成本计算分批法概述

本钱计算分批法本钱计算分批法含义是按照产品的批别计算产品成本的一种方法适用范围1.适用于单件小批量类型的生产（如造船业、重型机器制造业等）；

2.一般企业中的新产品试制或试验的生产；

3.在建工程以及设备修理作业等。

【提示】品种法和下面介绍的分步法均适用于大量大批生产。

在英文中叫Jobordercostingsystem或者jobcostingsystem.工作〔job〕指的是易于〔即以合理的本钱〕与其它产品或本钱进行区分，且公司希望单独记录其本钱的本钱计算分批法【例·单项选择题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产本钱，该企业最适合选择的本钱计算方法是〔〕。

A.品种法B.分步法C.分批法D.品种法与分步法相结合『正确答案』C

本钱计算分批法主要特点：

1.本钱计算对象是产品的批别。

2.分批法下，产品本钱计算是不定期的。本钱计算期与产品生产周期根本一致，而与核算报告期不一致。

3.在分批法下，在计算月末产品本钱时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

〔1〕单件生产，不存在分配问题；

〔2〕小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题；

〔3〕批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。

某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品本钱。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品本钱计算单。甲产品本钱计算单

批号：401产品名称：甲产品

开工日期：4月15日委托单位：东方公司

批量：10件完工日期：5月20日项目直接材料费直接人工费制造费用合计4月末余额120009003400163005月发生费用：

据材料费用分配表4600

4600据工资费用分配表

1700

1700据制造费用分配表

80008000合计1660026001140030600结转产成品（10件）成本1660026001140030600单位成本166026011403060乙产品本钱计算单

批号：501产品名称：乙产品

开工日期：5月5日委托单位：佳丽公司

批量：60件完工日期：5月25日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用：

据材料费用分配表18000

18000据工资费用分配表

1650

1650据制造费用分配表

48004800合计180001650480024450结转产成品（40件）成本

单位成本

月末在产品成本

产品本钱计算单

批号：501产品名称：乙产品

开工日期：5月5日委托单位：佳丽公司

批量：60件完工日期：5月25日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用：

据材料费用分配表18000

18000据工资费用分配表

1650

1650据制造费用分配表

48004800合计180001650480024450结转产成品（40件）成本120001320384017160单位成本3003396429月末在产品成本60003309007290大工程的本钱决定与道德意义工程——预算——评估两方面：迄今完工的预算本钱和实际本钱。常见的舞弊：1虚报完工程度2将本钱计入错误的工作3误报本钱在效劳型组织中，企业为了争取到一个有价值的顾客，要估算出报价单，进行投标，而报价常常是基于预测本钱，而预测本钱来自于历史本钱数据。——经常使用方案本钱法产品本钱计算的分步法【知识点1】分步法的含义、适用范围和分类含义产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法适用范围它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本分类（1）逐步结转分步法

（2）平行结转分步法产品本钱计算的分步法产品本钱计算的分步法【例·单项选择题】以下关于本钱计算分步法的表述中，正确的选项是〔〕。

A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和本钱管理

B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法

C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行本钱复原

D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配『正确答案』C产品本钱计算的分步法【知识点2】逐步结转分步法

逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品本钱，直到最后加工步骤才能计算产成品本钱的一种方法。

逐步结转分步法就是为了分步计算半成品本钱而采用的一种分步法，也称计算半成品本钱分步法。

见书本P154例题12-1综合结转的本钱复原所谓本钱复原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合本钱复原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始本钱工程，从而求得按原始本钱工程反映的产成品本钱资料。

复原依据：本月上一步骤所产半成品的本钱结构

第一步骤总本钱10直接材料3直接人工2制造费用5第二步骤总本钱30直接材料20直接人工3制造费用7复原分配率＝20/10＝2

复原的材料费用＝2×3＝6

复原的直接人工＝2×2＝4

复原的制造费用＝2×5＝10书P157表12-6【例·单项选择题】某种产品由三个生产步骤构成，采用逐步结转分步法计算本钱。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为4000元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为3000元。本月第三生产步骤发生的费用3500元〔不包括上一生产步骤转入的费用〕，第三步骤月初在产品费用为1000元，月末在产品费用为700元，本月该种产品的产成品本钱为〔〕元。

A.7500B.6800C.6500D.1700『正确答案』B

『答案解析』本月发生费用＝3000＋3500＝6500〔元〕

产成品本钱＝1000＋6500-700＝6800〔元〕【知识点3】平行结转分步法平行结转分步法，是指在计算各步骤本钱时，不计算各步骤所产半成品本钱，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品本钱，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品本钱的份额，将相同产品的各步骤本钱明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品本钱。

