环境信息会计披露

第六章环境信息会计披露主要内容•2一、企业经营责任所导致的环境责任二、环境会计信息披露制度设计三、环境会计信息披露的基本内容四、环境会计信息披露方式五、环境会计信息披露的质量要求六、企业环境信息系统导向：目的与要求•3

1．理解环境会计信息披露的动因及应达到的目的

2．掌握环境会计信息披露两种模式及我国的选择和理由

3．比较传统会计信息披露与环境会计信息披露的不同点

4.分析在中国环境会计信息披露的相关性和可靠性质量特征

5.通过本章学习，分析我国现行会计报告的缺陷性，讨论国际会计组织提出改进财务会计报告作用1．财务报告目标中所能体现的受托责任观环境会计的特殊性及信息建立基础与传统会计不一样，环境会计基础理论，即：环境受托责任的强调程度和支持程度是是不一样。•4一、企业经营责任所导致的环境责任2．受托责任及环境受托责任（1）美国会计总署观点：（2）英国会计学家观点：（3）中国会计学家观点：环境受托责任是指企业作为环境资源的受托人必须对受托运用和管理的环境资源承担起良好的受托责任并妥顺地向委托人说明和报告职责的完成情况的责任。直接关系人：建立的主要依据：体现的形式：与会计系统的关系：独立审计：•5

3．环境受托责任的内容与会计信息披露环境受托责任及需要环境会计披露的内容：（1）环境管理的有效利用责任（2）污染控制责任（3）环境保护责任（4）环境信息报告责任•6二、环境会计信息披露制度设计•71．自愿披露■

自愿披露环境会计信息是指企业完全根据自己的目的和可能对外披露环境会计信息。（1）企业考虑：企业外在诚信形象的塑造；产品市场份额提高；资本获取容易使资本结构达到改善；合理的避税；资源或替代品利用成本的降低；市盈率提高和股价升值；管理者环境道德和社会责任被认知；沟通和拓展公司各方面关系。■特点及优点：主动性、随意性缺点：信息回不对称，信息会不充分，信息缺乏可比性规范性和统一性，信息的有用性和相关程度较低。条件：激励措施•8■•9■■强制披露是由国家有关法规明确要求，在国家主管机关的管制下，由企业按照政府或民间统一的规范进行环境信息披露。（1）企业考虑：（从自愿披露角度讲）披露信息超载；披露成本加大；商业秘密泄露；环境歧视和成见；企业目标背离；市场竞争加剧；披露市场显失公平；法规和制度的约束及政府管制的严格。■2．强制披露特点和优点：信息披露在一种良性运行机制下运行。可以解决信息垄断、信息虚假、信息不对称问题；维护企业间的公平竞争；

减轻企业披露成本。缺点：被动，刻板，充分性差。条件：政府制定规范•103．两种披露模式的选择•11鼓励自愿披露，建立强制披露；在强制披露的基础上适当结合自愿披露。4．国家监管：政府干预，环保部门参与，会计准则制定。上世纪90年代美国制定了《或有事项会计准则》。三、环境会计信息披露的基本内容•12企业环境活动的财务影响，环境绩效，环境会计政策。1．企业环境活动的财务影响：含义：是指企业环境活动对企业财务状况、经营成果、经营风险和对未来发展机会方面产生的影响。内容（下表）：表:企业环境活动的财务影响的内容:环境成本治理成本、清理成本、调发成本、评估成本环境负债法规执行负债，污染修复负债，违规罚款与处罚负债，赔偿负债，承诺负债联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组：（1）排污费用或有环境负债土地污染，地上水污染，废气排放污染，能源排放污染，视觉影响环境损失罚款，赔款，设施废弃，废品损失（2）管理费用环境收益（正效应）直接收入（边际收入），间接收入（成本减少）（3）恢复费用•132．环境绩效•14含义是指有关企业环境受托责任的履行情况方面的信息。包括环境财务绩效和环境质量绩效。内容(如表):表:环境绩效内容和环境质量绩效。•151）环境财务绩效环境资源利用方面绩效材料的循环利用环境污染控制方面绩效污染物回收环境保护方面绩效环保产品研发环境报告方面绩效环境报告制度2）环境质量效绩环境设想与目标企业采用环境政策环境成绩生态保护和改善风险管理污染控制措施控制机污染的努力环境宣传教育3．环境会计政策•16含义是指企业在记录和报告环境会计信息过程中使用的主要准则或标准、方法和程序。内容(表下)1）环境会计准则或指南环境成本资本化问题2）披露期间与会计期间同步3）披露范围合并报表4）政策变更环境资产折旧方法四、环境会计信息披露方式•17环境会计信息披露方式基于两种考虑：一是信息披露成本；二是信息可理解。1．披露基本方式（如下图1）表：披露基本方式（后续）•181）从载体上看招股说明书广义信息披露传统的财务报告模式，但要改进财务，会计报告上市公告书年度报告公司简介会计数据和业务数据董事长和总经理业务报告董事会报告重大环境事件财务报告报表及附表狭义信息披露报表附注财务状况说明书审计报告表：披露基本方式（续前）•192）从形式上体看数量化指标货币化数字包括环境资产、负债、成本等项目或信息传统的财务报告模式，但要改进财务，会计报告非货币化数字包括环境绩效、环境质量等经济、技术和经济技术数字等信息文字说明包括环境政策、环境影响、环保方针、潜在负债等信息图表描述经济、技术的数字图形2．披露公布方式•20增加补充信息披露方式。它是将环境信息分散到现有的信息披露工具或载体中加以揭示。她不改变现行

