙事务所无法查阅2018年W公司财务报表审计工作底稿时，应终止业务

57.下列关于业务执行中的指导、监督、复核、咨询的说法中，不恰当的有（）

A.“咨询”是指由项目合伙人解答项目组成员提出的技术问题

B.“监督”的目的在于核实每位执业人员是否了解拟执行工作

C.“复核”的内容包括业务工作是否按照业务准则执行

D.“指导”包括解决在执行业务过程中发现的重大问题

58.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。

A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

59.F公司首次接受注册会计师审计，委托ABC会计师事务所对其2010年度财务报表进行审计，己注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列关于期初余额的理解，正确的有（）。

A.期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额

B.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果

C.期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系

D.注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见

60.下列活动不需要进行会计核算的有（）。

A.订立经济合同B.确定企业投资方案C.制订财务收支计划D.以实物形式发放职工福利

61.需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项的条件包括（）

A.这类期后事项是在审计报告日已经存在的事实

B.这类期后事项是在财务报表报出日已经存在的事实

C.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告

D.该事实如果被注册会计师在财务报表报出日前获知，可能影响审计报告

62.在对应收账款实施函证程序时，壬注册会计师的以下做法中正确的有（）。

A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些

B.壬注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证

C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D.虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证

63.

第

33

题

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）。

64.下列关于持续经营假设的说法中，正确的有（）

A.如果持续经营假设不成立，管理层应以清算价格对其资产进行计价

B.如果编制基础没有对持续经营假设作出明确规定，管理层编制财务报表时就没有责任评估持续经营能力

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D.如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当发表无法表示意见

65.A注册会计师对甲公司实施的下列审计程序中，主要实现对相关项目的存在目标的有()。

A.对某笔重要的应收账款进行函证

B.重新计算甲公司当年对固定资产计提的累计折旧

C.函证银行存款余额

D.检查甲公司年末存货的可变现净值

66.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括（）

A.作为审计证据的文件记录存在明显修改

B.财务数据存在舞弊嫌疑

C.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答

67.关于货币单元抽样的说法中，正确的有（）

A.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比

B.货币单元抽样一般比传统变量抽样更易于使用

C.取样本时，不需要计算总体累积合计数

D.确定样本规模时，需要考虑总体变异性

68.注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中可以考虑的有（）。

A.检查在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码

B.检查在对存货实地观察时获得的采购截止资料

C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货

D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函

69.ABC会计师事务所连续多年审计D集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有（）。

A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定

B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见

C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见

D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见

70.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非无保留意见的理由

C.如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由

D.前任注册会计师出具的审计报告的日期

71.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行

72.注册会计师对被审计单位2013年的付款交易实施截止测试，下列说法中正确的有（）。

A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录

B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付

C.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间

D.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已经计入正确的会计期间

73.下列关于函证程序的说法中，不恰当的有（）

A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险较低

B.当重大错报风险评估为低水平，且预期不存在大量的错误，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式

C.境外客户的询证函以电子邮件方式回函，注册会计师核实回函的真实性后，可作为可靠的审计证据

D.注册会计师获得对函证的口头回复，可作为可靠的审计证据

74.如果被审计单位的申报资料或其他信息存在下列（）问题，注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连

