经理人必备会计与财税知识

经理人必备会计与财税知识作者：孙健赵涛许进第1章经理人的基本财务观念第1节公司不是慈善会——必备的成本、赢利意识第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识1第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识2第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识3第2章会计学的基础知识第1节会计的职能——会计核算与会计监督第2节会计核算些什么——会计基本六要素2第3节会计要素之间的相互关系——会计恒等式第4节理解会计的游戏规则——会计假设与核算原则1第4节理解会计的游戏规则——会计假设与核算原则2第4节理解会计的游戏规则——会计假设与核算原则3第3章记账是怎么回事？第1节账本的最初原形——丁字账第2节最通行的记账方法——借贷记账法第3节日常经济事项的会计翻译——会计语言1第3节日常经济事项的会计翻译——会计语言2第4章主要会计科目与会计要素第1节资产类科目1第1节资产类科目2第1节资产类科目3第1节资产类科目4第1节资产类科目5第2节负债类科目第3节收入第4节利润第5章财务报表的基础知识第1节财务报表综述第6章资产负债表第1节掌握资产负债表的概念与结构第2节如何阅读资产负债表1第2节如何阅读资产负债表2第2节如何阅读资产负债表3第3节资产负债表信息的局限第7章利润表第1节利润表的概念及内容第1节利润表的概念及内容2第2节如何阅读利润表第3节从利润表看经营成长性第4节从利润表看经营结构第8章现金流量表——反映真金白银的财务报表第1节现金流量表的作用1第1节现金流量表的作用2第2节现金流量表的格式及内容1第2节现金流量表的格式及内容2第3节从现金流量表看偿债能力第9章财务报表之间的勾稽关系第1节现金与留存收益第2节现金流量表和利润表第1章经理人的基本财务观念第1节公司不是慈善会——必备的成本、赢利意识一、具有成本、赢利意识的员工更受欢迎每一个员工，都要在工作和生活中提高成本意识，养成为公司节约每一分钱的习惯。节俭实际上也是为公司赚钱。公司无论是大是小，是富是穷，使用公物都要节俭，出差办事也绝对不能铺张浪费。节约一分钱，等于为公司赚了一分钱。就像富兰克林说的：“注意小笔开支，小漏洞也能使大船沉没。”所以，一分也不能浪费。一位年轻人到一家公司应聘。当他走进办公室时，看到门角有一张白纸，出于习惯，年轻人弯腰捡起白纸并把它交给了前台小姐。结果，在众多的应聘者中，这位年轻人战胜了其他比他条件更好的人，成了这家公司的正式员工。后来，公司董事长在给他分配任务时说：“其实那张门角的白纸是我们故意放的，那是对所有应聘者的一个考验，但只有你通过了。只有懂得珍惜公司最细微的财物的员工，才能给公司创造财富。”事实上，一个从小处着眼为公司着想的人，肯定能在其他的方面为公司着想。这样的人当然也就是能为企业赚钱的人。一个具有成本意识、处处维护公司利益的人才是老板愿意接受的人。二、具有成本、赢利意识的员工更容易成为老板１９世纪石油巨头众多，最后却只有洛克菲勒独领风骚，其成功绝非偶然。有关专家在分析他的创富之道时发现，精打细算是他取得成就的主要原因之一。洛克菲勒踏入社会后的第一个工作，就是在一家名为休威?泰德的公司当簿记员，这为他以后的数字生涯打下了良好的基础。由于他勤恳、认真、严谨，不仅把本职工作做得井井有条，还有几次在送交银行的单据上查出了错误，为公司节省了数笔可观的支出，因此深得老板的赏识。后来，洛克菲勒拥有了自己的公司，他更加注重成本的节约，提炼每加仑原油的成本要计算到小数点后的第３位。他每天早晨一上班，就要求公司各部门将一份有关净值的报表送上来。经过多年的洗礼，洛克菲勒能够准确地查阅报上来的成本开支、销售以及损益等各项数字，从中发现问题，并以此来考核每个部门的工作。１８７９年，他质问一个炼油厂的经理：“为什么你们提炼一加仑原油要花１分８厘２毫，而东部的一个炼油厂干同样的工作却只要９厘１毫？”他甚至连价值极微的油桶塞子也不放过，他曾写过这样的回信：“……上个月你汇报手头有１１１９个塞子，本月初送去你厂１００００个，本月你厂使用９５２７个，而现在报告剩余９１２个，那么其他的６８０个塞子哪里去了呢？”三、成本、赢利意识应贯穿日常工作现实生活中，我们一些员工没有成本意识，他们对于公司财物的损坏、浪费熟视无睹，让公司白白遭受损失，自然也使公司的开支增大，成本提高。如今一些大公司提倡这样的节约精神：节约每一分钱、每一分钟、每一张纸、每一度电、每一滴水、每一滴油、每一块煤、每一克料……很多公司对纸张的使用都有严格的要求。例如：在打印机和复印机旁一般都设有三个盒子，一个是盛放新纸的，一个是盛放用过一面留待反面使用的，另一个才是盛放两面都用过可以处理掉的。如果用过一面的纸张不便于用于打印或复印，可以简单装订起来作为草稿纸，或者用于财务报销时贴发票。总之，一定可以另找其他用途，不可随意废弃。在中午的休息时间或办公区长时间无人时，需自觉关闭电灯及电脑显示器等。如果在中午时间你到一家公司，发现里面灯光黯淡，电脑也似乎没有开机，不要担心，这一定是吃饭和午休时间。办公室的主人们也许正在公司的餐厅或楼下咖啡座里享受生活呢?选有的公司规定一次性纸杯只能供客人使用。在公司开会时，经常可以看到客人一侧是清一色的纸杯，而公司职员这一侧则是风格各异的瓷杯或玻璃杯。这是因为很多公司倡导环保节约的理念，即使这样的小细节，也规定得特别详细。从小事做起，从我做起。老板们这样做的目的，是希望员工头脑中有一个简单却至关重要的概念，那就是每一个公司的成员都有责任尽力帮助公司赚钱。一旦员工的头脑中形成节约这个观念并习惯于这样做时，一定会见效果。一个员工，只有有了替公司赚钱的责任感，才会付诸行动，去为公司赚钱和省钱。第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识一、了解银行账户单位银行账户包括以下几种：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算开立的账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。下面举一个开户小案例。张三在杭州注册成立了一家公司，派新招聘的李四去办理银行开户手续。李四向开户银行领取、填制一式三联的《杭州市银行账户开立申请表》，在加盖单位公章、法人代表或负责人私章、主管单位公章后，连同由杭州市（含省）工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本或其他规定文件的原件和复印件（符合申领事业单位登记证、社团登记证条件的单位需提供事业单位登记证、社团登记证原件和复印件）、由杭州市（含省）技术监督部门颁发的单位代码证书或代码ＩＣ卡的原件和复印件、法人代表或负责人身份证复印件及盖有存款人印章的印鉴卡片，送交开户银行。开户银行审核同意后，在《杭州市银行账户开立申请表》上加盖公章，填制银行账号（重新登记的，原账号可以继续使用）等有关内容。