收入与费用业务会计制度的设计 3

收入与费用业务会计制度的设计经过本章的学习，要求了解收入与费用业务会计制度设计的内容，了解并掌握收入与费用内部控制制度的设计方法，以及收入与费用业务会计制度核算方法设计的实际与技巧。第一节收入与费用业务的内容和会计制度设计目的一、收入与费用业务会计制度设计的内容及其特点〔一〕收入与费用业务的主要内容1.收入业务的主要内容普通企业收入业务的内容主要包括：接受客户定单、同意赊销信誉、按销售单供货、按发货单装运货物、向客户开具帐单、记录销售和记录销货退回。2.费用业务的主要内容普通企业费用业务的内容主要包括：提出付款恳求、同意赊付额度、按付款恳求单付款、从收款单位获得发票帐单和记录费用。〔二〕收入与费用业务会计制度设计的内容1.收入与费用业务内部控制方法的设计〔1〕收入业务内部控制方法的设计收入业务内部控制方法的设计详细包括：适当的职责分别；正确的授权审批；完备的凭证和记录；凭证的预先编号；定期寄送对帐单；内部核对程序。〔2〕费用业务内部控制方法的设计企业费用业务内部控制方法设计该当包括以下内容：界定费用开支范围和规范；制定费用预算；正确的授权审批；预算执行情况检查与奖惩制度；内部核对程序。2.收入与费用业务会计核算方法的设计收入与费用业务会计核算方法的设计主要是要处理四个问题：第一，如何选择收入确认的规范；第二，如何选择收入的计量方法；第三，如何将收入分别记录；第四，如何报告收入。〔三〕收入与费用业务会计制度设计的特点以收入与费用的本质作为设计的指点进展内部控制方法的设计要同收入与费用发生的业务流程坚持一致。进展会计核算方法的设计既要符合国家一致企业会计制度的规定，又要表达企业本身收入与费用业务的特殊性。二、收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目的收入业务内部控制和核算方法设计的目的为〔1〕确保收入业务的有序进展；〔2〕正确核算收入，及时提供收入信息；〔3〕保证收入的平安与完好；〔4〕加强现金流入，降低收帐风险。费用业务内部控制和核算方法设计的目的为〔1〕确保费用业务的有序发生；〔2〕正确核算费用，及时提供费用信息；〔3〕控制费用开支，合理降低费用；〔4〕明确费用责任，树立节约认识。第二节收入与费用业务内部控制方法的设计一、收入业务内部控制方法的设计收入业务内部控制方法设计应从以下六个方面来进展：〔一〕适当的职责分别〔二〕正确的授权审批〔三〕充分的凭证和记录〔四〕销货凭证的预先编号〔五〕按月寄出对帐单〔六〕内部核对程序二、费用业务内部控制方法的设计费用业务内部控制方法的设计应从以下四个方面来进展：〔一〕费用预算控制制度的设计〔二〕费用控制方法的选择〔三〕费用开支的审批制度设计〔四〕费用分析制度的设计第三节收入与费用业务核算方法的设计一、收入核算方法的设计〔一〕关于选择收入确认的规范确认销售收入的规范为：〔1〕企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；〔2〕企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；〔3〕与买卖相关的经济利益可以流入企业；〔4〕相关的收入和本钱可以可靠地计量。〔二〕关于选择收入的计量方法收入的计量，应根据企业销售部门与购货方或接受劳务方签署的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按双方手赞同或都能接受的价钱确定。留意区分商业折扣、现金折扣和销售折扣三种情况下收入的计量。〔三〕收入的分类记录收入应分别计入“主营业务收入〞、“其他业务收入〞和“营业外收入〞帐户中。〔四〕关于收入的列报在利润表中，收入该当按照其重要性分别列报，即主营业务收入、其他业务收入和营业外收入应分项列报。二、费用核算方法设计〔一〕关于选择费用确认的方法1.费用确认的原那么〔1〕划分其本性支出与收益性支出原那么〔2〕权责发生制原那么〔3〕配比原那么2.费用确认的方法〔1〕按费用与收入的直接联络〔或称因果关系〕进展确认〔2〕直接作为当期费用进展确认〔3〕按系统、合理的分摊方式确认〔二〕关于选择费用的计量方法企业在消费运营过程中所发生的各项费用，该当以实践发生数计入本钱、费用，不得以估计本钱或方案本钱替代实践本钱。