A.含有严重虚假的陈述B.含有误导性的陈述C.含有缺乏充分依据的陈述或信息D.存在遗漏或含糊其辞的信息

75.为保证所有的产品销售均已入账，长江公司下列控制活动中，与这一控制目标相关的有（）

A.检查销售发票是否经过适当的授权批准

B.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

C.赊销业务下定期与客户核对应收账款余额

D.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对

76.下列有关计算机辅助审计对审计工作的影响的说法中，恰当的有（）。

A.计算机辅助审计技术大大提高了审计工作的效率和效果

B.计算机辅助审计能满足大量的审阅交易数量

C.计算机辅助审计可以用于审计抽样

D.计算机辅助审计不便用于控制测试

77.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中不属于监督的具体要求的有（）

A.提供适当的团队工作和培训

B.重大事项是否已提请进一步考虑

C.识别在执行业务过程中需要咨询的事项

D.跟进审计业务进程

78.注册会计师对被审计单位项目实施函证，下列选项中不恰当的有（）

A.被询证者出于制度规定不能回函，可执行替代测试

B.以往审计业务经验表明应收账款函证回函率很低，可以不执行函证程序

C.被审计单位管理层要求对应收账款不实施函证，注册会计师应当继续发函

D.注册会计师应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

79.注册会计师应当将审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷及时通报给（）。

A.相应层级的管理层B.治理层C.监管机构D.报表预期使用者

80.

第

40

题

针对富勤公司发生的已转为坏账损失的大额应收账款，注册会计师王某应重点查实（）。

A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项

B.该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项

C.该应收账款在最初入账时确实存在

D.该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准

三、判断题(3题)81.

第

47

题

当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。（）

A.是B.否

82.第

40

题

审查乐华公司应收账款项目时，注册会计师周琳根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，注册会计师周琳按照应收余额从高到低的顺序选取了乐华公司总计300个客户中的15个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的90%。对这15个客户实施函证程序后，周琳确认乐华公司对应收账款高估了9万元。据此，周琳可以按比例推断了该公司对其余的285家客户的应收余额存在1万元的高估，从而对应收账款总体存在10万元的高估。（）

A.是B.否

83.

第

45

题

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：(1)项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙人。(3)只有完成项目质量复核，才能签署审计报告，项目质量复核形成的工作底稿应当在报告日前完成。(4)项目合伙人和项目质量复核人员存在意见分歧，以项目质量复核人员的意见为准。(5)为了保证审计质量，项目组内部应当对已执行的工作进行交叉复核。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

85.针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师执行工作的类型。

86.A和B注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，审计报告日为2012年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2011年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：

(1)2010年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7．2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2011年12月25日，建行向法院提出起诉。截至2011年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。

(2)2011年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2011年度财务报表中确认100万元预计负债。2012年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2012年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出l00万元”，贷记“其他应付款l00万元”。

(3)2010年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2011年4月甲公司公布2010年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2010年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(4)2010年l0月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2010年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011年4月，甲公司对外发布了其2010年度的财务报表，2011年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2011年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(5)2011年l0月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2011年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿睁可能性仅为40％，因此，甲公司仅在2011年度财务报表中对此予以充分披露。2012年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元。甲公司没有调整2011年的财务报表。

要求：

(1)针对事项(1)～(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。

(2)针对事项(2)，注册会计师于2012年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?

(3)针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2010年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，A和B注册会计师在实施适当审计程序后确认2010年财务报表存在重大错报，这时，A和B注册会计师应当如何处理?

参考答案

1.D注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

2.D相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，选项A错误；审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受充分性的影响，选项B错误；内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的，选项C错误。

3.C适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中进行计量或以公允价值计量，对于这种会计估计，适用的财务报告编制基础可能要求披露会计估计和与之相关的高度估计不确定性。管理层的责任就是在财务报表附注中进行充分披露，相关的特别风险也就转移到这一方面。

4.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

5.B预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

6.B选项B错误，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。

7.A选项A恰当。通过实地观察可以确定固定资产的实际状况。

8.B对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高要求，还应当保存更长的时间。

选项A、C，应为至少保存10年；

选项B，符合准则的要求；

选项D，如果法律法规有更高的要求，应当保存更长的时间，而非不超过。

综上，本题应选B。

9.B以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，可以发现已报废但仍未核销的固定资产；但如果固定资产已报废并处置完毕，是无法追查的，C错误。

10.C如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师是否对被取代的控制实施控制测试应分情况处理：①如果新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性；②如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

11.A选项A最恰当。对询证函进行统一编号是对函证过程控制的恰当措施，其余选项都不恰当。询证函不能用于被审计单位催收货款，选项8错误。询证函应当由注册会计师直接发出，选项C错误。询证函回函应当直接寄回会计师事务所，选项D错误。