开户银行按照要求将有关信息录入计算机，并转送到中国人民银行杭州市分行，并将一式三联的《杭州市银行账户开立申请表》及有关文本资料送交中国人民银行杭州市分行终审，并向人民银行杭州市分行申领基本存款账户开户许可证、账户管理卡。存款人待中国人民银行杭州市分行将账户管理卡及有关文本资料发还开户银行后，向开户银行领取账户管理卡，同时启用基本存款账户。至此，该公司的基本存款账户开设成功。二、谈谈坐支不少职场人士在与钱打交道时常常发生“坐支”的现象，即直接以本单位的现金收入直接支付所需开支。这就与财务纪律背道而驰。按照中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》第十一条规定，开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。现金库存的多少由银行方面核定。开户银行根据实际需要，原则上以开户单位３天至５天的日常零星开支所需来核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位，其库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过１５天的日常零星开支数额。需要注意的是，不准坐支并非规定不能以现金付款，在下面几种情况下是可以支付现金的：■职工工资、各种工资性津贴；■个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；■支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；■各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；■收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；■出差人员必须随身携带的差旅费；■结算起点（１０００元）以下的零星支出；■确实需要现金支付的其他支出。在某些特殊情况下，可以少量坐支。按照规定，需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额，并按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额的１０％～３０％处罚。最后，要避免坐支，就要牢记有关财务流程。正常的财务流程是这样的：现金收入→当日存入银行户头→提取少量备用金→支付开支坐支的流程如下：现金收入→支付开支第1章经理人的基本财务观念第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识1三、结算方式的种类根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起１个月内。超过提示付款期限而持票人不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章。签章为其预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行揭示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。用银行本票购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。无论单位或个人，在同一票据交换区域内支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为１０００元、５０００元、１００００元和５００００元。在票面划去转账字样的，为现金本票。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过２个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，持票人可在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书并收妥款项后签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额，出票银行在银行本票上签章后交给申请人。申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位可以根据需要在同一票据交换区域内背书转让银行本票。收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账。商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过６个月。商业汇票的提示付款期限为汇票到期日起１０日内。存款人领购商业汇票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴，存款账户结清时，必须将剩余的空白商业汇票全部交回银行注销。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起１个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起３日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。——商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，销货企业可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。——银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行，以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。采用商业汇票结算方式，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，加强约束力，有利于维护和发展社会主义市场经济。对于购货企业来说，由于可以延期付款，可以在资金暂时不足的情况下及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行。对于销货企业来说，可以疏通商品渠道，扩大销售，促进生产。汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，另外，销货企业在急需资金时，还可以持商业汇票向银行申请贴现，以便融通资金。销货企业应根据购货企业的资金和信用情况不同，选用商业承兑汇票或银行承兑汇票；购货企业应加强资金的计划管理，调度好货币资金，在汇票到期以前，将票款送存开户银行，保证按期承付。支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第1章经理人的基本财务观念第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识2支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字样的为现金支票。