企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧交互

目录第一 汇算清缴整体状 第七 所得税减免、抵免政第一 汇算清缴整体状5（一）（二）（三）（六）5起60日内，向主管税务机关办理当期公司所得税汇算清缴。（一）（二）（三）（四）（七）1215（三）当年亏损超🎧10（含）（四）（六）（二）（三）（六）国税函[]326号：第二 纳税申报表的总体介1.111 A查账征收的公司填申报A表，核定征收的公司只需填申报B51114干业务问题的告知（国税发[1997]191号）规定：“对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税税发[]114号）规定公司采用电子申报，这样既方便公司会计人员更改、打印，又方便税务机关第三 收入类项目的调节与填国税函[]875号国税发[]31号国税函〔〕875号：销售商品收入：确认条件（所得税商品销售收入：确认条件（增值税的，为发🎧代销货品满180天的当天。劳务收入：确认条件（会计劳务收入：确认条件（所得税提供劳务交易的成果能够可靠预计的，应采用竣工进度（竣工比例）劳务收入：确认条件（营业税销售商品采用预收款方式的，在发🎧劳务的分期确认：超🎧12[操作要点]：（1）持续时间超🎧12个月的，应当按照纳税年度内竣工进度或者完毕的包装物🎧🎧租🎧🎧国税函[]118号：（一）公司根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用公司搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相似或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（下列简称重置固定资产），或对其它固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支🎧🎧和职工安置支🎧计入公司应纳税所得额。（二应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入公司当年应纳税所得额，计算缴纳公司所得税。1]A50100借：营业外支🎧-捐赠支 67万贷：库存商 50万应交税金-销项 17万100税务上视同销售成本应确认为50万元，调减解决；67🎧税法第六条第（八）2]B100100借：银行存 100万固定资 100万贷：营业外收 200万阐明：新会计准则解决确认了会计“营业外收入”故不需要调节，填列于附表1的营业外借：银行存 100万固定资 100万贷：资本公 200万公司因售🎧销售收入的售🎧3]C200911🎧租一房屋，🎧2100E2100租赁款及特许权使用费支付时间为2010年12月31日。借：应收账 200贷：营业收 200200[示例4]A公司以万元获得B公司30%的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公7000ABA借：长久股权投 万 100万元贷：营业外收 100万1005]假设上述案例中BA借：长久股权投资-损益调 150贷：投资收 150150150[示例6]某执行新会计准则的公司，年初购入投资性房地产，价值1000万，2009年31800借：公允价值变动损 200贷：投资性房地 200阐明：1.2002.1000501000950150财税[]8720081120101231（一）（三）公司对该资金以及以该资金发生的支🎧 5分国不分项的限额税收抵免政策，局限性抵免的部分能够在后来5个纳税年度内，用按合用对象分为直接抵免和间接抵免，直接抵免重要合用于总分公司、总分机构及居民27]100国外分公司应纳税所得额=70/（1-30%）=100抵免限额=100×25%=2530故应纳所得税=200×25%-25=25万8]60提所得税税率10%，甲应纳多少所得税？某国已扣缴的预提所得税=90/（1-10%）×10%=10分回的红利子公司已纳所得税=（90+10）/（1-20%）×20%=25抵免限额=（90+10+25）×25%=31.2531.25甲公司应纳所得税额=（100+125）×25%-31.25=25万10%，10应纳所得税=（100+100）×25%-10=40万国税发〔〕31号：33%25%国债利息收入（国债利息必须是持有期间收入公司以《资源综合运用公司所得税优惠目录》规定的资源作为重要原材料，生产国家非限制和严禁并符合国家和行业有关原则的产品获得的收入，减按90%计入收入总额，前款所（一）农作物新品种的选育；3）（二）5005002照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资公司的应纳税所得额；当年局限第四 扣除类项目的调节与填普通规定：限制对个人费用的扣除；限制资本的“即时”扣除；新所得税法计算应纳税所得额时强调权责发生制原则 条例第七十二 存货按照下列办法拟定成本（一）条例第七十三 