筹资与投资业务循环审计知识讲义

筹资与投资业务循环审计知识讲义一、筹资与投资循环概述（一）筹资与投资循环涉及的主要会计账户交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期待摊费用短期借款、长期借款、交易性金融负债、长期应付款、应付股利、应付债券资产类账户负债类账户实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所有者权益类账户Date2（二）筹资与投资循环涉及的主要业务活动筹资循环的主要业务筹资计划会计记录筹资业务收取款项计算利息和股息还本付息发放股利Date3投资循环的主要业务投资计划会计记录投资业务支付款项计算投资收益得到收益转让或收回投资Date4（三）筹资与投资循环的主要凭证及记录主要凭证Date5会计记录适当的记账凭证相关明细账和总账Date6（四）筹资与投资循环的内部控制关键控制点有关说明申请书面提出要求，编制并提交可行性报告批准有关部门（如董事会）审查可行性报告，并签字批准执行与有关单位签订合同或协议，并办理有关手续，收付资金记录会计核算和报告保管资产（有价证券）的保管Date7 1、了解筹资与投资循环内控的程序检查、询问和观察√检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；√询问各部门的相关人员；

√观察操作流程。（五）筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序Date8 2、筹资循环内控测试

Date93、筹资交易的实质性测试检查支持借款记录的原始凭证检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易将借款记录与所附的原始凭证进行细节对比Date104、投资循环内控测试

Date115、投资交易的实质性测试检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债券证明、投资付款记录和相关有价证券等检查董事会会议记录、投资合同、交易对象提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易将投资记录与所附原始凭证进行细节比对Date12书P216【筹资与投资循环的内部控制测试案例】看一看：Date13练一练：某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人，总经理室聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，公司由财务部负责融资，当年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。解析:借款缺少适当的授权或批准程序该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。Date14二、负债筹资审计掌握借款审计的实质性程序掌握应付债券审计的实质性程序掌握财务费用审计的实质性程序Date15（一）借款审计的实质性程序获取或编制有关借款明细表；检查借款的增减变动；检查借款的使用；函证借款；检查年末有无到期未偿还的借款；检查借款费用的会计处理是否正确；检查借款的列报是否恰当。Date16假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款200000贷：短期借款2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出1100贷：短期借款11006月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账务调整。练一练：Date17解析：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：应付利息1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出3300Date18（二）应付债券的实质性程序获取或编制应付债券明细表；检查应付债券的增减变动；函证应付债券账户的期末余额；检查应计利息、债券折（溢价）摊销及会计处理是否正确；检查到期债券的偿还；检查应付债券的列报是否恰当。Date19练一练：审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券——债券面值10万元，应付债券——利息调整5万元，票面利率12%，被审单位发行债券严重损害公司利益。怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格10万元，发行期3年，利率为12%。审查其凭证，会计分录为：借：银行存款50000应付债券——利息调整50000贷：应付债券——债券面值100000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。要求：支出上述事项存在的问题，并进行调整。Date20解析：

该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工某福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录：借：银行存款50000贷：应付债券——利息调整50000Date21练一练：某股份有限公司于2011年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为()万元。

A．9.73

B．12

C．10

D．11.68选D该债券2011年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元。Date22多选：“应付债券”账户的借方反映的内容有（）A.债券发行时产生的债券折价B.债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息D.债券折价的摊销E.债券面值选ABDate23 （三）财务费用的实质性程序获取或编制财务费用明细表；执行分析程序；检查利息支出明细账，确认利息支出的发生及准确性；检查利息收入明细账，确认利息收入的发生及准确性；实施截止测试，检查财务费用各项目有无跨期入账现象；检查财务费用的列报是否恰当。Date24书P222【财务费用审计案例】学一学：Date25练一练：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1、财务科人员的工资及奖金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融机构手续费2500元。要求：支出上述事项存在的问题，并进行调整。Date26解析：1、财务科人员的工资及奖金6500元应列入“管理费用”账户；2、支付未完工工程借款利息3000元符合费用资本化的条件计入“在建工程”调整分录为：借：管理费用6500在建工程6500贷：财务费用95000Date27三、所有者权益筹资审计掌握实收资本的实质性程序掌握资本公积的实质性程序掌握盈余公积实质性程序掌握未分配利润的实质性程序Date28（一）实收资本的实质性程序获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表；查阅公司章程、股东大会及董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定；检查实收资本（股本）增减变动的原因；根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况；检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定；确定实收资本（股本）在报表中的列报。Date29假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后做了如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢300000贷：固定资产300000