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票的提示付款期限为自出票日起１０日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将剩余的空白支票全部交回银行注销。企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以５％但不低于１０００元的罚款。另外，持票人有权要求签发空头支票的出票人赔偿支票金额２％的赔偿金。签发支票时，应使用蓝黑墨水或碳素墨水，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于１０万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过１００００元，普通卡最高不得超过５０００元。透支期限最长为６０天。透支利息，自签单日或银行记账日起１５日内按日息万分之五计算，超过１５日按日息万分之十计算，超过３０日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计算不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档次计息。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。企业采用这一结算方式，付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进单位存款户后，向收款单位发出收款通知。委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理并收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和付款单位有关的债务证明。在委托收款凭证中写明付款单位的名称、收款单位名称、账号及开户银行，委托收款金额的大小写，款项内容，委托收款凭据名称及附寄单证张数等。企业的开户银行受理委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行，由付款单位开户银行审核，并通知付款单位。付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明后，应签收并在３天之内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。付款单位应在收到委托收款的通知次日起３日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同付款单位同意付款并在第４日，从该单位账户中付出此笔委托收款款项。付款单位在３日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品款项，不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用；收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额起点为１００００元。新华书店系统每笔金额起点为１０００元。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，由购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种。这在双方签订合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。为了便于购货企业对凭证的审核和筹措资金，结算办法规定承付期为３天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视做承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出，按照销货企业指定的划款方式，划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。为了满足购货企业组织验货的需要，结算办法规定承付期为１０天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于１０天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。为满足购货企业组织验货的需要，对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。第1章经理人的基本财务观念第2节如何与钱打交道——谈账户、坐支、各种结算常识3对于下列情况，付款人可以在承付期内向银行提出全部或部分拒绝付款：■没有签订购销合同或购销合同未写明托收承付结算方式的款项；■未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项；■未按合同规定的到货地址发货的款项；■代销、寄销、赊销商品的款项；■验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项；■验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项；■货款已经支付或计算错误的款项。不属于上述情况，购货企业不得提出拒付。购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款。属于商品数量问题，需要提交数量问题的证明及其有关数量的记录；属于外贸部门的进口商品，应当提交国家商品检验或运输等部门出具的证明，向开户银行办理拒付手续。银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见，并将拒绝付款理由书、拒付证明、拒付商品清单和有关单证邮寄收款人开户银行转交销货企业。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款天数从承付期满日算起。银行审查拒绝付款期间不算作付款人逾期付款，但对无理的拒绝付款而增加银行审查时间的，从承付期满日起计算逾期付款赔偿金。赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月３日内单独划给收款人。赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序的首位。付款人科目余额不足支付时，应排列在工资之前，并对该科目采取“只收不付”的控制办法，直至足额扣付赔偿金后才准予办理其他款项的支付，由此产生的经济后果由付款人自负。信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。上述各种结算方式的运用，需以加强结算纪律为保证。中国人民银行发布的《支付结算办法》中规定了银行结算纪律。企业必须严格遵守，以保证结算业务的正常进行。