这种结转各步骤本钱的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品本钱分步法。

【注意】该方法的核心：生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品〔指的是广义的在产品〕是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。

【例·多项选择题】F公司是一个家具制造企业。该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品本钱计算采用平行结转分步法，按车间分别设置本钱计算单。装配车间本钱计算单中的“月末在产品本钱〞工程的“月末在产品〞范围应包括〔〕。

A.“加工车间〞正在加工的在产品

B.“装配车间〞正在加工的在产品

C.“装配车间〞已经完工的半成品

D.“油漆车间〞正在加工的在产品『正确答案』BCD平行结转分步法＋约当产量法

重点：广义在产品约当产量计算平行结转分步法＋约当产量法

重点：广义在产品约当产量计算【例·单项选择题】某企业只生产一种产品,生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品本钱，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为〔〕件。

A.12B.27C.42D.50正确答案』C

『答案解析』某步骤月末〔广义〕在产品约当产量＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋以后各步骤月末狭义在产品数量，所以，该题答案为：〔100－80〕×60%＋〔80－50〕＝42〔件〕。【例·计算题】甲公司生产A产品，生产过程分为两个步骤，分别在两个车间进行。一车间为二车间提供半成品。二车间将半成品加工成产成品。每件产成品消耗一件半成品。甲公司用平行结转分步法结转产品本钱，月末对在产品和产成品进行盘点，用约当产量比例法在产成品和在产品之间分配。原材料在生产开始时一次投入，其他本钱费用陆续发生。第二车间除了耗用第一车间的半成品外，还需要其他辅助材料，辅助材料在生产过程中陆续投入，其他本钱费用陆续发生。两个车间的在产品相对本车间的完工度均为50%。相关资料如下：

月初在产品本钱余额：车间直接材料费用直接人工费用制造费用合计第一车间200004000400028000第二车间1500360024007500

本月产量：车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一车间4060059050第二车间6059061040

本月发生费用：车间直接材料费用直接人工费用制造费用合计第一车间1200002975029750179500第二车间300007200048000150000广义在产品约当产量＝50×50%＋40＝65

广义在产品约当产量＝40×50%＝20

产量约当产量直接材料费用直接人工费用制造费用合计月初40

200004000400028000本月600

1200002975029750179500合计

1400003375033750207500产成品本步份额6106101220003050030500183000月末在产品9065180003250325024500【注】

月末在产品约当产量＝50×50%＋40＝65

材料费用分配率＝140000/〔610＋90〕＝200

人工费用分配率＝33750/〔610＋65〕＝50

制造费用分配率＝33750/〔610＋65〕＝50第一车间第二车间

产量约当产量直接材料费用直接人工费用制造费用合计月初60

1500360024007500本月590

300007200048000150000合计650

315007560050400157500产成品本步份额610610305007320048800152500月末在产品40201000240016005000【注】

月末在产品约当产量＝40×50%＝20

材料费用分配率＝31500/〔610＋20〕＝50

人工费用分配率＝75600/〔610＋20〕＝120

制造费用分配率＝50400/〔610＋20〕＝80

生产车间产成品数量直接材料费用直接人工费用制造费用合计第一车间6101220003050030500183000第二车间610305007320048800152500合计

15250010370079300335500单位成本

250170130550某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各本钱计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。

1.定额材料,如表16—16。假设该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。表16—16甲产品定额资料单位：元生产步骤月初在产品本月投入产成品材料费用工时材料费用工时单件定额产量（件）总定额材料费用工时材料费用工时第一车间份额676502700984506300293145001465007000第二车间份额

2400

9600—20500—10000合计6765051009845015900—34

146500170002.根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间本钱计算单。

甲产品本钱计算单〔第一车间〕项目产成品产量（件）直接材料费定额工时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品

6765061651270071201000078771本月生产费用

984508950063001250012500114500合计

16610015115190001962022500193271分配率

0.91

2.182.50

产成品中本步骤份额50014650013331570001526017500166075月末在产品

196001783620004360500027196第二车间20×0年5月单位：元项目产成品产量（件）直接材料费定额

工时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品

24008590815016740本月生产费用

9600198503145051300合计

12000284403960068040分配率

2.373.30

产成品中本步骤份额500

10000237003300056700月末在产品

20004740660011340哪种方法需要本钱复原？直接材料、人工和费用合计数直接材料/半成品逐步综合结转分步法——完工半成品的结转对什么复原？复原依据？【例·单项选择题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产本钱，该企业最适合选择的本钱计算方法是〔〕。

