《S药业存货舞弊的原因、形式及审计研究案例报告》9500字

S药业存货舞弊的原因、形式及审计研究案例报告摘要随社社会经济的发展，存货舞弊的现象逐渐的得到了大家的关注与重视。存货审计是企业审计中的一个重要组成部分。面对日益高明的舞弊手法，只要审计师时刻保持警惕，对审计对象的财务报告中不合理的操作方法加以仔细审查和推敲，终究会使造假的企业现形。本文就S药业存货舞弊的原因、形式及审计进行分析探析，并提出相应的几点建议。关键词：S药业；存货舞弊；原因形式；审计分析TOC\o"1-3"\h\u25406摘要 125865关键词 16407第一章绪论 351171.1研究的背景和意义 314371.2国内外研究现状 3298021.2.1国外研究现状 3234041.2.2国内研究现状 3206971.3研究方法 4253821.3.1文献研究法 4160481.3.2案例分析法 4302541.3.3比较分析法 4115381.3.4面谈法 432061第二章存货舞弊及其相关基础理论 4182862.1存货相关概念 4115702.2存货舞弊相关理论 54491第三章S药业公司的存货舞弊 5152343.1S药业公司简介 5124913.2S药业存在的存货舞弊行为 6201793.2.1货期末数量舞弊 6135073.2.2存货计价舞弊 6219633.2.3不提存货跌价准备 6346第四章S药业存货舞弊的动因及手段 6320394.1存货的变化性较大，存货计价易出现舞弊 6202314.2存货的品种繁多，存货监盘不到位 719224.3存货内部控制制度较弱 76638第五章S药业审计分析及对策建议 772995.1存货成本计价方面 7242945.2存货监盘方面 746805.3加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善 8157925.4提高审计人员能力素养 92881结论 94582参考文献 921470致谢 10引言存货是企业所持有的以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,以及生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。存货是资产的重要组成部分,是生产经营的关键环节。个别企业把存货作为调节成本和利润的蓄水池,通过存货进行财务舞弊从而达到粉饰经营业绩夸大资产的目的。舞弊的识别具有十分重大的意义。1绪论1.1研究的背景和意义近年来，财务舞弊在世界范围类受到了广泛的关注。财务舞弊事件的频繁发生给我国新兴资本市场的健康发展带来极大的冲击。在众多财务舞弊案中，存货舞弊是一个出现频率很高的项目。众所周知，存货作为资产负债表中的主要项目之一，也是企业所有资产中占据营运资金最多的一个项目，流动性强且种类繁多，会计准则对存货计价方法的规定对企业而言也有很大自主性的选择。基于此，存货也成为国内外企业进行财务舞弊的重要工具。审计防范对策是应对企业财务舞弊的最后一道防线，对控制存货舞弊的发生具有重要的作用。然而，在许多金融诈骗案件中，注册会计师未能查出存货舞弊与欺诈，并最终导致审计失败。究原因，一是存货流动性强且种类繁多，而存货舞弊往往涉及到整个业务的循环，使得注册会计师难以察觉企业的存货舞弊行为；二是不同的行业其存货形式各不相同，舞弊方式因存货形式存货不同而不尽相同，注册会计师在实务中难以把握这些存货舞弊形式，最终使得企业存货舞弊行为难以察觉。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状ElliottlnWillingham(1980)将财务舞弊定义为:“管理层通过误导性的财务报告来损害投资者和债权人所犯的故意舞弊。”全美反财务报告舞弊委员会(Treadway委员会)在1987年发布的《ReportoftheNationalCommissiononFraudulentFinancialReport》将财务舞弊定义为:“轻率或故意的行为,无论是隐瞒还是虚报,其结果都是重大误导性财务报告。”美国注册舞弊审核师协会(ACFE,1993)对财务报告舞弊定义如下:“有意地、故意地错报或遗漏重要事实,或者误导性会计数据,以及在与其他所有可获得的信息一起考虑时,可能导致阅读者错误判断和决定的会计数据。全美反舞弊性财务报告委员会(Beasleyetal,1999)定义财务舞弊为“公司在对外财务报告中,由于故意的或轻率的行为,无论是虚假或漏列,结果导致重大的误导性的财务报告,对投资者的投资决策产生实质性的影响。”