四、银行结算纪律企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行１９９７年９月１９日颁布的《支付结算办法》规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。五、货币资金内部控制的规定为了规范企业的内部会计控制，财政部于２００１年６月２２日发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥重要的作用。《内部会计控制规范——货币资金（试行）》共六章二十七条，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。该规范指出，单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责，并对如下事项作了规定。第一，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。第二，办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。第三，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第四，单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。第五，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。第六，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：■货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在与货币资金业务不相容的职务混岗现象；■货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；■支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；■票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第2章会计学的基础知识第1节会计的职能——会计核算与会计监督一、会计的含义进入20世纪特别是中后期以来，会计经历了由一门应用技术发展成为一门科学的重要历程，并借鉴其他学科的重要成果，拓展了会计理论与会计实践的广度与深度。微电子技术与信息技术的飞跃式发展，更为会计科学的未来发展增添了新的内容与方法。会计已不再囿于传统的记账、算账、报账的狭窄范围，而是着力于数据信息的处理与应用，会计对于经济活动的预测、决策、控制已成为会计工作的重点。随着现代经济的不断发展，会计的内涵及外延都在不断的丰富和发展。对于现代会计，我们可以作如下表述：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的主要经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。二、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理工作中所具有的功能或所发挥的作用，会计的基本职能有两个，即会计核算与会计监督。1．会计核算。会计核算是会计的首要的、基本的职能，它主要从价值量上反映各主体的经济活动状况，通过对经济主体进行记账、算账、报账，即通过确认、计量、记录、报告等环节，为各有关方面提供会计信息。会计核算的基本特点可以从以下几个方面加以表述。会计核算主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。在商品经济条件下，会计可以通过三种经济量度来综合反映经济活动的过程和结果，即货币量度、实物量度和劳动量量度。随着社会生产力的发展，经营活动的复杂程度的不断加大，人们不可能仅仅从实物或劳动量方面来考察主体的经济活动过程和结果，而必须获得按一定程序进行加工处理后的以价值量表现为会计信息，才能从全过程掌握经济活动的运行。也就是说，会计核算是以价值量量度为主，而实物量度和劳动量量度只是辅助量度。会计核算具有连续性、系统性和完整性。会计核算的连续性，是指会计核算要对会计对象进行连续的计量、记录和报告；会计核算的系统性，是指会计核算应采用科学的程序和方法，以保证所提供的会计信息及数据资料能成为一个有机的整体，从而揭示经济活动的客观规律；会计核算的完整性，是指会计应对所有的会计对象进行计量、记录和报告。会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映，即对各主体的经济活动进行事前、事中和事后的全过程的核算。会计核算的基础工作是对事后发生的事项进行核算和分析，但随着经济活动的不断复杂及市场竞争的日趋激烈，事前的预测和分析已经越来越占有重要的地位。2．会计监督。会计监督是会计的控制职能，它主要通过价值量指标，运用预测、决策、控制、考核等具体方法，对主体的经济活动进行监督和控制。会计监督的特点同样可以从以下两个方面来加以阐述。会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。前面已经讲过，会计核算的主要依据是价值量指标，会计监督同样要依靠这些价值量指标。企业的大部分经济活动，都会伴随着价值量的增减变化及价值形态的转化，因此，会计监督以价值量为主要监督依据，就能更加全面、及时和有效的监督和控制企业的各项经济活动。会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。事前监督是在经济活动开始前进行的监督和审查，主要包括对经济可行性的审查以及对经济事项是否合法合规的审查；事中的监督是对正在进行中的经济活动进行监督，以纠正活动过程中的失误和偏差，使经济活动按预定的目标进行；事后的监督是对已经发生的经济事项进行监督、审核和分析，以总结经济活动的规律，发现及改正存在的问题。会计监督的依据有合法性和合理性两种。合法性的依据是国家的各项法令及法规；合理性的依据是经济活动的客观规律及企业自身在经营管理方面的要求。会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算，监督就无从谈起；而监督是会计核算的质量保证。三、会计的目标会计目标是与一定的社会经济环境相联系的，我国的会计目标与现阶段我国的市场经济体制相联系，并与之相适应。从总体上说，会计的目标是对会计主体的经济活动进行核算和监督，提供反映会计主体的会计信息。随着社会经济的发展，会计信息的使用者的范围也在不断地扩大，从满足企业的所有者到满足企业的利害关系人，并进而满足政府有关部门对会计信息的要求。随着国际经济一体化的到来，会计信息的需求也突破了国界。具体来说，我国企业的会计目标主要体现在以下几个方面：会计为企业内部经营管理提供信息资料。在社会主义市场经济条件下，企业始终处于激烈的市场竞争中，保持企业在激烈的市场竞争中的竞争力的一个重要途径，就是加强企业的内部管理。