通常情况下，正确选择费用的计量方法，还应处置好以下四个方面的关系：第一，费用与收入的关系；第二，费用与损失的关系；第三，消费费用与期间费用的关系；第四，本期费用与跨期费用的关系。〔三〕关于费用的分别记录在会计核算的帐户系统中用于记录费用业务的帐户主要有“营业费用〞、“管理费用〞和“财务费用〞，除此之外还有用于记录税金支出的帐户“主营业务税金及附加〞和“所得税〞帐户。〔四〕关于费用的列报在利润表中，费用该当按照其性质分项列报，即主营业务本钱、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用和所得税应分项列报。第十三章一切者权益会计制度的设计经过本章的学习，要求了解一切者权益业务会计制度设计的内容，了解一切者权益业务会计制度设计的目的，掌握一切者权益业务内部控制制度的设计方法，以及一切者权益业务会计核算方法设计的实际与技巧。第一节一切者权益业务的内容和会计制度设计目的一、一切者权益业务内部控制制度和核算方法设计的内容及其特点一切者权益业务会计制度设计的内容包括内部控制方法的设计和核算方法的设计两部分。

一切者权益业务内部控制方法的设计详细包括：适当的职责分别正确的授权审批完备的凭证和记录有效的内部核对程序一切者权益业务核算方法的设计，主要要处理四个方面的问题：第一，如何选择一切者权益确认的规范；第二，如何选择一切者权益的计量方法；第三，如何将一切者权益分别记录；第四，如何报告一切者权益。一切者权益业务会计制度设计的特点：进展内部控制方法的设计要同一切者权益发生的业务流程坚持一致，并注重受资风险的分析和控制进展会计核算方法的设计既要符合国家一致企业会计制度的规定，又要表达企业本身一切者权益业务的特殊性二、一切者权益业务会计制度设计的目的〔一〕确保一切者权益业务发生的合规性〔二〕确保一切者权益业务发生的合理性〔三〕确保一切者权益业务会计记录的正确性和及时性〔四〕确保一切者权益业务会计披露的真实、完好第二节一切者权益业务内部控制方法的设计一、实收资本业务内部控制方法的设计〔一〕股份实收资本业务内部控制股份设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应到达国家规定的最低规范股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必需符合规定已发行股票的面值与超面值缴入部分应分别列示4.公司能否曾经按照规定设置了股本备查薄，登记了股本总额、股份总额、每股面值等5.股本在资产负债表上是按不同类别列示6.国有企业改组为股份时，能否存在将国有资产低价折股、低价出卖或无偿分给个人的情况7.股本的增减变动能否符合国家有关法律、法规〔二〕普通企业实收资本业务内部控制普通企业实收资本业务内部控制包括：企业设立时，如何保证明际收到投资者的投资与注册资本和出资协议一致企业增资扩股时，如何保证新参与的投资者交纳的出资额的核算是正确的，记入实收资本的金额为其该当拥有的企业投资比例，而且没有损害原有投资者利益的情况企业资本公积、盈余公积转增资本符合<公司法>的规定减少资本履行了必要的程序二、资本公积业务内部控制方法的设计资本公积的构成来源主要包括资本〔或股本〕溢价、接受捐赠非现金资产预备、接受现金捐赠、股价投资预备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。资本公积业务内部控制方法的设计主要包括以下几个要点：〔一〕资本公积增减变动的内容及其根据的合法性和正确性〔二〕资本〔或股本〕溢价的合法性和正确性〔三〕接受捐赠非现金资产预备的合法性和正确性〔四〕股权投资预备的真实性和正确性〔五〕拨款转入的真实性和正确性〔六〕外币资本折算差额的正确性〔七〕资本公积转增资天性否经授权同意〔八〕确定资本公积能否已在资本负债表上恰当披露三、盈余公积业务内部控制方法的设计盈余公积业务内部控制方法的设计主要从下述三个方面进展：〔一〕盈余公积的提取〔二〕盈余公积的运用〔三〕盈余公积在资产负债表上的恰当披露四、利润分配业务的内部控制利润分配业务的内部控制方法的设计主要从下述四个方面进展：〔一〕如何保证可供分配利润的构成来源合法、真实〔二〕如何保证利润分配比例符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定〔三〕如何保证利润分配数额及年末未分配利润数额是正确的〔四〕如何保证未分配利润已在利润分配表和资产负债表中恰当披露第三节一切者权益业务核算方法的设计一、实收资本业务核算方法设计〔一〕实收资本经过“实收资本〞帐户进展登记〔二〕股本经过“股本〞帐户进展记录股本应按普通股和优先股设置明细帐，进展明细核算。二、资本公积业务核算方法设计