美国注册会计师协会(AICPA)于2002年10月颁布的第99号审计准则公告(SASNo.99)“财务报表审计中对舞弊的关注”中对舞弊的定义是:“舞弊是一个范围很广的法律概念,审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的决定,而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错报的舞弊行为。舞弊和错误的区别就在于前者是故意的,后者是无意的。也就是说,对于审计人员负责审计的报表而言,舞弊是指使会计报表产生不实反映的故意行为。1.2.2国内研究现状2015年，季晓冉在《浅谈存货舞弊和审计的注意点——基于德勤对科龙的存货审计》中指出：存货作为企业资产的重要组成部分,它的确认和计量会在很大程度上地影响企业资产的价值和期间利润的高低,同时,这些信息也为财务报表的使用者提供了相关信息来预测企业未来的现金流量和评估价值。因此,审计人员应该关注被审计单位可能存在的存货舞弊,并灵活的综合使用多种方式来有效地发现存货舞弊并降低其审计风险。2012年，李茂在《存货舞弊及审计策略》中指出：理层是否存在存货舞弊"当企业面临融资压力或来自资本市场的压力,企业经营者的薪酬与其经营业绩的相关联企业在审计所属期间发生合并!重组等涉及资产或产权价值!结构变动的重大经济活动;存货内部控制混乱等风险因素时库计人员应进一步实施分析程序来识别舞弊"实时分析程序有助于识别异常的交易或事项,审计人员可以通过存货周转率来实施分析程序通过和上期!本行业的平均数比较,存货周转率的大幅度提高或降低如果没有合理原因能解释存货就很有可能舞弊。2014年，张囍在《浅析存货舞弊的审计对策》中指出：存货是企业资产负债表的主要项目,也是其流动资产的最大组成部分。当前,有些公司为了完成财务计划、维持或提升股价等,常利用存货项目种类多、流动性强等特点,采用存货舞弊的手段来虚报利润,给审计工作带来不便。针对存货舞弊的现象,审计工作要从充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象,对存货的内部控制制度进行测试等方面,加强对存货的监盘和抽盘,达到高效完成审计工作的目的。2010年11月修订的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》(CSA1141)指出:“财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于,导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为”(第三条)。“舞弊是一个宽泛的法律概念,但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。”(第四条)。1.3研究方法1.3.1文献研究法本文在S药业存货舞弊时，通过对搜索知网、维普等网站检索到的相关文献进行阅读、理解、分析、归纳等，对该公司的进行分析并提出建议。1.3.2案例分析法以S药业存货舞弊为研究对象，了解该公司的营销资料，整理出S药业存货舞弊相关信息，分析其中存在的问题，找出解决办法。1.3.3比较分析法在分析S药业存货舞弊的同时，可以与传统存货舞弊的案例进行比较分析，以此来更加深刻的分析。1.3.4面谈法通过与有关人员的直接交谈，了解他们对S药业存货舞弊的看法，从而可以对目前的存货舞弊现象提出更好的解决策略，设计更好的财务管理体系。2存货舞弊及其相关基础理论2.1存货相关概念是指企业或商家在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料、销售存仓等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。《企业会计准则一存货》中对存货的定义如下:“存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”具体到不同行业,存货的内容又有其独特之处。对于一般制造业而言,存货大体上分为在途物资、原材料、在产品、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料等七大类。对于农业类公司而言,其存货主要分为消耗性生物资产(包括农业生产成本)、原材料、农用材料、低值易耗品、工程施工等。消耗性生物资产为绿化苗木成本,其中农业生产成本是指自主繁育苗木在种苗培植期满前所发生的成本、苗木种植前发生的场地整理费等相关费用，等等。存货价值的确定涉及两个要素：数量和价格.确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移.