会计为企业所提供的信息资料，有助于企业做出正确的合理的决策，也有助于企业加强内部管理。会计为企业外部有关方面了解企业财务状况和经营成果提供会计信息。在社会主义市场经济条件下，企业与政府、投资者、债权人和社会公众等各有关方面存在着密切的联系。投资者需要了解企业资产的保管、使用情况，监督企业有效地使用资产，提高资产的使用效益；债权人出于自身债权安全的考虑，也需要了解企业的运营情况，要求对企业的偿债能力有明确了解，以降低债权投资风险；政府为了维护正常的经济秩序，取得财政收入，也需要了解企业的生产经营方面的会计信息。会计为国家宏观经济管理和调控提供会计信息。企业是社会的经济细胞，是宏观经济的微观个体。政府作为社会经济的宏观调控者，需要了解企业的生产经营状况，以对整个国民经济作出合理的宏观管理和调控。在社会主义市场经济条件下，虽然市场机制对资源的配置起基础作用，但政府通过宏观经济手段调控和管理国民经济运行情况，仍然是非常必要的。在我国，宏观经济决策所需的大部分会计信息是由会计提供的，因此，会计为国民经济的宏观管理提供会计信息，不仅是非常重要的，也是非常必要的。四、会计的对象会计的对象是会计工作的客体，是会计核算和监督的内容，即会计主体以货币表现的经济活动。它不仅包括经济主体的资金投入和资金运用，也包括资金的退出。资金的投入，包括企业所有者的资金投入和企业债权人的资金投人，前者属于所有者权益，后者属于企业债权人权益，即企业负债。资金的运用，是指资金的循环和周转。企业资金在供应、生产和销售三个阶段形成循环和周转，支撑企业的正常运营。资金的退出，是指资金退出本企业的资金循环和周转，包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等。资金的投入、运用和退出，是资金开放式运动的三个阶段，三者相互支撑、相互制约，结成统一体。没有资金的投入，就没有资金的运用，也就没有资金的周转和循环；没有资金的周转和循环，就没有资金的退出，即没有债务的偿还、税金的上交和利润的分配。五、财务会计与管理会计现代会计形成了两大分支：1．财务会计财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法将企业生产经营活动中大量的、日常的业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况变动情况，故亦称“外部会计”。2．管理会计管理会计是指以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务会计、统计和其他资料有关信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、预算、控制、分析等职能的一个会计分支，故亦称“内部会计”。管理会计与财务会计虽源于同一母体，且最终目标一致，但两者的区别非常明显。由于两者同出一根，它们之间又存在相互补充、互相渗透，共同并存、密不可分的联系。第2章会计学的基础知识第2节会计核算些什么——会计基本六要素2收入的增加，则意味着企业增加了资产或者减少了负债，或者二者兼而有之。收入是反映企业经济效益好坏的一项基本指标，是企业经营成果的重要组成部分。营业收入包括销售商品及产品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产而取得的收入。■销售商品、产品收入，是指企业取得货币资产的方式是销售商品、产品以及正常情况下以商品、产品抵偿债务交易的收入。■劳务收入，是指企业为他人提供劳务时获得的收入，与销售商品、产品收入一起称为主营业务收入。■他人使用本企业资产的收入则是指企业销售材料、让渡资产使用权获得的收入，包括利息收入、使用费收入以及对外投资取得利息收入等。这些收入称为其他业务收入。企业在日常经营活动中所形成的经济利益的总流入，我们称之为收入。除此以外，企业还会有不经过经营过程或者不曾期望而获得的经济利益的流入，我们称之为营业外收入。收入和营业外收入则构成企业的收益，即通常所说的广义的收入。五、清清楚楚地了解什么是费用费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。费用会导致企业资源的减少。它的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。费用最终会减少企业的所有者权益。在费用一定的情况下，企业的所有者权益随着收入的增加而增加；在收入一定的情况下，企业的所有者权益，随着费用的增加而减少。为此，降低各种费用支出，是增加企业赢利的一个重要手段。按其是否构成产品成本，费用可分为制造费用和期间费用。制造费用制造费用是指企业发生的与产品生产直接相关的费用，它包括为生产产品而发生的直接材料费、直接人工费等直接费用和各生产单位为组织和管理本生产单位的生产而发生的各种间接费用。期间费用期间费用是指企业发生的与产品生产无直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。■管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用，如企业经理、会计人员的工资等。■财务费用是指企业为筹资而发生的费用，如银行借款利息。■营业费用是指企业为销售商品而发生的费用，如广告费、包装费等。上述费用是指狭义的费用，广义的费用还应包括投资损失和营业外支出。投资损失的发生，会造成企业资产的减少；营业外支出是企业发生的与经营活动没有直接关系的支出，如固定资产盘亏损失、罚款支出、对外捐赠等，也造成企业资产的减少。两者构成减少企业利润的因素。此外，企业还必须按税法规定向国家缴纳税，缴纳的税也形成企业的一项费用。六、清清楚楚地了解什么是利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。我国企业的利润按其来源不同分为营业利润、利润总额和净利润。■营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－期间费用■主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加■其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出■利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出■净利润＝利润总额－所得税第3节判断入账时差的因素——权责发生制权责发生制又称应计制。它主要确定收入与费用入账的时间。某期间，企业销售一批产品，可能会遇到以下两种情况：其一，在售出产品的当期取得了现金收入；其二，尚未取得现金收入，但随着产品的出售，已取得向购货方收取货款的权利。由于会计核算是分期进行的，那么该批售出的产品是否应作为当期的收入呢？同样，对于费用的发生，还有实际支出现金和暂未支出而待以后支出两种情况，此时，也有一个是否在当期确认费用的问题。如何确认收入或费用，一般可能有两种标准：一种是以是否收到或支出现金为标准。这就是所谓的收付实现制或现金制；另一种是以收入或费用应归属的期限为标准，我们称之为权责发生制或应计制。