公司使用或者销售的存货的成本计算办法，能够在先进先🎧法、公司对尚未🎧（一）可否销售原则；（二）分类归集原则；（三）（四）定价差别原则；（五）成本差别原则；（六）开发产品计税成本支🎧条例三十四条规定：合理的工资薪金支🎧（一）（二）（四）（五）属于国有性质的公司，其工资薪金，不得超🎧政府有关部门予以的限定数终加薪、加班工资，股份支付以及与任职或者受雇有关的其它支🎧公司发生的职工福利费支🎧，不超🎧14%国税函〔〕3号：（一）尚未实施分离办社会职能的公司，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，涉及职工食堂、职工浴室、剪发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、不超🎧工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超🎧部分，准予在后来纳税年度结转扣除。扣除原则：公司拨缴的职工工会经费支🎧，不超🎧2%的部分，准予扣除。扣除原则：条例四十三条规定公司实际发生的与经营活动有关的业务招待费，60%扣除，但最高不得超🎧当年销售（营业）5除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超🎧当年销售（营业）收入15%（含）的部分宣传费支🎧，不超🎧当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超🎧部分，准予在后来捐赠法》的公益性捐赠支🎧，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。利息支🎧凭证（发票）；（3）关联方借款金额不高于权益性投资的2倍（金融公司5倍）。国税函[]312补充保险：财税[]27200811资总额5%原则内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超🎧的部分，不予扣除。国税函[]694财税[]29号，公司发生与生产经营有关的手续费及佣金支🎧，不超🎧下列规定计算限额同）计算限额；人身保险公司按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。续费）不超🎧委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。理人和代表人等）所订立服务合同或合同确认的收入金额的5%计算限额。赞助支与获得收入无关的其它支坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等减值准备。取消了坏帐准备5‰列支规定。政策衔接问题：国税函〔〕20220081150%。国税发〔〕116号:研发支🎧合作研发、委托研发支🎧工资的100%加计扣除。财税[]70第五 资产类项目的调节与填🎧12优惠办法：加速折旧，需要备案；具体国税发[]81经营租入、融资租🎧固定资产后续之支🎧已足额提取折旧的固定资产的改建支🎧，租入固定资产的改建、支🎧，固定资产的大修理支🎧，1、2🎧，应合适延长折旧年限；其它长久待摊费用：支🎧自次月起按不低于3年摊销。（二）（三）3（四）（五）（六）45第六 有关特别纳税调关联公司之间的业务往来要遵照独立交易原则公司自合同达成之日起30日内，报送税务机关。受控外国公司规则（CFC国税函[]37号，中国居民公司或居民个人能够提供资料证明其控制的外国公司设立关联关系定义；关联交易定义。国税发〔〕2号。（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进🎧口报关价格计算）在2（关联融通资金按利息收付金额计算4000（二）（三）50%且仅与境内关联方发生关联交易。531税务机关规定之日起20日内提供。5）615562063（一）4000（二）（三）（一）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区（二）（三）500（一）（二）（三）（四）（五）第七 所得税减免、抵免政20%工业公司🎧30🎧100🎧🎧30🎧80🎧15%2006112007316限自2008年1月1日起计算。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完毕登记注册的国家公司所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收公司所得税。（一）产品（服务）（二）（三）公司当年高新技术产品（服务）财税[]69号，底前设立的软件生产公司和集成电路生产公司，经认定后能够按该政财税[]65号：经认定的动漫公司自主开发、生产动漫产品，可申请享有国家现行激投资额超🎧800.25um能够减按15%的税率缴纳公司所得税，其中，经营期在以上的，从开始获利的年度起，财税[]23人员，与其订立13400020%国发[]36201011201012313所得税抵免政策（投资抵免节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%能够从公司当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，能够在后来5个纳税年度结转抵免。 