资本公积确实认原那么〔1〕实践曾经发生；〔2〕符合资本公积的定义；〔3〕可以计量企业应在“资本公积〞帐户下设置以下明细帐：〔1〕资本〔或股本〕溢价；〔2〕接受捐赠非现金资产预备；〔3〕接受现金捐赠；〔4〕股权投资预备；〔5〕拨款转入；〔6〕外币资本折算差额；〔7〕关联买卖差价；〔8〕其他资本公积。三、盈余公积业务核算方法设计企业应在“盈余公积〞总帐帐户下设置以下明细帐户：〔1〕法定盈余公积；〔2〕恣意盈余公积；〔3〕法定公益金；〔4〕贮藏基金；〔5〕企业开展基金；〔6〕利润归还投资。四、利润分配业务核算方法设计企业应在“利润分配〞总帐帐户下设置以下明细帐户：〔1〕其他转入；〔2〕提取法定盈余公积；〔3〕提取法定公益金；〔4〕提取贮藏基金；〔5〕提取企业开展基金；〔6〕提取职工奖励及福利基金；〔7〕利润归还投资；〔8〕应付优先股股利；〔9〕提取恣意盈余公积；〔10〕应付普通股股利；〔11〕转作资本的普通股股利；〔12〕未分配利润。第十四章计算时机计信息系统制度设计经过本章学习，应该了解计算机及网络系统引入会计任务所带来的问题、计算时机计信息系统所提供的会计处置方式、数据处置流程及会计组织构造的特点。掌握计算时机计信息系统管理制度制定的原那么和有关管理制度制定的根本方法。并能运用所学习的知识处理企业制定计算时机计信息系统管理制度的详细问题。第一节计算时机计制度设计的必要性一、计算机引入会计任务所带来的问题计算机硬件计算机网络系统计算机软件系统技术档案二、数据处置方式变化带来的问题数据处置是指为了一定的目的，按照一定的规那么和方法对数据进展搜集并加工成有用信息的过程。数据处置方式是传统会计与计算时机计最明显、最直观的差别。数据处置方式的改动使计算时机计系统的任务质量和效率有了极大的提高，但这种改动也使会计系统原有的内部控制机制在很大程度上失去了作用。三、数据处置流程变化带来的问题手工会计系统整个会计业务的处置过程由不同的核算组或个人分散进展。为了保证处置的可靠，根据复式记账的原理进展试算平衡，平行登记、帐证核对、帐帐核对贯穿整个过程，构成了手工条件下一套完好的行之有效的数据处置控制机制。由于这种处置过程反复多，效率低，计算时机计信息系统采用了完全不同的数据处置流程。这就是一次输入数据，集中存储于一个数据库文件中，根据事先设定的核算方法进展多重处置，多层次输出所需求的各种会计信息。由于总帐、日记帐、明细帐都出自同一数据源，使总帐对明细帐、日记帐的控制造用不复存在，使帐证核对、帐帐核对失去了作用。四、会计组织机构和人员构成变化带来的问题在会计电算化条件下，计算时机计信息系统除了专业会计人员外还需求有计算机操作、维护人员共同任务。由于大量会计业务由计算机自动完成，因此会计任务组织方式将发生较大变化，需求明确新条件下的任务岗位，对各岗位的责权加以严厉规定和控制，使不相容责权得以分隔。防止对计算机进展未经授权的操作或越权的非法操作，以保证系统的正常任务。五、其他要素变化带来的问题新技术引入会计任务所带来的问题新领域的开辟带来的问题第二节计算时机计制度设计的原那么一、计算机系统管理制度设计的根本根据〔一〕财政部、国家审计总署有关计算时机计管理的法令、法规和制度〔二〕计算机系统任务的根本特点二、计算时机计信息系统管理制度设计原那么合法性原那么业务处置程序规范化原那么经济性原那么第三节计算时机计信息系统的管理体制和组织构造一、建立计算时机计系统管理体制的必要性计算机引入会计任务，处理了会计任务中长期存在的信息量非常有限、会计信息的提供不及时和不准确的难题，为会计任务从单纯的报帐型会计向运营管理型会计转变提供了物质条件。计算时机计信息系统的建立不仅改动了会计任务的操作方式，而且引起会计业务的任务流程、信息数据的流转方式、人员的组织方式的一系列的变革。从而对会计管理方法、程序和会计管理制度提出新的要求。因此必需建立适宜计算时机计信息系统条件的管理体制，以保证会计任务顺利的开展和有关管理制度的顺利执行。二、几种常用的管理体制与组织机构集中管理的信息中心分散管理方式集中管理下的分散组织方式第四节计算时机计信息系统管理制度的设计一、计算机软件和硬件管理制度设计计算机软件和硬件管理制度主要包括：〔一〕机房设