所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。收付实现制是指：凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收入或费用。和应计制比较，现金制处理方法比较简单，但对各期损益的确定不够合理，一般适用于行政事业单位。表2-1权责发生制与收付实现制的记账方法比较经济业务权责发生制收付实现制本月收入本月费用说明本月收入本月费用说明1．收到上月产品销售货款5000元0已作为上月收入5000元本月收到现金故作本月收入2．销售产品8000元并受到货款8000元已实现销售故作为本月收入8000元已收到现金，应作为收入3．销售产品3000元，货款暂未受到3000元已实现销售，应作为收入0未收到现金，不作为收入4．预付下月房租1000元0应作为下月费用1000元已付出现金，故作为本月费用5．支付本月有关办公费500元500元本月费用应由本月承担500元已付现金，故应作为本月费用6．负担上月已付的保险费800元800元应由本月承担0未付现金，故不作为本月费用合计11000元1300元13000元1500元表２－１向我们清楚地讲述了权责发生制与收付实现制的记账方法。我们还可以通过下面的一个实例来说明这两种收入和费用确认基础的差异及各自的特点。某企业本月份发生以下经济业务：■支付上月电费５０００元；■收回上月的应收账款１００００元；■收到本月的营业收入款８０００元；■支付本月应负担的办公费９００元；■支付下季度保险费１８００元；■应收营业收入２５０００元，款项尚未收到；■预收客户货款５０００元；■负担上季度已经预付的保险费６００元。表2-2某企业收付和费用确认方法的比较项目收入费用本期收益权责发生制收到本月营业收入8000.00本月应负担办公费900.0031500.00应收营业收入25000.00负担保险费600.00收入小计33000.00费用小计1500.00收付实现制收到上月应收账款10000.00支付上月电费5000.0015300.00收到本月营业收入款8000.00支付本月办公费900.00预收客户款5000.00支付下季度保险费1800.00收入小计23000.00费用小计7700.00可见，两种不同的处理方法，将影响到各个期间收入、费用和盈亏的确认。而由于权责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果，故广泛用于各个企业，而收付实现制处理方法相对简单，显然对各期收益的确定不够合理，主要用于不需明确收益的行政事业单位。权责发生制的优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。在实际的会计工作中，对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些按现金收支活动进行时日记录的交易，就需要在期末根据账簿记录，按照权责发生制的要求进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。而且，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，《企业会计制度》也规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。第2章会计学的基础知识第3节会计要素之间的相互关系——会计恒等式会计等式又称为会计方程式，或称为会计恒等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。企业从事生产经营活动，必须拥有一些能满足其业务活动需要的经济资源，也就是资产，如生产用的厂房、机器设备、材料、货币等。然而企业的资产不可能凭空形成，必须由财产所有者提供。为企业提供资金来源的人，对企业的资产就具有要求权，比如，投资人要求定期收回对企业的利润，并在企业中享有其他权利等。在会计上把这种要求权称为权益。资产和权益是企业拥有资金的两个不同的方面，资产反映了企业拥有哪些经济资源，权益说明了是谁提供了这些资产，谁享有对这些资产的要求权，因此，一个企业有多少资产，就必定有多少权益。资产的总量必然等于权益的总量，用公式表示为：资产＝权益权益一般分为两部分：一部分是由债权人提供的，比如应付账款、应付票据、应付债券等。这类权益属于债权人权益，又称“负债”。负债在没有偿付之前，是企业资金的一种来源。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益，是企业资金的主要来源。因此，会计等式又可表示如下：资产＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益这一等式反映了资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系，由于这三者反映的是资金运动的静态状况，因此，这一等式也被称为静态会计等式。静态会计等式对会计有着十分重要的意义。它是会计设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。它的平衡关系可用下面这一简略的资产负债表来说明。〔例１〕华翔公司２００２年１２月３１日编制的资产负债表如表２－３所示：表2-3资产负债表编制单位：华翔公司2002年12月31日计量单位：元项目金额项目金额现金10000短期借款480000银行存款312000应付账款120000原材料272000应收账款106000固定资产900000实收资本1000000资产合计1600000负债与所有者权益合计1600000从上面这张资产负债表中可以看到，华翔公司２００２年１２月３１日拥有５种资产。其中现金１００００元，银行存款３１２０００元，原材料２７２０００元，应收账款１０６０００元，固定资产９０００００元，公司资产总额为１６０００００元。这张资产负债表的权益有两个方面：一是企业欠债，其中向银行借款４８００００元，欠供货单位的货款１２００００元；二是企业所有者投入的资本１００００００元。权益总额为１６０００００元。与资产总额相等。从这个例子我们看出了资产负债表所反映的是企业在某一时刻上的财务状况，是从资产和权益两个方面反映企业资金静态状况。然而，企业的资金并非是静止不动的，企业的资金运动必然会引起会计要素的增减变化。因此，会计上把引起会计要素增减变化的业务称为经济业务，也叫会计事项。企业经济业务的发生引起了会计要素的增减变化，这种变化会不会影响会计等式的平衡关系呢？当然是不会的。虽然企业的经济业务种类繁多，错综复杂，但归纳起来不外乎４大类型，任何一种类型的经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。现举例分析。类型Ｉ：一项经济业务的发生同时涉及权益和资产，使企业权益和资产同时增加。〔例２〕接前例，华翔公司在２００３年１月３日收到某企业投入的机器１台，价值３００００元，这就使公司的实收资本增加了３００００元，同时又使固定资产增加了３００００元，权益和资产同时增加相等金额，会计等式仍保持平衡，发生了该项经济业务后的资产负债表如表２－４所示。