某公司内部培训之成本分摊协议

内部培训之本钱分摊协议MAZARS目录1本钱分摊概述2核心要素分析3适用状况分析4案例分析

MAZARS1.本钱分摊概述定义解析相关法规主要内容MAZARSOECD?跨国企业与税务机关转让定价税务指南：企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的本钱和风险，并确定这些资产、劳务和权利的各参与者利益的性质和范围。定义解析MAZARS定义解析经济合作开展组织〔OECD〕称之为CCA〔CostContributionAgreement〕根据CCA框架协议：各参与方对CCA全部奉献按比例划分的份额，应与其根据协议预期获得的全部利益按比例划分的份额一致。CCA的各参与方有权以所有者的名义利用其在CCA中的利益，不必为该利益支付特许权使用费或其他费用。经济合作开展组织〔OECD〕称之为CCA〔CostContributionAgreement〕根据CCA框架协议：另外，根据CCA框架，技术开发可以由一家公司负责组织实施，其他公司只需要承担约定的本钱和风险即可；即使技术开发失败，参与方也必须承担约定的本钱支出。MAZARS企业所得税法第四十一条第二款：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原那么进行分摊。定义解析MAZARS在没有本钱分摊协议的情况下，B和C需要向A支付特许权使用费，才能从A公司取得技术使用权；定义解析境外：母公司A拥有技术研发资源和能力，并负责三家公司技术研发境内：子公司B、C如果三家公司签订本钱分摊协议，且均同意各自在其所在地为研发成果的合法经济权益人，那么对于A所发生的技术开发本钱，三家公司可以按照本钱与预期收益相配比的原那么进行分摊，并在所得税前进行列支，其后B和C无需再向A支付特许权使用费。〔一〕参与方的名称、所在国家〔地区〕、关联关系、在协议中的权利和义务；〔二〕本钱分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务；〔三〕协议期限；〔四〕参与方预期收益的计算方法和假设；〔五〕参与方初始投入和后续本钱支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原那么的说明；〔六〕参与方会计方法的运用及变更说明；〔七〕参与方参加或退出协议的程序及处理规定；〔八〕参与方之间补偿支付的条件及处理规定；〔九〕协议变更或终止的条件及处理规定；〔十〕非参与方使用协议成果的规定。MAZARS本钱分摊协议的主要内容国际本钱分摊协议在国际上已经被广泛运用，OECD转让定价指南中对本钱分摊协议的定义就是对各国本钱分摊协议的高度概括，通常情况下，参与方各自承担的，符合独立交易原那么的分摊本钱，可以在本国所得税前列支。相关法规?特别纳税调整实施方法?2024首次在中国得到具体的法律明确。第七章涵盖了本钱分摊协议的适用范围、根本内容、变更与终止等各个具体方面。需要国税总局的审批才能进行税前本钱抵扣对这一本钱分摊事项一并申请预约定价安排时间跨度长，行政本钱高直接标准无需经过税务机关的审核。签订〔变更〕本钱分摊协议之日起30日内，向当地主管税务机关报送本钱分摊协议副本年度企业所得税纳税申报时，附送?中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表?。未特别提及本钱分摊的适用范围。共同开发、受让无形资产以及集团采购、集团营销筹划重申了不符合独立交易原那么和本钱与收益相匹配的原那么，税务机关将实施特别纳税调查与调整；直接标准?国家税务总局关于标准本钱分摊协议管理的公告??关于母子公司间提供效劳支付费用有关企业所得税处理问题的通知?第三条：母公司向其多个子公司提供同类项效劳，其收取的效劳费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取效劳分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订效劳费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供效劳所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总效劳费，在各效劳受益子公司〔包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业〕之间按?中华人民共和国企业所得税法?第四十一条第二款规定合理分摊。涉及法规国税发[2024]86号?企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕?第十五条：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发工程，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。