企业会计准则第九章流动资产

第九章流动资产〔二〕1精选ppt一、本章概述

〔一〕内容提要

存货是企业中重要的流动资产工程。本章阐述了存货确实认、计量和记录方法，属于教材“会计要素〞内容中的重点章节之一。

考生应掌握：

1.存货入账价值确实定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账本钱的计算；

2.实际本钱计价法、方案本钱法、毛利率法和零售价格法下存货发出本钱和期末结余本钱的计算；

3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；

4.存货盘盈、盘亏的科目归属。2精选ppt二、知识点精讲

9.1存货确实认和初始计量

9.1.1存货的概念及确认条件

〔一〕存货的概念

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。〔二〕存货确实认条件

1.存货所包含的经济利益很可能流入企业

2.存货的本钱能够可靠计量

3精选ppt9.1.2存货的初始计量

〔一〕入账价值根底

实际本钱〔历史本钱〕

〔二〕不同取得渠道下，存货的入账价值构成

1.购入方式

〔1〕非商业企业

购入存货的入账本钱＝买价+进口关税+运费〔内扣7%形成进项税额〕、装卸费、保险费

注：仓储费〔不包括在生产过程中的仓储费〕是计入当期损益的。

4精选ppt经典例题－1【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000元，增值税额为34000元。另发生运输费用10000元，装卸费用2000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为〔〕元。

A.211800B.200000

C.246500D.1980005精选ppt『正确答案』A

『答案解析』

由于合理损耗列入存货的采购本钱，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账本钱＝2000×100＋10000×〔1－7%〕＋2000＋500＝211800〔元〕。

会计分录如下：

借：原材料211800

应交税费——应交增值税〔进项税额〕34700〔34000＋10000×7%〕

贷：银行存款2465006精选ppt〔2〕商业企业进货费用的三种处理

①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购本钱；

②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益〔主营业务本钱〕，留存局部的进货费用计入存货本钱；

③金额较小的，也可直接计入当期损益〔销售费用〕。

2.委托加工方式

〔1〕入账本钱确实认

委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋〔如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入本钱；如果收回后再加工而后再出售的，那么计入“应交税费——应交消费税〞的借方，不列入委托加工物资的本钱〕。7精选ppt〔2〕案例解析

经典例题－2【根底知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：①2021年4月1日甲公司发出加工物资，本钱80万元；

借：委托加工物资80

贷：原材料80

②2021年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；

借：委托加工物资10

应交税费——应交增值税〔进项税额〕1.7

贷：银行存款11.7

8精选ppt③2021年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；

A.计税根底的认定

a.市场价格；

b.组成计税价格＝〔材料本钱＋加工费〕÷〔1－消费税率〕＝〔80＋10〕÷〔1－10%〕＝100〔万元〕；

B.应交消费税＝100×10%＝10〔万元〕；9精选pptC.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的本钱，相关分录如下：

a.支付消费税时

借：委托加工物资10

贷：银行存款或应付账款10

b.完工收回加工物资时：

借：库存商品100

贷：委托加工物资100

c.出售此商品时：

借：应收账款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税〔销项税额〕34

结转本钱时：

借：主营业务本钱100

贷：库存商品10010精选ppt不再计列消费税；

D.如果收回后再加工而后再出售时：

a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税〞的借方：

借：应交税费——应交消费税10

贷：银行存款或应付账款10

b.完工收回加工物资时：

借：原材料90

贷：委托加工物资90

c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税〞的贷方〔假设为28万〕：

借：营业税金及附加28

贷：应交税费——应交消费税2811精选pptd.最后，再补交其差额即可：

借：应交税费——应交消费税18

贷：银行存款18

【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资本钱的关系。委托加工物资的入账本钱计算是单项选择题的常见选材，委托加工物资入账本钱的构成因素是多项选择题的常见选材。