表2-4资产负债表编制单位：华翔公司2003年1月3日计量单位：元项目金额项目金额现金10000短期借款480000银行存款312000应付账款120000原材料272000应收账款106000固定资产930000实收资本1030000资产合计1630000负债与所有者权益合计1630000类型Ⅱ：一项经济业务的发生同时涉及权益和资产，使企业权益和资产同时减少。〔例３〕接前例，华翔公司在２００３年１月６日以银行存款归还到期的银行借款２０００００元，这就使公司短期借款减少２０００００元，同时使公司的银行存款减少２０００００元，因此权益和资产同时减少相等金额，会计等式保持平衡。该项经济业务后的资产负债表如表２－５所示。表2-5资产负债表编制单位：华翔公司2003年1月6日计量单位：元项目金额项目金额现金10000短期借款280000银行存款112000应付账款120000原材料272000应收账款106000固定资产930000实收资本1030000资产合计1430000负债与所有者权益合计1430000类型Ⅲ：一项经济业务的发生只涉及资产一方，使企业一项资产增加，另一项资产同时减少。〔例４〕接前例，华翔公司在２００３年１月９日从银行存款账户中提取现金５０００元，这就使企业现金资产增加５０００元，同时使企业银行存款资产减少５０００元，企业资产总量不变，会计等式保持平衡。该项经济业务后的资产负债表如表２－６所示。表2-6资产负债表编制单位：华翔公司2003年1月9日计量单位：元项目金额项目金额现金15000短期借款280000银行存款107000应付账款120000原材料272000应收账款106000固定资产930000实收资本1030000资产合计1430000负债与所有者权益合计1430000类型Ⅳ：一项经济业务的发生只涉及权益一方，使企业一项权益减少，而另一项权益同时增加。〔例５〕接前例，华翔公司２００３年１月１４日向银行借入短期借款２００００元，直接用于偿还企业所欠部分赊购商品货款，这就使企业应付账款减少２００００元，同时使企业短期借款增加２００００元，企业权益总量不变，会计等式保持平衡。该项经济业务后的资产负债表如表２－７所示。表2-7资产负债表编制单位：华翔公司2003年1月14日计量单位：元项目金额项目金额现金15000短期借款300000银行存款107000应付账款100000原材料272000应收账款106000固定资产930000实收资本1030000资产合计1430000负债与所有者权益合计1430000以上四种经济业务类型是按“资产＝权益”这一会计等式进行的分类。如果我们按“资产＝负债＋所有者权益”会计等式进行分类组合，涉及资产和权益的经济业务可以分为９种形式，任何一种形式的经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。９种形式的经济业务概括如下：■一项资产增加，一项负债增加；■一项资产增加，一项所有者权益增加；■一项资产减少，一项负债减少；■一项资产减少，一项所有者权益减少；■一项资产增加，另一项资产减少；■一项负债增加，另一项负债减少；■一项负债增加，一项所有者权益减少；■一项负债减少，一项所有者权益增加；■一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。企业资金的运动过程，是企业资产、负债、所有者权益发生增减变化的过程，也是企业取得收入、发生费用和获取利润的过程。收入、费用和利润三个要素的数量关系可用下列公式表示：收入－费用＝利润（或亏损）由于收入、费用、利润三者反映的是资金运动的动态状况，因此，这一等式也称为动态会计等式。第2章会计学的基础知识第4节理解会计的游戏规则——会计假设与核算原则1一、会计核算的基本前提所谓游戏的规则，我们在这里指的是会计这项工作的本质和一些基本原则，会计工作也是人们为了使经济活动更加规范、公平而制定的一系列规则，在企业管理工作中的体现。既然有规则，那么要想做好会计工作，我们就不能不对此有所了解。了解会计工作的游戏规则我们应当从会计核算的基本前提与会计核算的原则入手。会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境所作出的合理的判断，是会计核算的前提条件。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1．会计主体会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计核算和监督工作的范围。会计主体这一前提，界定了会计核算与监督工作的空间范围，明确了会计工作人员的立场。这一前提的主要意义在于，一方面，它将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区分开来；另一方面，它将该主体与其他主体的经济活动区分开来。这里需要明确的是，会计主体与法律主体并不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，而会计主体却未必是法律主体。也就是说，会计主体可以是法人，也可以是非法人。例如，独资及合伙企业所拥有的财产和债务，在法律上均视为所有者个人财产的延伸部分，其经营活动视为所有者的个人行为，也就是说，企业的利益与行为和个人的利益与行为是一致的，因而在法律上独资企业及合伙企业不具备法人资格。但是，独资企业及合伙企业都是经济实体，在会计处理上都应作为会计主体，将其财务活动与所有者个人的财务活动区分开来。2．持续经营持续经营，是指会计主体在可以预见的将来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。也就是说，会计主体的经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产或清算，其所持有的资产将正常运营，所负担的债务将正常偿还。这一基本前提的主要意义在于，它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多的资产计价与收益确认问题提供了基础。会计核算上所使用的一系列会计原则与会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的基础上的。3．会计分期会计分期，是指将会计主体持续经营活动人为地分割为若干个相等的时间间隔，从而为及时地反映主体的经营成果和财务状况提供基础。会计分期这一前提的主要意义在于，它界定了会计信息的时间段落为权责发生制、可比性原则、一贯性原则、配比原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则及谨慎性原则等奠定了理论与实务的基础。将企业的生产经营活动划分为会计期间，也是企业及有关部门及时获得会计信息，充分发挥会计的反映和监督职能的需要。从理论上讲，将会计年度的起始点定在企业经营活动的淡季比较合适，因为在企业经营活动的淡季，业务量相对较少，便于企业会计人员对会计要素和本年度盈亏进行计量。