会计凭证帐簿及简单例题

第3章会计凭证与会计账簿3.1会计凭证

会计凭证的意义与种类1.会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。2.会计凭证的意义

会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施3.会计凭证的种类会计凭证——原始凭证和记账凭证。

1)原始凭证的含义与种类

(1)原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证(2)原始凭证的种类1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证●一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载假设干项同类性质经济业务。●累计凭证▲需在规定时间内屡次记载；▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证▲根据假设干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。

●记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。

制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳

年2月

会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目

2)记账凭证的含义与种类

(1)记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。(2)记账凭证的种类按用途分类按凭证上填列的会计科目数目分类按包括的业务内容分类专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证①按记账凭证按用途分类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容〔收款业务、付款业务和转账业务〕的记账凭证。通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务▲专用记账凭证种类：

收款业务——收款凭证；

付款业务——付款凭证；

转账业务——转账凭证。●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。②按记账凭证上填列的会计科目数目分类单式记账凭证记账凭证复式记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类●复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。●单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。

虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。

▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/3③按记账凭证按包括的业务内容分类按包括的业务内容分类单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证●单一记账凭证▲含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。▲种类：专用记账凭证均为单一凭证●汇总记账凭证▲含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含假设干项经济业务的记账凭证。▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。●科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含假设干项经济业务的记账凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总科目汇总表▲格式：3.1.2原始凭证的填制与审核

1.原始凭证的根本内容原始凭证根本内容：一般有6项。重庆百货大楼股份发货票购货单位年月日编号品名规格单位数量单价金额总计人民币〔大写〕会计〔签章〕复核〔签章〕制单〔签章〕填制单位名称

原始凭证名称日期购货单位名称经济业务内容有关人员签章2.原始凭证的填制方法与要求1〕填制方法〔1〕外来原始凭证：◆由其他单位经办人员按要求填制。〔2〕自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单〞。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表〞。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表〞。2〕填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●填制及时●书写标准3.原始凭证的审核★合理性、合法性的审核。★完整性、准确性的审核。3.1.3记账凭证的填制与审核1.记账凭证的根本内容VV记账凭证的内容：一般有7项。收款凭证借方科目：银行存款

2001年4月6日收字第3号摘要贷方科目金额记账一级科目明细科目一级科目明细科目收到某单位所欠货款应收账款甲单位50,000.0050,000.00附件1张

记账凭证名称

日期和编号

经济业务内容摘要会计分录记账标志会计主管

有关人员签章所附原始凭证张数大写金额人民币伍万元整记账出纳复核制证2.记账凭证的填制方法与要求1〕填制方法〔专用记账凭证〕〔1〕收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV〔2〕付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV〔2〕转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制。VV2〕填制要求◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写标准◆填制及时以上五点既是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号VV●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证13.记账凭证的审核VV3.1.4会计凭证的传递与保管1.会计凭证的传递

1)会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2)会计凭证传递的内容▼有序的传递路线▼合理的传递时间▼严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员2.会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理。

◆

1)整理归类◆

2)造册归档◆

3)控制借阅◆4)

期满销毁3.2会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿3.2.1会计账簿的意义和种类1.会计账簿的含义◆由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容2.会计账簿的意义3.会计账簿的设置原那么●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度3.会计账簿的种类〔1〕会计账簿按用途分类1〕序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账〞和“银行存款日记账〞。账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账〞或“原始分类簿〞。2〕分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。3〕备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿〞等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。〔2〕会计账簿按外表形式分类1〕订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。2〕活页式账簿——活页账。3〕卡片式账簿——卡片账。卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱3.2.2账簿的设置与登记1.序时账簿的格式与登记方法〔1〕特种日记账的格式与登记方法1〕现金日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2〕三栏式银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。〔2〕普通日记账的格式与登记方法1〕两栏式普通日记账〔分录簿〕①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2〕分栏式普通日记账①格式：按常用会计科目设置专栏〔设借、贷方〕。②登记方法：逐日逐笔登记。2.分类账簿的格式与登记方法〔1〕总分类账①格式：借、贷、余三栏式。②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记〔在后章中讲述〕。：原材料〔2〕明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1〕三栏式〔总分类账〕。①格式：借、贷、余三栏式〔总分类账〕。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应收账款—东方工厂明细账销售甲商品收回货款银收100001000050002〕数量金额式。①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※既提供价值指标，又提供实物指标。3〕多栏式。①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。②登记方法：逐笔登记。〔减少数用红字登记〕适用核算内容：本钱费用和收入等。※只提供价值指标。应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）30转6结转收入190009003.2.3账簿的登记和使用规那么1.账簿的登记规那么〔1〕含义：登记账簿时必须遵守的要求。〔2〕内容：根本要求——依据凭证记账。◆1〕内容齐全准确◆2〕做好登记标记◆3〕书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆4〕使用蓝黑墨水◆5〕红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用250005000◆6〕账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清◆7〕注明余额方向“T〞形账户中没有余额时的表示方法：本月新欠3000本月合计3000本月归还8000应付账款月初余额5000本月合计8000◆8〕账页结转说明2.错账的更正方法〔1〕错账的根本类型1〕记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账2〕记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少〔2〕错账的具体更正方法1〕划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购置办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275更正方法为：※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确2〕红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※借方科目应为“营业费用〞。更正方法为：银行存款管理费用营业费用×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：营业费用2500贷：银行存款2500

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：

借：财务费用

500贷：银行存款500※分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用

×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用

450

贷：银行存款

450原来的错账3〕补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※会计分录中金额写少