12.C在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当。选项C不恰当。

13.C选项A、B、D，属于注册会计师在评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时可能需要考虑的因素；

选项C，专家不是注册会计师，其执行的也不是审计领域的工作，无须考虑重大错报风险。

综上，本题应选C。

除上述选项ABD之外，注册会计师可能需要考虑的事项还有：①专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准；②专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项（如相关）。

14.A如果注册会计师需要获取资产存在认定的审计证据，其实施的细节测试的方满是“逆查”，即从“明细账”追查到“存货实物”。

15.D选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

16.C选项C不恰当。舞弊风险三因素包括“动机或压力、机会、借口”。

17.C根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。

18.C选项A错误，函证可以采用积极或消极的方式，视情况而定；

选项B、D错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低；

选项C正确，应收账款在全部资产中的重要程度与函证的范围和对象相关。

综上，本题应选C。

19.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

20.C选项A。质量控制准则足每个注册会计师都必须遵守的管理标准；选项B，业务质量控制适用于会计师事务所执行的所有业务；选项D，会计师事务所的主任会计师对业务质量控制制度承担最终领导责任。

21.A选项A符合题意，如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见；

选项B、D不符合题意，如果认定对事实的重大错报确实存在，由于该错报与已审计财务报表无关，注册会计师不能因此对并未发现有重大错报的已审计财务报表发表保留意见或否定意见。

综上，本题应选A。

22.D选项A中，比较数据的审计目标应是以合理保证比较数据不存在对本期财务报?表产生重大影响的错报；选项B中，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；选项C中，会计政策可以变更。选项D正确，因为注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任，如果比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。

23.D计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

24.B选项A错误，采用交款提货销售方式的，通常于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票和提货单交给购货单位时确认收入；

选项B正确，预收账款销售方式，货款已经收到，但商品的风险报酬还未转移，在发出商品时确认收入；

选项C错误，采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现；

选项D错误，长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠计量，通常应当根据完工百分比法确认合同收入。

综上，本题应选B。

25.D在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单，与销售业务的发生相关，不能证明销售业务的完整性；在选项B中，从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产能够证明固定资产的存在，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，可以确定应付账款的存在，但不能证明其完整性。

26.C对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

27.B选项B，询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

28.B选项B是风险评估程序，不属于进一步审计程序。

29.B当评估的重大错报风险水平增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项AC不正确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施选项B正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部

控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是扩大控制测试的范围，因此选项D不正确。

30.C【答案】C

【解析】证据A、B、D由甲公司自行编制、编写，证据c来自X公司外部的独立的第三方。来自独立第三方的证据比被审计单位自行编制编写的证据可靠。

31.C在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当:1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。重要性水平修改后会直接影响到实质性程序的性质、时间安排和范围，所以是针对进一步审计程序而言的，不属于总体应对措施。

32.D如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。

33.B解析：注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。

34.B选项B不恰当。与客户管理层沟通达不到消除或降低不利影响的效果，应当与客户治理层讨论有关事项。

35.A选项A，付款凭单由应付凭单部门填制；

选项B，付款凭证由财务部门在实际付款时填制；

选项C，验收单应由独立的验收部门填制；

选项D，卖方发票由供应商填制。

综上，本题应选A。

36.D选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；

选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；

选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

综上，本题应选D。

某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

37.C选项AB属于相关比率，选项D属于构成比率。

38.D

39.A选项A不恰当。核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关。

40.B一般涉及对注册会计师的解聘时，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。

41.C当同时存在多项重大不确定事项时，注册会计师可能考虑出具无法表示意见的审计报告。

42.C根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险(选项C正确)。

43.A选项A不正确，注册会计师应使用组成部分重要性对组成部分实施审阅；

选项B正确，对于低于明显微小临界值的错报，注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，但是对于超过临界值的错报，注册会计师应当给予关注；