西方国家的许多企业正是将企业的会计年度起始日定在企业经营活动的淡季。但是这一作法也有其局限性，主要是淡季资产负债表所反映的财务状况缺乏代表性。根据我国《企业会计准则》的规定，“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期”。4．货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。这一基本前提的主要意义在于：确认了以货币为主要的、统一的计量单位以后，它就和其他三项基本前提一起，为各项会计原则的确立奠定的基础。在这里必须指出的是，货币计量是以货币价值不变、币值稳定为前提的。对于会计核算如何反映币值变动的影响，则应由通货膨胀会计加以解决。根据我国《企业会计准则》的规定，会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。上述会计核算的四项基本前提，是相互依存、相互补充的。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，也就不会有现代会计的产生与发展。二、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是会计核算的基本规则，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。会计核算的一般原则大体上可以划分为四类：体现总体性要求的一般原则包括客观性原则、可比性原则和一贯性原则；体现会计信息质量要求的一般原则包括相关性原则、及时性原则和明晰性原则；体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出的原则；体现会计修订性惯例要求的一般原则包括谨慎性原则、重要性原则。1．体现总体性要求的一般原则（1）客观性原则。客观性原则是指企业的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，真实、客观地反映企业的经济活动。客观性原则是对会计核算工作的基本要求。会计作为一个人造的信息系统，它必须为企业的内部管理者、企业外部的相关利益关系人及国家宏观经济管理部门提供会计信息，作为其进行决策的依据。如果企业提供的会计信息不能客观的反映企业的实际经济情况，则有关方面不仅不能了解企业的真实财务状况及经营成果，甚至会依据这些非客观性的会计信息作出错误的决策。客观性原则体现在会计核算的全过程。会计确认时，必须以实际发生的经济业务作为依据；会计计量时，同样必须以真实的、实际发生的经济业务作为计量对象；会计报告必须如实地反映企业的财务状况和经营成果，不得弄虚作假。具体来说，客观性原则主要包括两方面的含义，即真实性和可靠性。真实性是指，企业会计核算所提供的信息应当真实地反映企业的实际财务状况及经营成果。每一项会计记录都应当以合法的凭证为依据，据实记录。在会计核算中，应当保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。可靠性是指，会计核算工作中，对于实际发生的经济业务的记录和报告，应当以客观的事实为依据，不受主观意志的左右。（2）可比性原则。可比性原则是指企业的会计核算工作应当符合有关法规和制度的规定，所提供的会计信息应相互可比。这一原则有利提高会计核算资料的有用性。从实际的经济活动过程来看，一方面，企业的外部利益关系人需要了解企业的会计信息，以便作出正确的决策，但是，这些会计信息使用者不仅要求了解企业某一会计期间的财务状况及经营成果，而且要求了解企业不同时期的财务状况及经营成果，同时，会计信息的使用者不仅需要比较企业不同时期的财务状况及经营成果的变化趋势，还需要比较本企业同其他企业之间的财务信息资料；另一方面，国家作为社会主义市场经济的宏观调控者，需要借助于企业所提供的会计信息作为宏观经济决策的依据。这客观上要求企业所提供的会计信息能够相互可比，便于分析、汇总，以满足国家的宏观经济调控需要。从上述分析可以看出，企业进行会计核算工作时，必须遵循可比性原则。也就是说，对于同一企业在不同地点发生的相同类型的经济业务，应采用一致的会计处理程序和方法；对于不同企业发生的相同类型的经济业务，也应当尽可能地采用一致的会计处理程序和方法。可比性原则要求企业在选择会计程序或方法时，应选择国家有关法规制度统一规定的会计处理程序或方法。这里必须明确的是，可比性原则是以客观性原则为基础的。客观真实地反映企业的财务状况和经营成果是企业会计的目标，可比性原则应当服务于这一目标。这就要求企业在选择会计处理程序和方法时，应着眼于客观性原则的实现，不能为了一味追求可比性而导致客观性原则的丧失。第2章会计学的基础知识第4节理解会计的游戏规则——会计假设与核算原则2（3）一贯性原则。一贯性原则是指企业的会计处理程序和方法应当前后各期保持一致，一般情况下不能随意变更会计处理程序和方法。在这里首先必须对可比性原则与一贯性原则作出正确的理解。可比性原则主要要求不同企业尽可能采用统一的会计处理程序和方法，以便会计信息的相互可比，强调的是一种横向的会计信息比较；一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计处理程序和方法，强调的是不同会计期间的会计信息的纵向比较。从总的方面来说，可比性原则与一贯性原则都是属于可比性的范畴。在企业的会计核算中，某些相同的业务往往存在着多种可供选择的会计处理程序和方法，比如说，存货的计价方法，有先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、一次加权平均法、计划成本法等多种可选择的处理方法；固定资产的折旧方法，有直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等可选择的方法。对于这些会计处理方法，企业可在会计准则允许的范围内加以选择应用。但是，为了保证企业不同会计期间的会计信息资料相互可比，便于会计信息使用者作出正确的经济决策，企业必须选用一种会计处理方法，并前后各期保持一致，同时，企业对于会计报表的指标口径、核算内容及编制规则，也应当前后各期保持一致。一贯性原则要求企业会计核算保持前后各期的对比关系，对于保证会计信息质量具有重大意义。某些企业或个人通过会计处理程序或方法的变更，人为地操纵企业的资产、成本和利润等指标，在会计核算上弄虚作假，粉饰企业的财务状况和经营成果；而一贯性原则的要求，可以防止这一现象的出现。与上述的可比性原则一样，一贯性原则同样以客观性原则为基础。也就是说，一贯性原则并不要求单纯的一贯性，实施这一原则的目的是实现企业的会计目标。如果企业所采用的会计处理程序和方法已不符合客观性原则的要求，企业就应当对所采用的程序和方法作出适当的变更。我国《企业会计准则》规定，当企业的经营情况、经营范围和经营方式发生重大变化时，或国家的有关政策法规发生重大变动时，企业可以根据实际情况，选择使用更能客观真实地反映企业财务状况和经营成果的会计处理程序和方法，同时，企业应当将变动的情况、原因及对企业财务状况与经营成果的影