3.自行生产的存货

入账本钱＝直接材料＋直接人工＋制造费用

备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货本钱。12精选ppt经典例题－3【2021年多项选择题】企业发生的以下费用中，不应计入存货本钱的有〔〕。

A.采购商品过程中发生的保险费

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.购入原材料的仓储费用

D.为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

E.为特定客户设计产品所发生的设计费用『正确答案』BC

『答案解析』不计入存货本钱的费用：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

〔2〕仓储费用〔不包括在生产过程中为到达下一生产阶段所必需的费用〕。

〔3〕不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。13精选ppt4.投资者投入方式

按投资各方确实认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【经典例题－4】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的本钱为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。那么双方的对应账务处理如下：14精选ppt甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：

借：长期股权投资——乙公司117〔100＋100×17%〕

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税〔销项税额〕17

借：主营业务本钱80

贷：库存商品80

借：营业税金及附加10

贷：应交税费——应交消费税10

乙公司的账务处理如下：

借：库存商品100

应交税费——应交增值税〔进项税额〕17

贷：实收资本11715精选ppt5.债务重组方式取得的

按取得存货的公允价值入账

6.非货币性资产交换方式换入的

详见第十章?非流动资产?讲解。

7.盘盈的

按重置本钱作为入账本钱

【要点提示】存货的入账本钱计价常见于单项选择题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账本钱的内容构成及数据推算。

16精选ppt9.2发出存货的计量

9.2.1实际本钱计价前提下存货的发出计价

【经典例题5·根底知识题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际本钱。该企业2021年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际本钱为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。17精选ppt1、先进先出法：按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价2、个别计价法：实物流转与价值流转一致逐一识别发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位本钱，计算发出存货和期末存货本钱3、月末一次加权平均法：存货单位本钱＝〔月初存货实际本钱＋本月进货实际本钱〕÷〔月初存货数量＋本月进货数量〕

本月发出存货本钱＝本月发出存货数量×存货单位本钱

月末库存存货本钱＝月末库存存货数量×存货单位本钱18精选ppt4、移动加权平均法：存货单位本钱＝〔原有存货实际本钱＋本次进货实际本钱〕÷〔原有存货数量＋本次进货数量〕

本次发出存货本钱＝本次发货数量×本次发货前存货单位本钱

月末库存存货本钱＝月末库存存货数量×月末存货单位本钱【要点提示】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出本钱；二是推算期末存货的结存本钱。19精选ppt经典例题-6【2021年单项选择题】以下存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际本钱、本钱流转与实物流转完全一致的是〔〕。

A.先进先出法B.移动加权平均法

C.月末一次加权平均法D.个别计价法『正确答案』D

20精选ppt经典例题－7【单项选择题】甲公司产成品的月初数量为1000台，账面余额为8000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的本钱。甲公司产成品当月末的账面余额为〔〕。

A.4710万元

B.4740万元

C.4800万元

D.5040万元21精选ppt『正确答案』B

『答案解析』①本月新增产成品的本钱＝15400－300＋600＝15700〔万元〕；

②产品加权平均单价＝〔8000＋15700〕÷〔1000＋2000〕＝7.9〔万元/台〕

③月末产品账面余额＝7.9×600＝4740〔万元〕22精选ppt9.2.2方案本钱法的会计核算程序23精选ppt注：

1.材料本钱差异率的计算

〔1〕本月材料本钱差异率＝〔月初差异＋本月新增差异〕÷〔月初方案本钱＋本月新增方案本钱〕

在计算本月材料本钱差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货

〔2〕上月材料本钱差异率＝月初差异÷月初方案本钱

2.超支用正号，节约用负号。

材料本钱差异的测算经常以期末存货的实际本钱或材料本钱差异的期末余额为测试点。

【要点提示】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出本钱；二是推算期末存货的结存本钱。24精选ppt经典例题－8【单项选择题】A企业2001年6月1日“材料本钱差异〞科目的借方余额为4000元，“原材料〞科目余额为250000元，本月购入原材料实际本钱475000元，方案本钱425000元；本月发出原材料方案本钱100000元，那么该企业2001年6月30日原材料存货实际本钱为〔〕。