选项C正确，低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报不需要沟通；

选项D正确，审计工作底稿可以采用备忘录的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的结论。

综上，本题应选A。

44.D

45.C选项A、B、D，失去主要市场、主要供应商，被审计单位清算，用工困难均属于经营方面的考虑；

选项C，属于财务方面的考虑。

综上，本题应选C。

46.C

47.D发现抽样主要是用于查找重大非法事项。

48.B选项A，属于动机或压力；选项CD，属于态度或借口。该内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。

49.C【解析】税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

50.C选项C，职业怀疑要求客观评价管理层，而非直接假定管理层是不诚信的。

51.ABCD任何单位或个人均可委托注册会计师进行审计业务。值得注意的是，司法鉴定审计也是注册会计师的业务之一。

52.ACD选项A、C、D属于根据已签发的支票编制付款记账凭证相关的内部控制；

选项B，属于编制和签署支票的有关控制。

综上，本题应选ACD。

53.AC房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋交付使用的次月起计征房产税，所以B是错误的；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税，所以D也是错误的；只有AC是正确的，见教材190页。

54.ABC选项D，在完成审计档案的归档后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

55.ABD选项C不恰当。注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非无保留意见审计报告，不被视为违反诚信原则。

56.BCD选项A恰当，接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定，但应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；

选项B不恰当，沟通的形式可以采用电话访问、举行会谈、直送审计问卷等方式，并非必要查阅审计底稿；

选项C不恰当，在接受委托后查阅审计工作底稿，依然需要征得被审计单位的同意；

选项D不恰当，与前任注册会计师沟通并非只有查阅审计工作底稿一种方式，可采取其他沟通方式。

综上，本题应选BCD。

57.ABD选项A不恰当，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项；

选项B不恰当，了解拟执行的工作是指导的具体要求；

选项C恰当，表述的是“复核”的具体要求之一；

选项D不恰当，业务的监督包括解决在执业过程中出现的重大问题。

综上，本题应选ABD。

58.BCD选项A不正确、选项B正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项C正确，注册会计师针对第一时段期后事项的审计责任是确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。选项D正确，在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施，比如与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

59.BCD期初余额是上期结转到本期的金额，但是由于受到上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需要经过调整或重新表述，所以期初余额未必与上期期末余额相等，故选项A不正确。

60.ABC1．ABC【解析】会计核算的内容是指特定主体的资金运动，资金的运动是通过一系列的经济业务项来进行的。经济业务是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。ABC三项的内容没有发生资金运动，因此不需要进行会计核算。

61.AC需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：①这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；②该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

选项A、C，属于应当满足的条件；

选项B、D，不符合期后事项的定义，不属于注册会计师采取措施的条件。

综上，本题应选AC。

只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。

62.BC解析：如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些，选项A不正确；如果已经认为函证很可能无效，则并不要求必须进行函证，选项D不正确。

63.ABD本题考查的是对舞弊动机或压力情形的判断。上述选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会。

64.AC选项A表述正确，清算价格是企业由于破产和其他原因，被要求在一定期限内将特定资产快速变现的价格，清算资产变现的方式，如被审计单位的在编制财务报表时，其经营活动在可预见的将来无法继续下去，可能会终止经营或破产清算，那么应当使用清算价格进行计价；

选项B表述不正确，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力；

选项C表述正确，由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程序也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施；

选项D表述不正确，如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。

综上，本题应选AC。

65.AC解析：选项BD主要实现相关资产的计价和分摊目标。

66.ABCD选项A、B、C、D，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

综上，本题应选ABCD。

67.AB选项A恰当，货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大；

选项B恰当，传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征，传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，且货币单元抽样无需通过分层减少变异性，故比传统变量抽样更易于使用；

选项C不恰当，在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致；

选项D不恰当，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性，故无需考虑总体变异性。

综上，本题应选AB。

68.ABC向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。

69.AD选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况下，解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

70.ABD选项C不恰当。注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由，选项C错误)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的、日期。

71.ABCD四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。

72.ABC选项D属于采购交易的截止测试，而不是付款交易的截止测试。

73.ABD选项A表述不恰当但符合题意，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款