A.品种法

B.分步法

C.分批法

D.品种法与分步法相结合『正确答案』C

【例·多项选择题】F公司是一个家具制造企业。该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品本钱计算采用平行结转分步法，按车间分别设置本钱计算单。装配车间本钱计算单中的“月末在产品本钱〞工程的“月末在产品〞范围应包括〔〕。

A.“加工车间〞正在加工的在产品

B.“装配车间〞正在加工的在产品

C.“装配车间〞已经完工的半成品

D.“油漆车间〞正在加工的在产品『正确答案』BCD【例·单项选择题】半成品本钱流转与实物流转相一致，又不需要本钱复原的方法是〔〕。

A.逐步分项结转分步法

B.平行结转分步法

C.逐步综合结转分步法

D.逐步结转分步法『正确答案』A

【例·单项选择题】在以下各种本钱计算方法中，产品本钱计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的是〔〕。

A.平行结转分步法

B.逐步结转分步法

C.分批法

D.品种法『正确答案』C

【考点1】逐步综合结转分步法+本钱复原【例·综合题】F公司大量生产甲产品和乙产品。产品生产过程划分为两个步骤，相应设置两个车间：第一车间和第二车间。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。甲乙产品耗用的原材料不同,且原材料于生产开始时一次投入。

F公司采用逐步综合结转分步法计算产品本钱。实际发生的工资薪酬和制造费用在各种产品之间的分配方法是按实际生产工时比例分配，企业设置半成品库，半成品收发通过半成品库进行，发出存货的计价方法采用加权平均法。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配采用约当产量法。各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%。

2024年8月的有关资料如下：

〔1〕第一车间实际发生的原材料费用、生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下：产品名称材料费用（元）生产工时（小时）生产工人薪酬（元）制造费用（元）甲产品6200600

乙产品10000900

合计162001500725015250〔2〕第二车间实际发生的生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下：产品名称材料费用（元）生产工时（小时）生产工人薪酬（元）制造费用（元）甲产品

1600？？乙产品

1600？？合计

3200740017700〔3〕第一和第二车间甲产品的期初在产品本钱如下：项目车间直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本第一车间1900110023005300第二车间5940120025509690〔4〕甲产品半成品库月初结存半成品300件，本钱10300元。本月第一车间完工入库甲半成品700件，月末在产品200件，第二车间从半成品库领用甲半成品800件，完工入库甲产品350件，月末在产品100件。

要求：

〔1〕编制第一和第二车间甲产品本钱计算单，并登记甲半成品自制半成品明细账，计算产成品本钱。

〔2〕编制甲产品本钱复原计算表，将甲产品本钱复原为按原始本钱工程反映的本钱结构。产品本钱计算单

产品名称：甲半成品

车间名称：第一车间2024年8月成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本（700件）月末在产品（200件）直接材料1900620081008100/（700+200）=963001800直接人工11007250/1500×600=290040004000/（700+200×50%）=53500500制造费用230015250/1500×600=610084008400/（700+200×50%）=10.573501050合计53001520020500-171503350单位成本----24.5-自制半成品明细账

半成品名称：甲计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本8300103007001715010002745027.458002196092005490

产品本钱计算单

产品名称：甲产品

车间名称：第二车间2024年8月产量：350件成本项目月初在产品本月费用生产费用合计分配率产成品成本（350件）月末在产品（100件）直接材料5940219602790027900/（350+100）=62217006200直接人工12007400/3200×1600=370049004900/（350+100×50%）=12.254287.5612.5制造费用255017700/3200×1600=88501140011400/（350+100×50%）=28.599751425合计96903451044200102.7535962.58237.5〔2〕本钱复原。项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本

21700

4287.5997535962.5本月所产半成品成本

63003500735017150成本还原1.2653（21700/17150）-217007971.394428.5593000还原后产成品成本

7971.398716.051927535962.44还原后单位产品成本

22.7724.9055.07102.74【例·计算题】某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品本钱，三个步骤本钱计算的资料经整理如下：要求根据上述资料进行本钱复原。

第一步骤半成品成本第二步骤半成品成本第三步骤半成品成本半成品

7000077760直接材料40000

直接人工1600080004000制造费用4000300012000成本合计600008100093760本钱复原计算表1项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本