A.621000元B.614185元

C.577400元D.575000元『正确答案』A

『答案解析』

〔1〕材料本钱差异率＝〔4000＋50000〕/〔250000＋425000〕×100%＝8%；

〔2〕发出材料的差异额＝100000×8%＝8000〔元〕；

〔3〕材料本钱差异余额＝4000＋50000-8000＝46000〔元〕；

〔4〕期末存货实际本钱=〔250000＋425000-100000〕＋46000=621000〔元〕。25精选ppt9.2.3商品流通企业存货发出计价方法

〔一〕毛利率法26精选ppt经典例题－9【单项选择题】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货本钱1200万元，本月购入存货本钱2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。那么4月末存货结存本钱为〔〕元。

A.1300B.1900

C.2110D.220『正确答案』C

『答案解析』

〔1〕毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月那么采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。

〔2〕根据上述规定，4月份发出存货的本钱＝〔3000-300〕×〔1-30%〕＝1890〔万元〕；结存本钱＝1200＋2800-1890＝2110〔万元〕。27精选ppt〔二〕零售价格法28精选ppt经典例题－10【单项选择题】某商场2001年5月份月初甲商品进价本钱为170000元，售价总额为200000元，本月购进甲商品的进价本钱为230000元，售价总额为300000元，本月销售收入为400000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存本钱为〔〕元。

A.70000B.80000

C.100000D.11000029精选ppt『正确答案』B

『答案解析』

〔1〕本钱与售价的比率＝〔170000＋230000〕/〔200000＋300000〕×100%＝80%；

〔2〕本月销售本钱＝400000×80%＝320000〔元〕；

〔3〕本月末甲商品的库存本钱＝170000＋230000－320000＝80000〔元〕。30精选ppt9.2.4包装物和低值易耗品发出本钱确实认

〔一〕一次转销法。

一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产本钱或当期损益的方法。

〔二〕五五摊销法

五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。

〔三〕分次摊销法。

31精选ppt9.2.5存货发出的会计处理原材料用于生产经营：借：生产本钱〔直接材料本钱〕

制造费用〔间接材料本钱〕

销售费用〔销售环节消耗〕

管理费用〔行政环节消耗〕

委托加工物资〔发出加工材料〕

贷：原材料

材料本钱差异原材料用于基建部门借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕32精选ppt出售原材料：等同于销售商品，只不过属于“其他业务〞范畴，应采用“其他业务收入〞和“其他业务本钱〞包装物生产领用：借：生产本钱

贷：周转材料－－包装物包装物出租：借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务本钱

贷：周转材料－－包装物33精选ppt包装物出借：借：销售费用

贷：周转材料－－包装物出租、出借押金的会计处理:①收押金

借：银行存款

贷：其他应付款

②退押金

借：其他应付款

贷：银行存款

③没收押金，视为销售材料。

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

④有关的消费税计入“营业税金及附加〞34精选ppt出租、出借包装物不能使用报废时：借：原材料

贷：其他业务本钱〔出租包装物〕

销售费用〔出借包装物〕包装物出售：〔1〕、随同产品出售不单独计价借：销售费用

贷：周转材料－－包装物〔2〕、随同产品出售单独计价借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务本钱

贷：周转材料－－包装物35精选ppt低值易耗品借：制造费用

管理费用

贷：低值易耗品【要点提示】应关注费用归属方向。36精选ppt9.3存货的期末计量9.3.1本钱与可变现净值确实认

1.本钱：账面本钱〔账面余额〕

2.可变现净值确实认〔1〕库存商品的可变现净值确认

①可变现净值＝预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价确实认

A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量根底。

37精选ppt经典例题－11【根底知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的本钱为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元，那么该库存商品可变现净值的计算过程如下：38精选ppt合同约定局部的可变现净值＝60×1.3－60×0.2＝66〔万元〕，相比其账面本钱60〔60×1〕万元，发生增值6万元，不予认定；