的报告方式，但要改进现行的财务报告。独立报告方式。它是采用特定方式、方法和形式，本质独立的环境报告书形式提供环境信息。表：环境会计信息披露公布方式：1）增加补充信息披露方式招股说明书传统式。要改进传统财务会计报告模式。美国会计学会，欧盟会计顾问论坛和联在环境报告的初期使用上市公告书董事长和总经理业务报告财务报告合国会计组织综合式文字、图形反映管代表着环境报告的未来发展方向•212）独立报告理效系统、投入产方式出存货、财务、利益相关人的关系、可持续发展现代式。要改变传统财务会计报告模式。具体式环境资产表、环境负债表、环境成本表、环境绩效表五、环境会计信息披露的质量要求•22■

美国（20世纪70年代）提出了会计信息质量特征要具备相关性和可靠性。相关是指会计信息具有预测价值、反馈价值和及时性。可靠性包括真实性、可验证验性和中立性。英国（（20世纪80年代）提出会计信息质量特征包括相关性和可靠性、可比和可理解性、及时和效益性。

这就要对相关性和可靠性作出讨论，因为会计信息披露最基本也是最重要的特征就是相关性和可靠性。1．相关性•23相关性是指会计提供的信息要与信息使用者需要的信息相关联。就环境会计信息而言，是环境会计信息使用者通过所能接触到企业环境绩效和与环有关的财务信息作出相应决策，以至于能了解到企业受托责任的履行情况。相关性应具备的三个要素：预测价值。环境会计信息能对未来的情况做出准确的推断和预测。反馈价值。环境信息能反映企业过去时间内与环境有关业绩和问题。有助于理解和判断宫阙的决策的正误。及时性。在环境会计信息失去有效价值之前能到达使用者手中。（2）相关性需要解决的问题与谁相关：绿色投资者、政府环保组织、环保志愿者、消费者等与什么相关：有助于作出道德投资决策；能实现环境保护目标；有能恰当理解环境情况的语气。•242．可靠性。•25可靠性是指会计信息能免于错误和偏差，并能如实反映意欲反映的现象和状况的质量，避免倾向于预定的结果或某特定利益相关集团的需要。（1）可靠性应具备的三个要素：*如实反映：环境会计信息应当与所要表达的现象或状况一致。*可证实：具有相近背景的不同个人采用同一会计方法对同一事项进行处理，能得出基本相同的结果。其目的旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。（2）可靠性需要解决的问题*有效地描述：尤其是对废弃物、废水排放量这些技术、经济指标呀描述清楚。反映真实：重环境影响的实质而不仅仅重法律形式。废弃物在一地倾倒违法，而在另一地可能就可以。中立：要不加选择披露环境信息，而不要故意遗漏造成使用者的误解，保持中立，减少偏见。谨慎性：对不确定的环境信息的性质和程度要做合理的估计。完整：对所有主体重大的环境绩效及其有会产生重大影响的信息都予以报告。可验证：有独立审计师进行验证和核实。并说明审计标准、审计范和审计态度。•263．相关和可靠讨论：既要相关又要可靠•27美国：强调的是相关，着眼于用用户，改进财务会计报告。中国：基于环境会计起步晚和会计惯例和准则与国际接轨时间不长，而且中国的会计信息主要需求者是政府，因此环境信报告主要应强调可靠性。在可靠性基本保障的前提下尽可实现相关性。4。提高环境会计信息披露质量的条件•28对单位内部会计人员要求对审计工作的新要求政府环境立法和环境监督。六、企业环境会计信息系统•29企业环境信息基本内容主要应包括两个方面：一是环境会计核算信息审计，二是环境管理控制信息审计。1．企业环境会计核算信息系统审计企业环境会计核算信息系统是对以货币表现的、财务信息为主的定量环境信息载体实施的审计，基本内容主要为会计凭证、帐簿、报表及其他相关资料。■•30■