借：实收资本——国家投入资本300000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢300000要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整。练一练：Date30解析：根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本——国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整：借：营业外支出——固定资产盘亏300000贷：实收资本——国家投入资本300000Date31 （二）资本公积的实质性程序获取或编制资本公积明细表；收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据；Date32根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查；√对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发生股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用；√将持有至到期投资、可供出售金融资产互相重分类时，是否按相关规定调整资本公积；√检查可供出售金融资产的后续计量是否相应调整资本公积；Date33根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查；√检查长期股权投资以权益法核算的，被投资单位除了净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确，处置该项投资时，是否已转销与其相关的资本公积；Date34检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响；确定其列报是否恰当。Date35练一练：某股份公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。该公司账务处理如下：(1)收到发行收入时：借：银行存款200000000贷：股本50000000资本公积——股本溢价150000000(2)支付发行费用时：借：财务费用6000000贷：银行存款6000000审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整Date36解析：根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。故案例中对发行费用的处理是错误的。其正确的记录应为：借：资本公积——股本溢价6000000贷：银行存款6000000建议调整：(暂不考虑对所得税费用的影响)借：资本公积——股本溢价6000000贷：财务费用6000000Date37练一练：审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：借：资本公积57000贷：银行存款57000经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根要求（1）指出该企业该笔业务的问题所在进行必要的账项调整Date38解析：（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付职工薪酬”账户，而该企业却冲减了“资本公积账户”，是违反会计制度的行为。（2）借：应付职工薪酬57000贷：资本公积57000Date39（三）盈余公积的实质性程序获取或编制盈余公积明细表；收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决议等文件资料，并更新永久性档案；对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审计至原始凭证；√审查计提顺序、计提基数、比例是否符合规定、会计处理是否正确；√审查其减少数是否符合规定。检查其列报是否恰当。Date40看一看：书P226【盈余公积审计案例】Date41假设审计人员李欣在审查东安公司2010年“盈余公积”账户时，查明盈余公积（法定）期初余额400000元，本期提取30000元；审查“本年利润”账户，查明该公司当年实现净利润300000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额800000元。想一想：Date42解析：

如果查明东安公司2008年度实现净利润300000元，按10%提取法定盈余公积金30000元，没有错；但制度规定：当盈余公积金超过资本总额的50%时，则不再提取。东安公司当年实收资本期末余额800000元，提取法宝盈余公积金限额为400000元，而该公司期初盈余公积金余额为400000元，所以本年度不应该再提取盈余公积金。Date43（四）未分配利润的实质性程序获取或编制未分配利润明细表；检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账；收集和检查与利润分配有关的董事会议纪要、股东大会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等有关文件资料，更新永久性档案，对照规定确认利润分配的合法性；检查本期未分配利润变动除了净利润转入以外的全部相关凭证，确定其处理正确否；Date44了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过税前弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整；结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益的内容是否真实、合理，注意对以前所得税的影响；确定其列报是否恰当。Date45想一想：某企业2005年亏损100000元，2006～2010年连年实现利润10000元，该企业用税前利润弥补亏损，弥补之后，2011年度企业“未分配利润”明细账仍有借方余额50000元(100000-10000×5)，当年实现利润60000元，企业便直接弥补亏损50000元，再计提了所得税。问该企业的处理是否存在不当之处。Date46解析：此种处理存在错弊。用税前利润弥补5年，仍未弥补完，第6年开始应用税后利润弥补，2011年只能弥补亏损45000元(60000-60000×25%)，多弥补了5000元，当然此处也造成少交所得税12500（50000*25%）元。Date47想一想：审计人员甲在审查某股份有限公司2011年12月31日资产负债表时，已知该公司会计报表中的所有者事项审计前的结构如下：股本85000000资本公积36000000盈余公积1350000未分配利润6000000所有者权益合计128350000在审计过程中，甲了解到该股份公司按25%计提缴纳所得税，按10%计提法定盈余公积，按10%计提任意盈余公积。同时，甲还发现下列涉及所有者权益事项的问题：①股本溢价200万元，计入了实收资本；②法定资产重估增值350万元，计入资本公积；③因虚计收入、少列费用等问题而使利润总额多计75万元。哪些事项对该公司所有者权益结构有影响，并计算影响结果；调整该公司所有者权益结构。Date48解析：①上述事项中第二不影响所有者权益结构，第一、三事项影响所有者权益结构项目。第一事项：股本溢价200万元应计入资本公积，不应计入实收资本。第三事项：利润虚增75万元，故净利润虚增：75×(1-25%)=56.25万元。根据该公司的利润分配政策，盈余公积多提：56.25×(10%+10%)=11.25万元；未分配利润虚增：56.25-11.25=45万元。②调整后所有者权益结构为：股本83000000(=85000000-2000000)资本公积38000000(=36000000+2000000)盈余公积1237500(=1350000-112500)未分配利润5550000(=6000000-450000)所有者权益合计127787500Date49四、投资相关项目审计掌握交易性金融资产的审计掌握可供出售金融资产的审计掌握持有至到期投资的审计Date50（一）交易性金融资产的实质性测试程序获取或编制交易性金融资产明细表；对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确；监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整；Date51抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，处理是否正确；复核与交易性金融资产相关的损益计算是否正确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对；关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制；检查其列报是否恰当。Date52想一想：Date53解析：（1）交易费用应借记“投资收益”（2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；注册会计师应提请调整会计分录：借：投资收益1000贷：财务费用1000借：资本公积——其他资本公积500000贷：公允价值变动损益500000Date54练一练：1、（多选）下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值的有：（）。A.股票的买价B.支付的印花税C.支付的手续费D.已宣告但尚未领取的现金股利E.支付的佣金【答案】BCDEDate552、（单选）甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A.111B.175C.151D.155Date56【答案】B【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元）▲简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产—成本Date57（二）可供出售金融资产的审计获取或编制可供出售金融资产明细表；根据被审计单位管理层的意图和能力，判断可供出售金融资产的分类是否正确；检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对；向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程；获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查会计处理是否正确；Date58抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其是否完整合法，处理是否正确；复核可供出