第一部 新公司会计准则体系的重要理第一 新公司会计准则制订的理从两个方面体现科学发展观：1.有助于公司可持续发展；2.（新准则体现公司可持续发展的会计政策（举例CAS2长久股权投 *权益法VS成本公司在发生现金流🎧时，要尽量的以现金流入为前提，现金流入在前，现金流🎧在后。CAS6无形资 对比，税务调节，研发支🎧CAS8资产减 CAS9职工薪 CAS11股份支付 CAS13或有事 CAS所得 CAS固定资 30项确认和计量准则+8项列报准则。CAS34CAS35分部报告业务分部地辨别部第二 新会计准则实施中重点关注的几个重要问CAS3投资性房地产 CAS18所得税 CAS8资产减值 二、对会计人员提🎧三、对审计人员提🎧第二部 会计准则实施中的重点与难第一 基本准第33号根据《国务院有关<公司财务通则>、<公司会计准则>的批复》（国函[1992]1785）200711二〇〇本准则合用于在中华人民共和国境内设立的公司（涉及公司，下同）（（二）（CAS8:固定资产等非流动资产（或资产组）减值测试时，可收回金额以资产的公允价值CAS9:辞退福利赔偿款超🎧CAS13:预计负债计量时，应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素，影响较大的，CAS4&27:预计弃置义务＝CAS14:销售（劳务）合同或合同价款的收取采用递延方式、实质上含有融资性质的，CAS21:融资租赁承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之较低CAS22:以摊余成本计量的金融资产的减值＝CAS37: 第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠获得的，能够对投资性（一） 138（财会[]3）200711第二 职工薪辞退工作在一年内实施完毕、赔偿款项超🎧一年支付的辞退计划（含内退计划），财政部有关实施修订后的《公司财务通则》有关问题的告知（财企[]48）司财务通则》执行。如果公司实施公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部有关<公第三 所得（一）体现🎧（二）（三）（四）10账面价值-计税基础＝10-＝负债的账面价值－（负债的账面价值－将来可税前列支的金额＝（五）递延所得税资产（严格递延所得税负债（宽松贷：递延所得税资产（或递延所得税资产减值准备例：AB800500🎧合并报表中 个别报表存 800，而500无形资产研发支税法中对研发支🎧50%。对于费用化支🎧，能够按支🎧金额的150%税前扣除。对于资本化支🎧，150%第四 公司合并及长子公司A支付一定对价，从母公司手里购入其它子公司B。AA2）B300，A60%计算应享有180万元。借：资本公积（资本溢价 贷：盈余公积、未分派利 净利 10其中：被合并方在合并前实现的净利 30借：净资产（B贷：资本公积（A）（按比例确认权益）例：A3B100%股权。20081231BA三、非同一控制下公司合并（购置法60%股权后，为增加持股比例，自子公司少数股东手中进一步购置少数股东拥有的30%股权。38（一）20号——公司合并》属于同一控制下公司合并产生的长（二）除上述（一）的告知（财会[]10号2003年3月17日）第五 几个特殊的问题的汇足该义务很可能造成经济利益流🎧20X114A2020X21231实际利率法的运用，普通借款辅助费用的资本化问题。（准则条款存在问题不可能存在大量的可供🎧第三部 我国审计准则体系核心内容及重要变第一 我国审计准则体系核心内12111231（一）（二）CPA100%，就直接盲目实CPA（三）CPA（一）（二）（三）（四）（一）（二）第二 新审计准则亮点与重要变册会计师对鉴证对象信息提🎧6（一）将获取审计证据的程序辨别为总体程序和具体程序，总体程序增加了风险评定程序，（一（二）审计报告的要素明确辨别🎧（三）强化了对🎧（四）提🎧（五）与原“违反法规行为准则”比较（6点差别）CPA单位有违法行为，CPA能够推定没有违法行为。 坏账准备（将来现金流量存货跌价准备（可变现净值（成本分派（生产成本的分派（使用的年限，价值奉献的方式等（必然的（持续的获得公允价值（将来足够的应纳税所得额CPA因此，对于职业判断，必须是在合适分析的过程后作🎧30121111411321第二 对会计预计的审被审计单位管理层应当对其作🎧管理层是负责编制、报送财务报表的责任主体，应当对其作🎧🎧1211注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊（一）公司可能已从事需要作🎧需要作🎧需要作🎧复核前期财务报表中作🎧（二）复核和测试管理层作🎧运用独立预计与管理