（1）环境资产的。环境资产是由过去交易或事项形成为企业所拥有或控制的环境资源，该项资源能给企业带来未来经济效益。环境负债的审计。环境负债是企业过去的环境经济业务或事项形成的现时义务，履行该义务会使企业经济利益流出。环境活动产生会引起企业一种现实的或潜在的债务并为此付出代价，导致企业即期现金和未来现金流入或流出。环境权益。环境权益是所有者在企业环境净资产中享有的环境经济利益。■环境收入。环境收入是企业积极参与环境污

染治理等环境活动所形成的经济利益流入。主要包括：

1）税收减免或减税增加的收入；2）低息或无息贷款节约利息所形成的收入；3）政府或其他组织和单位给予的补贴收入；4）降低或杜绝污染而节约的支出。环境费用。主要包括：1）环境管理费用；2）环境监测费用；3）废物排污规费；4）环境罚款与赔付；5）环境清理费；6）停工损失；7）无污染替代

支出；8）资产跌价或减值损失；9）研究开发支出；

10）设备购建和折旧费用支出；11）环境评估审计支出；12）注册申请支出。环境费用审计是环境审计的重点。•31

（6）环境效益。直接效益主要有：主要有：1）生产成本的降低，如设备维护费用、生产控制费用、原材料消耗、能源和水消耗、废品减少以及人员的减少所带来的效益；2）销售的增加，如增加产量、回收副产品以及优质产品和绿色产品的增值所带来的效益；3）其他效益，如应税利润的增加、现金流量的增加、提高企业声誉和扩大市场占有率所带来的效益。间接效益主要有：1）从环境方面产生的效益，如减少废弃物处理、处置费用和减少事故罚款和排污收费所带来的效益；2）从废弃物回收利用方面产生的效益，如复用、循环利用和再生回收所带来的效益；3）其他效益，如职工健康的改善而减少的医疗费用等。■（7）环境投资和环境基金。环境投资和环境基金是企业按规定提取和转入或者有相关部门和单位拨入的专门指定用于投资特定环境项目方面的资金。主要内容包括：1）投资总额；2）投资回收期或投资偿还期；3）净现值；4）净现值率；5）内部收益率。•322．企业环境管理控制信息系统•33企业环境管理控制信息系统是对以非货币、非财务信息为主的定性环境信息载体和环境管理活动。环境法规执行的合法性和合规性。从会计信息披露的角度可将其主要内容归纳为九项，即：1）“三同时”制度情况；2）环境影响评价制度情况；3）排污收费情况；4）环境目标责任制情况；5）城市环境综合整治情况；6）污染控制情况；7）排污申报登记情况；8）污染限期治理情况；9）其他有关情况。企业环境质量管理的有效性。主要包括大气环境质量管理、水环境质量管理、声学环境质量管理、土壤环境质量管理，其具体内容大体归纳为：废水、废气、废渣、噪音、放射性物质排放量，环境质量达标率，污染事故次数，能源耗用量，有害物质使用与储存量，绿地覆盖面积，等等。（3）企业自然环境管理的有效性。

主要内容包括：1）环境方针的确定性；2）环境规划严密性；3）环境管理措施实施的有效性；4）故障或隐患发现和排除的及时性；

5）内部检测手段可行性和先进性；6）环保机构健全性和人员素质的合格性；7）内部环境审计的经常性；8）污染处理投资设施的完好性；9）内部职能部门协调性；10）职工环境意识性，等等。•34例题:•35■■■■■■■■某企业按目前的会计制度编制的损益表如下（见表）。假定该企业当年发生的环境支出与收入如经济业务购置治理污染设备一台，原值500元，可用5年，年折旧额100万元，由于产销平衡而全部体现在营业成本中。交纳排污费30万元，已计入到管理费用中。为购置治理污染设备而从取得利息为2%的低息贷款400万元。目前银行周期贷款利息为10%。利息已计入到财务费用中，此项贷款节约利息32万元。利用“三废”生产某种产品，少缴流转税及教育附加80万元，少缴所得税10万元。因某些烟筒排污超标被罚款40万元。因某项污染治理接收政府无偿补助20万元，已经列人营业外收入。出售排污权获得收入20万元已计入营业外收入。损益表（传统式）•36单位：万元项目金额一、主营业务收入180,000减：营业成本100,000营业税金及附加9,000二、主营业务利润71,000加：其他业务利润4,000减：销售费用4,000管理费用17,000财务费