存货单位价格的计算同样存在问题，因为采用不同的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异.正如莫纳斯说，一个极易想到的增加存货价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货数量的存货盘点表、伪造的装运和验收报告以及虚假的定货单.因为很难对这些伪造的资料进行有效识别，所以注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货的存在及其价值。2.2存货舞弊相关理论存货审计是企业审计中的一个重要组成部分。面对日益高明的舞弊手法，只要审计师时刻保持警惕，对审计对象的财务报告中不合理的操作方法加以仔细审查和推敲，终究会使造假的企业现形。管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。3．迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。规避税负，偷逃增值税、所得税。在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。3S药业公司的存货舞弊3.1S药业公司简介诞生于大山深处的S药业，以“传承中华文明，服务人类健康”为企业宗旨，秉持“关爱众生，诚信笃实，以人为本，创新为先”的核心理念，确立了“依托长白山优质资源，依靠现代科学技术，打造完整人参产业链”的发展战略，并稳步完成了S药业、S参业、S永泰蜂业三大品牌的战略布局，这三大品牌统一在战略总目标下，构成这一目标的三大支撑。在药业方面，公司首先集中全部力量，实现在人参、西洋参基础研究上的重大突破，然后将科研成果全面转化为产品优势，再将产品优势快速转化为市场优势。从1997年开始，公司便与吉林大学、天津中医药大学、沈阳医药大学、清华大学、北京大学等全国知名高校、科研机构建立起紧密的技术协作体，从人参根到人参茎叶、人参花、人参果，都开发出了国药准字号的产品，成为医药行业内，首家实现人参全株开发的企业。公司对西洋参的研究也取得丰硕成果，获得两项发明专利，开发出国家五类（原二类）新药“心悦胶囊”，该产品的研发被列为国家十五、十一五科技支撑计划重大项目。3.2S药业存在的存货舞弊行为3.2.1货期末数量舞弊虚构存货数量达到虚增资产的目的，最通常的手段是虚构或伪造与购货相关的原始文件加顾客的订单!验收报告单!购货发票等;通过操纵期末存货盘点来虚列存货数量;年末盘亏存货不做转销的账务处用存货购进和销售截止日期多计或少计存货数量加对期末已做销售处理但购货方尚未提货的产成品存货，账上不结转成本,导致多计存货数量,从而多计资产,多计利润;年末购进的存货已入库但由于发票账单未到而不入账,导致少计存货数量从而少计资产少计负债"存货期末数量舞弊直接导致期末存货金额出现重大错报。一些企业在核算购人材料的采购成本时,将能够各种材料的采购成本或将应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊,如在“材料采购”账户中,只核算购夕、材料的买价,将应计人购夕、材料的运杂费、运输途中的合理损耗、人库前的整理挑选费用等采购费用全部计人“管理费用”账户;购人材料发生的运杂费,不按材料的重量或买价等比例分摊计人各种材料的采购成本,而全部计人某主要材料的采购成本,以加大主要材料的采购成本,减少其他材料的采购成本。企业在清查财产过程中发现毁损材料,应按照规定程序批转销其毁损价值,但个别企业为了掩盖其不景气的经营状况,搞虚盈实亏召d年终财产清查中已经查明的毁损材料,不列表呈菠其损失价值仍潜藏在材料成本中。3.2.2存货计价舞弊存货计价舞弊包括存货成本舞弊和存货发出计价舞弊"存货成本包括直接材料成本!直接人工成本!制造费用"管理层一般采取多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的成本不正确归集成本费用,加大或减少成本开支范围加将应列入销售费用!管理费用的开支列入制造费用以虚增存货成本,将应列入制造费用的费用开支列入销售费用!管理费用以虚减存货的成本多摊或少摊制造费用以调节存货成本等"发出存货计价舞弊主要包括存货计价方法不遵循一贯性原则随意变更"存货计价舞弊直接导致存货期末余额出现重大错误。