77760

40001200093760本月所产半成品成本

70000

8000300081000产成品成本中半成品还原

67200

7680288077760还原后产成品总成本100

67200

116801488093760还原后产成品单位成本

672

116.80148.8937.60

本钱复原计算表2项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本

？

116801488093760本月所产半成品成本

4000016000400060000产成品成本中半成品还原

？？？还原后产成品总成本100

44800296001936093760还原后产成品单位成本

448296193.6937.60

【考点2】平行结转分步法

【例·综合题】F公司是一个服装生产企业，常年大批量生产甲、乙两种工作服。产品生产过程划分为裁剪、缝纫两个步骤，相应设置裁剪、缝纫两个车间。裁剪车间为缝纫车间提供半成品，经缝纫车间加工最终形成产成品。

甲、乙两种产品耗用主要材料〔布料〕相同，且在生产开始时一次投入。所耗辅助材料〔缝纫线和扣子等〕由于金额较小，不单独核算材料本钱，而直接计入制造费用。

F公司采用平行结转分步法计算产品本钱。实际发生生产费用在各种产品之间的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按实际生产工时分配。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按约当产量法分配。

F公司8月份有关本钱计算资料如下：

〔1〕甲、乙两种产品材料费用定额资料〔金额单位：元〕：生产车间单件产成品定额甲产品乙产品裁剪车间6080〔2〕8月份裁剪车间、缝纫车间实际发生的原材料费用、生产工时数量以及生产工人薪酬、制造费用如下：

8月份裁剪车间实际耗用生产工时和生产费用〔金额单位：元产品名称直接材料生产工时（小时）直接人工制造费用甲产品？1600？？乙产品？800？？合计280000240030000120000〔1〕裁剪车间：

甲产品定额材料费用=2500×60=150000〔元〕

乙产品定额材料费用=1250×80=100000〔元〕

甲产品实际耗用的直接材料＝[280000/〔150000＋100000〕]×150000＝168000〔元〕

乙产品实际耗用的直接材料＝[280000/〔150000＋100000〕]×100000＝112000〔元〕

甲产品耗用的生产工人薪酬＝〔30000/2400〕×1600＝20000〔元〕

乙产品耗用的生产工人薪酬＝〔30000/2400〕×800＝10000〔元〕

甲产品耗用的制造费用＝〔120000/2400〕×1600＝80000〔元〕

乙产品耗用的制造费用＝〔120000/2400〕×800＝40000〔元〕

缝纫车间：

甲产品耗用的生产工人薪酬＝〔140000/7000〕×4200＝84000〔元〕

乙产品耗用的生产工人薪酬＝〔140000/7000〕×2800＝56000〔元〕

甲产品耗用的制造费用＝〔350000/7000〕×4200＝210000〔元〕

乙产品耗用的制造费用＝〔350000/7000〕×2800＝140000〔元〕

〔3〕裁剪车间和缝纫车间甲产品的期初在产品本钱如下〔金额单位：元〕项目车间直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本裁剪车间30000（定额）30000（实际）1975057800107550缝纫车间

70001750024500〔4〕裁剪车间和缝纫车间甲产品的产量记录如下：项目裁剪车间缝纫车间月初在产品（套）100150本月投入（套）25002400本月完工（套）24002000月末在产品（套）（完工率50%）200550

注：本月乙产品投入1250套。

广义在产品约当产量=200×50%+550=650

广义在产品约当产量=550×50%=275

要求：

〔1〕将裁剪车间和缝纫车间8月份实际发生的材料费用、生产工人薪酬和制造费用在甲、乙两种产品之间分配；

〔2〕编制裁剪车间和缝纫车间的甲产品本钱计算单。

〔3〕编制甲产品的本钱汇总计算表。〔2〕甲产品本钱计算单裁剪车间金额单位：60元/件项目产品产量（套）直接材料直接人工制造费用合计定额实际月初在产品成本－30000300001975057800107550本月生产费用－1500001680002000080000268000生产费用合计－18000019800039750137800375550计入产成品份额2000？？？266000月末在产品成本650？？？109550裁剪车间月末〔广义〕在产品约当量＝200×50%＋550＝650〔套〕

应该计入产成品份额的直接人工＝[39750/〔2000+650〕]×2000＝30000〔元〕

应该计入产成品份额的制造费用＝〔137800/2650〕×2000＝104000〔元〕

甲产品本钱计算单

缝纫车间金额单位：元项目产品产量（套）直接材料直接人工制造费用合计定额实际月初在产品成本－－－70001750024500本月生产费用－－－84000210000294000生产费用合计－－－91000227500318500计入产成品份额2000－－80000200000280000月末在产品成本275－－110002750038500提示：缝纫车间月末在产品〔广义〕约当产量＝550×50%＝275〔套〕