涉及法规国税发[2024]116号?关于外商投资性公司对其子公司提供效劳有关税务处理问题的通知?第五条：外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的效劳，由外商投资性公司代其子公司支付的各项效劳费用，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。涉及法规国税发〔2024〕第128号本钱在协议规定的各年度税前列支；2.补偿调整的，当年计入应纳税所得额；3.无形资产类本钱分摊协议，参加支付、退出补偿或终止协议对协议成果分配的，按资产购置或处置处理。税务处理合格的本钱分摊协议的税务处理企业与其关联方签署本钱分摊协议，有以下情形之一的，其自行分摊的本钱不得税前扣除：1.不具有合理商业目的和经济实质；2.不符合独立交易原那么；3.没有遵循本钱与收益配比原那么；4.未按本方法有关规定备案或准备、保存和提供有关本钱分摊协议的同期资料;5.自签署本钱分摊协议之日起经营期限少于20年。税务处理不合格的本钱分摊协议的税务处理核心要素分析1参与方2成本3预期收益4成本分摊5加入支付与退出补偿核心要素分析1参与方MAZARS某跨国集团公司进行一项新生产工艺的研发，其下属A公司和B公司组成了一个研发团队参与到整个跨国集团为研发新工艺的本钱分摊协议中。协议规定，产品研发成功后，A公司和B公司不享受新工艺的任何使用权，他们只能按发生的本钱从集团获得补偿。A、B公司是否构成了该项本钱分摊协议的参与方？A公司和B公司由于无法从本钱分摊协议形成的成果使用中获取收益，因而不是本钱分摊协议的参与方，而应被视为跨国集团在该项本钱分摊协议下的效劳提供方。所以，税务机关将不能认可他们仅取得简单的本钱补偿，而应作为向关联方提供劳务，根据独立交易原那么获取合理的利润。《特别纳税调整办法（试行）》第七章成本分摊协议第六十五条成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。核心要素分析2成本《特别纳税调整办法（试行）》参与方在一个纳税年度内分摊的成本应包括参与方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有成本，加上向其他参与和非参与方支付的分摊成本减去其他参与方和非参与方向其支付的费用。与成本分摊协议相关的成本包括营业费用、有偿使用有形资产的支出等。A、B公司达成一项本钱分摊协议，共同研发一项专利技术。A公司该工程本年度发生的研发支出200万元，B公司发生该工程相关的研发支出和其他营业费用合计400万元。工程总本钱600万元，A、B公司本钱分摊比例为4：6，A公司向B公司支付40万元的费用。求最终A、B公司各分摊多少本钱。A公司应分摊的本钱＝200＋40＝240〔万元〕。B公司应分摊的本钱＝400－40＝360〔万元〕。核心要素分析3预期收益《特别纳税调整办法（试行）》参与方在一个纳税年度内分摊的成本应包括参与方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有成本，加上向其他参与和非参与方支付的分摊成本减去其他参与方和非参与方向其支付的费用。与成本分摊协议相关的成本包括营业费用、有偿使用有形资产的支出等。核心要素分析4成本分摊第七章成本分摊协议的管理第七十一条成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应根据实际情况做出补偿调整在一个纳税年度内衡量成本分摊协议的参与方分摊的成本是否合理时，应将其实际分摊的成本比率同其预期能分享的收益比率进行对比，即参与方实际分享的收益与分摊的成本应配比。可以通过比较成本分摊率与预期收益率来判断合理性。成本分摊比率A成本分摊比率=A实际成本/∑各参与方成本A公司、B公司和一个独立无关联关系的第三方C公司共同开发一项新的音频技术，其中A公司是B公司的母公司。第一年产生的本钱是225万元人民币，由于第一年所有的前期工作全部是A公司进行的，因此本钱全部发生在A公司。第一年，根据本钱分摊协议的约定，C公司向A公司支付了25万元人民币，B公司向A公司支付了80万元人民币。因此，在该年年终时，A公司实际分摊的本钱是120万元人民币。这里，B公司实际分摊的本钱是80万元人民币，所有本钱分摊协议的参与方分摊的本钱是200万元人民币〔不包含非关联方C〕，因此，B公司的本钱分摊比例是40%。同理，该纳税年度A公司的本钱分摊比例是60%。核心要素分析4成本分摊合理预期收益比率参与方合理的预期收益比率等于该参与方由于享受该成本分摊协议的成果所能预期获得的收益除以所有参与方享受该成本分摊协议的成果所能预期获得的收益。预期收益的计算方式直接法：直接法就是直接计算出本钱分摊协议的参与方能取得的额外收入和节约的本钱。间接法:间接法是通过其他一些间接的指标来测量参与方参与本钱分摊协议所能获得的预期收益。