非合同约定局部的可变现净值＝40×0.9－40×0.15＝30〔万元〕，相比其账面本钱40〔40×1〕万元，发生贬值10万元，应予认定。

该存货期末应提足的跌价准备为10万元，〔这里务必要注意，不能将合同局部与非合同局部合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同局部存货的可能损失。〕如果调整前的存货跌价准备为6万元，那么当期末应补提跌价准备4万元，分录如下：

借：资产减值损失4

贷：存货跌价准备4

39精选ppt〔2〕材料的可变现净值确实认

①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加本钱经典例题－12【根底知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的本钱为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加本钱0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。那么该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：40精选ppt合同约定局部的材料可变现净值＝60×1.5－60×0.1－60×0.2＝72〔万元〕，相比其账面本钱60〔60×1〕万元，发生增值12万元，不予认定；

非合同约定局部的材料可变现净值＝40×1.1－40×0.05－40×0.2＝34〔万元〕，相比其账面本钱40〔40×1〕万元，发生贬值6万元，应予认定。

该材料期末应提足的跌价准备6万元，〔这里务必要注意，不能将合同局部与非合同局部合并在一起认定存货的跌价幅度，那样该存货就不会出现贬值，从而掩盖非合同局部存货的可能损失。〕如果调整前的存货跌价准备为1万元，那么当期末应补提跌价准备5万元，分录如下：

借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备541精选ppt另外，与之有关的两个论断：

A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，那么该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，那么以可变现净值确认存货的期末计价。

结论推导：

产品本钱—追加本钱＝原材料本钱

产品可变现净值—追加本钱＝原材料可变现净值

可以得到：

如果产品可变现净值大于产品本钱，那么原材料可变现净值大于原材料本钱，原材料没有减值；

如果产品可变现净值小于产品本钱，那么原材料可变现净值小于原材料本钱，原材料发生减值。

②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用

42精选ppt9.3.2存货减值确实认条件

发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格

又低于其账面本钱；

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场

价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。43精选ppt存在以下情况之一的，应全额提取减值准备：

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

44精选ppt9.3.3科目设置及会计分录

1.需设置的科目

“资产减值损失〞“存货跌价准备〞

2.会计分录

〔1〕计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

〔2〕转回存货跌价准备时：相反分录

45精选ppt9.3.4存货计提减值准备的方法

1.单项比较法

2.分类比较法，适用于数量较多、单价较低的存货。

经典例题－13【单项选择题】某企业采用本钱与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，本钱与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货本钱与可变现净值分别为：甲存货本钱10万元，可变现净值8万元；乙存货本钱12万元，可变现净值15万元；丙存货本钱18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为〔〕万元。

A.－0.5B.0.5

C.2D.546精选ppt『正确答案』B

『答案解析』

〔1〕甲存货应补提的存货跌价准备额＝〔10－8〕－1＝1〔万元〕；

〔2〕乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2〔万元〕；

〔3〕丙存货应补提的存货跌价准备＝〔18－15〕－1.5＝1.5〔万元〕；

〔4〕2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5〔万元〕47精选ppt9.3.5存货跌价准备的结转方法

1.单项比较法前提下，直接对应结转。

经典例题－14【单项选择题】甲公司发出存货采用加权平均法结转本钱，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转本钱时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际本钱为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为〔〕万元。

A.6B.16

C.26D.3648精选ppt『正确答案』B

『答案解析』

〔1〕期末存货的可变现净值＝〔0.26－0.005〕×〔1200－400〕＝204〔万元〕；

〔2〕期末存货应提足的准备额＝360×［〔1200－400〕÷1200］－204＝36〔万元〕；

〔3〕期末存货已提准备额＝30×［〔1200－400〕÷1200］＝20〔万元〕；

〔4〕期末存货应计提的准备额＝36－20＝16〔万元〕。49精选ppt2.分