3.2.3不提存货跌价准备大多数企业不愿意计提足额的存货跌价准备,一方面计提足额的存货跌价准备会导致资产负债表存货这项流动资产的减少,另一方面由于计提的存货跌价准备计入资产减值损失,也会导致利润表上利润的减少;有的企业管理层根据需要本期多计提存货的跌价准备,在本期存货可变现净值比成本高的情况下期末仍然计提大额的存货跌价准备,而在下一年度利用存货可变现净值的回升将上期计提的存货跌价准备冲回,已达到均衡各期利润的目的。4S药业存货舞弊的动因及手段4.1存货的变化性较大，存货计价易出现舞弊存货作为企业的日常经营中的一项重要流动资产，一般都具有存货流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会始终存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化，此外，由于存货的流动性和时效性，也使得存货易出现减值的分析，存货跌价准备的计提往往也成为企业进行财务舞弊的手段。恰恰因为存货的变化性较大这一特点，为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。4.2存货的品种繁多，存货监盘不到位大多数企业生产产品种类繁多，相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且因为存货用途不一，其计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是走过场。而且，有时候集团管理不严格，审计人员根本没有实地核查，为了应付了事，而凭主观的判断去弄出数据。这样的数据疏漏较大，没有任何实际意义，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力、物力和财力。4.3存货内部控制制度较弱事实上，很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管账虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。5S药业审计分析及对策建议5.1存货成本计价方面S药业公司存货具有流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。这样，就会造成存货对企业资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。因此，审计人员在进行审核存货价值确认的初始资料时，应根据存货的取得方式，检验相应的存货价值计价资料，并且在计价上是否采用了前后期一致的计量方法。在存货初始入账时，可从存货成本明细账中抽取一部分样本存货，对存货采购单，采购发票、入库单等进行重新计算，以验证被审计单位在存货计价方面是否正确、公允。在对存货流转和发出成本的审计中，需审核企业管理要求、工艺流程以及产品成本的核算方法是否科学、适用；存货生产成本费用的归集和分配方法是否合理；生产成本在在产品与完工产品之间的分配方法是否适当、科学；还要审核生产通知单、工时和产量记录是否准确、完整；成本计算单与生产成本明细账之间是否一致等。在存货成本计价中，还有一类风险也是审计师应当注意的，那就是存货减值即存货跌价准备的计提。由于企业在期末具有对存货的采购成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价，有时企业为了虚增利润而故意少提存货跌价准备。因此，审计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提的方法是否科学、合理，对应对企业的存货计价舞弊具有重要作用。5.2存货监盘方面存货监盘是审计师应对企业进行存货舞弊的重要手段之一，因此，存货监盘的有效性与否将对存货最终的真实性和准确性产生重要影响。然而，在实务当中，审计师并没有对被审计单位的存货盘点进行认真仔细的监盘，如存货成本的真实性和正确性很难从总账与明细账二者的一致性就得出存货成本的真实性和正确性做出“确认”，二者显然不符合审计准则里面的谨慎性原则。在存货价值方面，为获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽可能侧重关注存货成本分配标准的一贯性和合理性，对存货成本价值中的稳定数据关系利用分析性程序进行复核，需注意的是，审计师在进行如上分析时不能忽略原材料、运输费以及其他相关费用价格变化所带来的影响。在于存货数量方面，审计人员应制定有效、细致、周密的存货监盘计划，并了解被审计单位与存货相关的内部控制，以进一步确定存货监盘的时间、地点和范围。存货盘点时间应尽可能的安排在财务报表日，若在财务报表日以外，还应实施其他审计程序，以获取关于存货数量的审计证据。