单位耗能、产量或销量销售收入(同一市场竞争水平)营业利润(企业大局部的经营成果主要是由该协议形成资产提供)核心要素分析4本分摊合理预期收益比率参与方合理的预期收益比率等于该参与方由于享受该成本分摊协议的成果所能预期获得的收益除以所有参与方享受该成本分摊协议的成果所能预期获得的收益。预期收益的计算方式直接法：直接法就是直接计算出本钱分摊协议的参与方能取得的额外收入和节约的本钱。间接法:间接法是通过其他一些间接的指标来测量参与方参与本钱分摊协议所能获得的预期收益。单位耗能、产量或销量销售收入(同一市场竞争水平)营业利润(企业大局部的经营成果主要是由该协议形成资产提供)核心要素分析4成本分摊案例2案例1A和B公司是从事电解铝生产的母子公司。生产电解铝需要消耗大量的电能，电能是电解铝生产本钱的重要组成局部。因此，A和B公司达成了一项本钱分摊协议，共同开发一项新的生产工艺来降低用电量。由于A、B公司生产的产品完全一致，单位耗电本钱占单位产品本钱的比例假设都是X%.如果假设该项研发很有可能成功，但成功后新技术究竟能节约多少单位耗电量是不清楚的，这时我们就无法用直接法。但是，由于A、B公司生产的是相同产品且单位耗电本钱占单位产品本钱的比例假设都是一致的。因此，产品产量将是计算预期收益比率和计算本钱分摊比率的最可靠指标，因为参与方采用新技术后，节约的用电量增减和产量增减是同比例变动的。A、B公司是母子公司，达成了一项本钱分摊协议共同开发一种新药。A公司获得该新药在法国市场的特许权，B公司获得该新药在英国市场的特许权。假设该新药在法国、英国的市场规模相似，但由于英国对药品的价格有严格的管制措施而法国没有，因此，A公司预期能取得的收益要远远高于B公司。此时，营业利润作为衡量指标就更加可靠。核心要素分析5加入支付与退出补偿第七章成本分摊协议的管理第七十条已经执行并形成一定资产的本钱分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原那么做如下处理：参加支付：即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付；退出补偿：即原参与方退出协议安排，将已有协议成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿；加入支付1.新参与者2.新的资产共享A、B、C、D四个关联企业作为参与方达成了一项本钱分摊协议共同开发下一代无线通信技术。对于该项研发未来收益的合理估计，参与方同意按如下比例去分摊本钱：A分摊40%、B分摊15%、C分摊25%、D分摊20%。由于下一代无线通信技术的开发必须基于对现有技术的使用根底上，因此A、B、C、D都需要将其现在拥有的一项通信专利技术供本钱分摊协议各方共同享有和使用。根据独立交易原那么得出了A、B、C、D提供的无形资产的市场公允价值分别为：A80万、B40万、C30万、D30万。以A为例确定其参加支付的金额。A应进行的“参加支付〞等于〔B40万+C30万+D30万〕×A对预期收益的分享份额40%。A由于提供专利，B、C、D支付“参加支付〞而取得的收益。A提供的专利的市场价值为80万,由于B、C、D预计能分享未来收益的份额比例分别为15%、25%和20%，因此，A由于“参加支付〞而取得的收入为48万〔=80万×60%〕。A因“参加支付〞所付出的本钱和由于其他方作出“参加支付〞所取得的收益相抵消后的数额。最终在该纳税年度，A应取得8万的收入。适用情况分析1集中研发2集团劳务3集团营销4集团采购5集团统购?企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕?〔国税发[2024]116号〕：第十五条企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发工程，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。第十七条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发工程实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原那么，合理确定研究开发费用的分摊方法。第十八条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发工程的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。集中研发适用情况分析?企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕?〔国税发[2024]116号〕第十六条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发工程的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发工程中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。集中研发费加计扣除报送资料〔1〕企业所得税年度纳税申报表〔2〕享受企业税优惠申请表〔3〕集中研发工程研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料〔4〕研究开发工程协议或合同，效用情况说明、研究成果报告等资料〔5〕其他集中研发适用情况分析直接收费法：指在明确界定的根底上，按照独立企业之间公平交易原那么，按照可比非受控价格向企业集团受益成员公司收取劳务费用的方法。间接收费法：执行间接收费法时，企业之间应当签订效劳合同，明确提供效劳的具体内容、本钱核算口径、附加利润率以及分配方法等，同时报主管税务机关审核。按照组成计税价格确定收费总金额=实际发生的本钱费用×〔1+本钱利润率〕÷〔1-营业税率5%〕公式中的本钱利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。与提供效劳间接关系的费用，已经在附加利润中进行了补偿，因此不允许重复作为效劳费用分摊。集团劳务适用情况分析集团营销筹划是指由集团公司或者集团内的某一成员公司承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。由于广告宣传费用与销售收入关系密切，一般贯彻受益原那么，按照各成员公司的销售收入比例进行分摊。非法人的内设部门——广告中心间接收费法

税务处理：营改增前：申报征收营业税，受益成员公司按照接受的营业税发票申报为当期的销售费用在企业所得税前申报扣除。营改增后：广告效劳适用于增值税，集团公司开具增值税专用发票，受益方可做进项税抵扣，并将不含税价格计入销售费用，在企业所得税前申报扣除集团营销适用情况分析集团采购是指由集团公司或者集团内的某一成员公司接受委托从事货物的代购活动，实际发生的采购费用〔不含货物金额〕，换算后申报营业税收入，然后按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。由于代购业务的多样性和复杂性，一般情况下不存在外部可比的非受控价格，应当采用间接收费法核定总的收费金额，多数情况下货物采购金额在受益成员公司之间进行二次分摊。实际发生的本钱费用，主要包括指取得订单的本钱，如办公费、差旅费、邮资、电话费等支出，不包括货物价值和运输费用。集团采购适用情况分析集团统购是指由集团公司或者集团内的某一成员公司按照各成员公司上报的采购方案，统一对外采购货物并转售货物，实际发生的采购费用和货物金额，换算后申报增值税收入，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。在集团统购下，集团公司一般成立法人或非法人的机构，直接对外采购并转售货物，一般称为采购中心。由于集团采购中心没有承担货物滞销或降价的风险，因此如果外部供给商向采购中心支付返利，返利的所有权人也不应当是采购中心，而应当是货物的真正接受方，做到权利与义务的对等。集团统购适用情况分析比照适用情况分析对比项目集团采购集团统购法律活动委托活动买卖活动采购费用适用税种营业税增值税对外采购名义受益成员公司自己的名义受益成员取得发票两张，供应商开具的增值税发票和采购中心开具的营业税发票一张，采购中心开具的增值税发票（含采购费用）货物配送方式直送直送或配送案例分析MAZARS阻碍本钱分摊协议不标准外商投资企业缺乏对外支付的商业合理性企业不了解最新的外汇法规和付汇流程，缺乏与主管机关的沟通与主管的税务机关存在意见分歧跨国企业的转让定价政策及相关文件的准备不充分。分摊费用的常见种类•效劳费•研发费•管理费•派遣人员工资关注点支付何时能够得到批准或处理？成本和好处各是什么？如何进行？（流程与资料）是否可行？易于实现？1 24 31.概述2.解决方案“诊断〞• 了解企业资金汇出中国的需求• 审视分摊费用的类别，企业的资本结构与业务安排• 评估在各种途径下资金汇出的可行性解决方案• 分析相关税负与协助企业取得对外支付税务证明• 协助企业完成与付汇相关的各种登记与备案申请手续• 促进企业与相关政府部门的沟通2.解决方案“诊断〞解决方案1. 合同签订2. 交易、收入性质定性3. 合同登记/备案〔商务、税务机关等〕4. 是否应纳企业所得税5. 是否应纳营业税或增值税6. 到华工作人员是否应纳个人所得税7. 是否需要出具税务凭证8. 是否需要出具外汇核准件9. 银行汇款步骤3：按照最新出台的?关于效劳贸易等工程对外支付税务备案有关问题的公告?〔国家税务总局、国家外汇管理局公告2024年第40号〕，企业将合同进行备案之后，无需经过外管局的审核，也无需经过税务局的完税程序等，可直接至主办银行进行汇款。但是实际操作中，情况并不如文件写的这么方便，税务机关一边备案，一边审核费用性质，以防税收的流失。银行也往往要求企业出示完税凭证，才能完成付汇。3.案例分析案例一境内境外支付分摊效劳费需要考虑和分析的问题税务局认定的特许权使用费是否合理？是否有可能被认定为效劳费？本钱分摊协议是否可以通过国家税务总局审批？支付的分摊费用是否属于管理费用应该进行怎样的文书准备以防止税务机关的质疑？外汇管理局对分摊费用支付的态度及操作情况、特别要求？开户银行对分摊费用支付的态度及操作情、特别要求？A集团B公司•A集团与包括中国子公司B在内的各子公司签订本钱分摊协议；•A集团提供一揽子效劳(招聘、市场推广、境外培训、软件使用、财务系统维护、网络维护等)；•各子公司按照一定比例(如人员、收入百分比)分摊效劳本钱，并加10%加成作为对A集团的成本补偿；境外子公司境外子公司本钱分摊支付分摊效劳费B公司申请付汇时，主管税务机关认为局部效劳属于特许权使用费范围，将分摊费用整体认定为特许权使用费，征收了10%预提所得税和5%营业税。3.案例分析案例一境内境外支付分摊效劳费需要考虑和分析的问题税务局认定的特许权使用费是否合理是否有可能被认定为效劳费？本钱分摊协议是否可以通过国家税务总局审批？支付的分摊费用是否属于管理费用？开户银行对分摊费用支付的态度及操作情况、特别要求？A集团B公司•A集团与包括中国子公司B在内的各子公司签订本钱分摊协议；•A集团提供一揽子效劳(招聘、市场推广、境外培训、软件使用、财务系统维护、网络维护等)；•各子公司按照一定比例(如人员、收入百分比)分摊效劳本钱，并加10%加成作为对A集团的成本补偿；境外子公司境外子公司本钱分摊支付分摊效劳费B公司申请付汇时，主管税务机关认为局部效劳属于特许权使用费范围，将分摊费用整体认定为特许权使用费，征收了10%预提所得税和5%营业税。特许权使用费〞一语是指：〔一〕为使用或有权使用文学、艺术或科学著作〔包括电影影片、无线电或电视播送使用的胶片、磁带〕的版权，任何专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者为有关工业、商业、科学经验的信息〔专有技术〕所支付的作为报酬的各种款项；〔二〕为使用或有权使用工业、商业、科学设备所支付的作为报酬的各种款项。案例分析税务局认定的特许权使用费是否合理？首先一定要有合同，而合同里对所提到的效劳内容要有很详细的解释，写得越清楚，税务局越可能相信这个是有商业实质的。其次就是转移定价，对于效劳费的计算方式要有相应的描写，如分摊的方法、加成率，这些在合同里也要标准。在企业向外支付或者和税务局洽谈的时候，这可以向税务局证明这些费用其实是在亊前都已经标准方案计算的，并不是因为某些特别的原因需要向外付汇而临时充数的合同。案例分析6.开户银行对分摊费用支付的态度及操作情况、特别要求？3.案例分析案例二需要考虑和分析的问题由境外代垫再支付的模式是否合理？SAP相关费用应如何征税？对中国市场口味进行研发费如何征税？境内境外培训如何征税？是否可能有额外税务风险？如：转让定价等。•美国C集团为一跨国快消品集团，在香港设有亚洲地区总部；在国内设有多家子公司；•香港地区总部与国内各子公司签订“代垫款项效劳协议〞，由香港公司在境外安排、联络、采购研发效劳并代垫相关费用；•中国各子公司按照一定比例(如规模、销售收入和服务实际使用量)分摊效劳本钱；•中国各子公司分摊的工程具体包括：-SAP软件使用费以及专为中国地区使用的特殊软件开发费；-适用于中国市场的广告制作费；-专为中国顾客口味而进行的技术研究和开发；-中国各子公司员工的境内外培训费。境内境外C1公司HKRHQC2公司C3公司代垫效劳本钱分摊C集团如果组织老师从境外到中国境内向子公司的人员提供培训，那么非居民企业在中国提供效劳的情况就构成了机构场所。如果老师的派出国或老师所在机构的国家与中国之间有税收协定，就要看有没有对劳务型常设机构的规定，如果有就可以享受保护，如以中港或者中国新加坡的一些协定为例，只要是在境内提供的培训效劳在183天之内就完成，就不构成常设机构，就没有企业所得税的纳税义务；但是向中国接收方提供劳务构成了营业税的纳税义务，应该交5%的营业税。如果进行的培训已经落在了营改增的范围内，那么就是6%的增值税。如果培训效劳发生在境外，就不属于来源于中国的收入，就不构成中国企业所得税的纳税义务。案例分析4.境内境外培训如何征税？首先一定要有合同，而合同里对所提到的效劳内容要有很详细的解释，写得越清楚，税务局越可能相信这个是有商业实质的。其次就是转移定价，对于效劳费的计算方式要有相应的描写，如分摊的方法、加成率，这些在合同里也要标准。在企业向外支付或者和税务局洽谈的时候，这可以向税务局证明这些费用其实是在亊前都已经标准方案计算的，并不是因为某些特别的原因需要向外付汇而临时充数的合同。案例分析5.是否可能有额外税务风险？如转让定价等3.案例分析案例三需要考虑和分析的问题合同的订立与合同账单的开具商务部门对合同登记的具体要求对该特许权使用费能否申请税收协定待遇后续的技术效劳是否会被视为特许权使用