通过存货监盘获取的审计证据只能证明存货的数量和状况是否完整、准确，无法获取存货所有权的审计证据，审计师还需要获取相关存货所有权的证明文件，才能判断被审计单位是否对存货拥有所有权。存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位的盘点,并对已盘点的存货进行适当的检查"存货监盘必须经历两道程序卜是审计人员必须亲临存货现场观察被审计单位盘点;二是观察结束后应根据需要审计人员适当抽盘被审计单位已盘点的存货。通过存货监盘审计人员可获得存货数量和状况的审计证据"在审计实务工作中存货监盘程序未按准则要求严格执行,如监盘计划不恰当,观察程序往往被忽视,检查范围过小等"审计人员应当根据被审计单位存货的特点!盘存制度和存货内部控制有效性的情况下编制周密!恰当的存货监盘计划。在实施检查程序时声计人员应确确定检查范围,并注意检查范围应尽可能避免被审计单位的不可预见性"注意检查的方向,为了测试盘点记录的准确性,审计人员应当从存货盘点记录中选取存货项目追查至存货食物;为了测试存货盘点记录的完整性,审计人员应当从存货食物追查至存货盘点表"如果有差异,审计人员应当查明原因,提请被审计单位更正,同时出于职业谨慎,审计人员应扩大检查范围,如还有错则应提请被审计单位重新盘点"在监盘过程中审计人员应当关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点关注存货的状况并做好记录同时还要关注存货的正确截止,以便确定存货纳入期末盘点的范围。5.3加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而与存货相关的内部控制是为了合理保证存货会计信息的真实性和完整性，能够从企业内部预防存货舞弊行为，因此，S药业公司应选择适当的内部管理形式，建立和完善与存货相关的内部控制体系。内部控制的有效与否在很大程度上取决于内部控制的执行者和监督者，因此，企业应注重内部会计人员的专业素质培养，以为内部控制有效执行奠定技术基础；培养内部会计人员的职业道德，使他们能够在执行内部控制时做到客观公正，遵纪守法，为内部控制的有效执行营造一个良好环境。内部控制的有效性，不仅仅是指执行初期有效，还在整个具体期间运行有效，这就要求内部控制的监管者定期地对内部控制的有效执行进行检查，为内部控制的有效执行提供重要保障。与此同时，充分关注S药业公司是否存在舞弊风险因素并运用分析程序识别管理层是否存在存货舞弊"当S药业公司面临融资压力或来自资本市场的压力,S药业公司经营者的薪酬与其经营业绩的相关联企业在审计所属期间发生合并!重组等涉及资产或产权价值!结构变动的重大经济活动;存货内部控制混乱等风险因素时库计人员应进一步实施分析程序来识别舞弊"实时分析程序有助于识别异常的交易或事项,审计人员可以通过存货周转率来实施分析程序通过和上期!本行业的平均数比较,存货周转率的大幅度提高或降低如果没有合理原因能解释存货就很有可能舞弊。5.4提高审计人员能力素养S药业公司的存货舞弊行为与S药业公司所处的经济状况有很大联系,因此审计人员需要对客户的经济状况有一个比较深入的了解,以此评估客户的经济状况,从而判断其存货舞弊动机。S药业公司的经济状况包括外在因素和内在因素,外在因素包括宏观经济形势和行业发展状况等,比如夕阳行业的S药业公司更有可能面临产品滞销的窘境,因而其低估存货的可能性会更高;内在因素包括公司自身的财务结构及经营绩效等,例如资产负债率很高的S药业公司有可能通过高估存货来高估资产。对这些因素的了解,可以帮助审计人员评估客户财务报告存在存货舞弊的可能性,并采取适当的审计程序加以应对。其次,存货的复杂性决定审计人员必须保持一定的职业怀疑。存货由于产品工艺流程和本身的性状,具有一定的复杂性,因此存货舞弊往往具有很强的隐蔽性。审计人员必须保持应有的职业怀疑,这样才能对看似无关的现象和问题锲而不舍地探寻,从而发现存货舞弊的线索并最终查明真相。审计人员必须对S药业公司的存货舞弊动机和迹象予以充分的关注,这样有助于减少存货舞弊的发生,并能有效地控制审计风险。再次,对于很多S药业公司来说,自产的存货占存货的大部分,因此审计人员必须注重现场调研,以更好地了解S药业公司的生产工艺流程。要有效地应对存货审计,首要的就是熟悉S药业公司生产工艺流程,并在此基础上画出每一道重要工序的业务流程图,从而准确地确定成本的分配及转销。此外,还应该对每道工序进行内部控制的分析,以确认存货的计价是否正确。结论存货是资产负债表中的重要的项目，它的计价方法也是复杂的，以及与它相关的科目涉及的业务也是很广泛的，且具有容易舞弊但难以检测其欺诈等特点。因此，许多企业在操纵财务报告欺诈时，往往从企业的存货着手