计入产成品份额的直接人工＝[91000/〔2000+275〕]×2000＝80000〔元〕

计入产成品份额的制造费用＝227500/2275×2000＝200000〔元〕

〔3〕

甲产品本钱汇总计算表金额单位：元生产车间产成品数量（套）直接材料费用直接人工费用制造费用合计裁剪车间

13200030000104000266000缝纫车间

080000200000280000合计2000132000110000304000546000单位成本

66551522732024年度诺贝尔经济学奖获得者：尤金·法马、拉尔斯·皮特·汉森、罗伯特·J·席勒标准本钱计算产品本钱计算的根本思路是什么？

标准本钱及其制定【知识点1】标准本钱的含义标准成本标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。

“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

（1）单位产品的标准成本（成本标准）：

成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价

（2）实际产量的标准成本总额：

标准成本（总额）＝实际产量×单位产品标准成本【知识点2】标准本钱的种类〔一〕按照生产技术和经营管理水平分类：理想标准成本最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据正常标准成本在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用关系〔二〕按照适用期分类：现行标准成本根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价基本标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本（1）基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势

（2）由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性由于工作方法改变而引起的效率变化

由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化

【例·单项选择题】出现以下情况时，不需要修订根本标准本钱的是〔〕。

A.产品的物理结构发生变化

B.重要原材料和劳动力价格发生变化

C.生产技术和工艺发生变化

D.生产经营能力利用程度发生变化『正确答案』D

【例·单项选择题】〔2024年新制度〕以下情况中，需要对根本标准本钱进行修订的是〔〕。

A.重要的原材料价格发生重大变化

B.工作方法改变引起的效率变化

C.生产经营能力利用程度的变化

D.市场供求变化导致的售价变化『正确答案』A【例·单项选择题】标准本钱可以按照不同的标志进行分类，其中适合于分析本钱变动趋势的是〔〕。

A.理想标准本钱

B.正常标准本钱

C.现行标准本钱

D.根本标准本钱『正确答案』D

【知识点3】标准本钱的制定〔四个工程、两个要素〕制定标准本钱，通常先确定直接材料和直接人工的标准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。成本项目用量（数量）标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品的标准工时小时工资率制造费用（分变动和固定两部分）单位产品的标准工时小时制造费用分配率【注意】〔1〕固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时等，并且两种要保持一致，以便进行差异分析。通常采用单位产品直接人工工时标准。

〔2〕无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的正常状态的，据此得出理想的标准本钱或正常的标准本钱。本书介绍的是正常标准本钱的制定。【提示】正常标准本钱

①标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况。

②偶然的、意外的工程需要排除在外。

【例·单项选择题】以下各项中，属于“直接人工标准工时〞组成内容的是〔〕。

A.由于设备意外故障产生的停工工时

B.由于更换产品产生的设备调整工时

C.由于生产作业方案安排不当产生的停工工时

D.由于外部供电系统故障产生的停工工时『正确答案』B

【例·单项选择题】以下关于制定正常标准本钱的表述中，正确的选项是〔〕。

A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验本钱

B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时

C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率

D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准『正确答案』C

标准本钱的差异分析标准本钱是一种目标本钱，当实际本钱与标准本钱不符时就会产生差异。

本钱差异=实际本钱－标准本钱

【知识点1】变动本钱差异计算变动本钱差异分析通用模式

价格差异数量差异直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率【提示】〔1〕材料采购与领用数量不一致时的差异确认环节；

〔2〕效率差异；〔3〕标准工时；〔4〕存在在产品；〔5〕责任归属。

变动本钱工程差异的责任归属

用量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用耗费差异责任部门主要是生产部门的责任采购部门由劳动人事部门管理部门经理负责注意以上的责任归属仅指一般情况，实际中会存在例外情况。如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。【例·计算题】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。要求计算直接材料本钱差异以及价格差异和数量差异。

『正确答案』

直接材料本钱差异=2500×0.55－400×3=175〔元〕

直接材料价格差异＝〔0.55－0.5〕×2500＝125〔元〕

直接材料数量差异＝〔2500－400×6〕×0.5＝50〔元〕【例·计算题】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准本钱是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。要求计算直接人工本钱差异以及效率差异和工资率差异。

『正确答案』

人工本钱差异=4539－400×10=539〔元〕

人工效率差异＝〔890－400×2〕×5＝450〔元〕

工资率差异＝〔4539/890－5〕×890＝89〔元〕【例·计算题】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准本钱为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。要求计算变动制造费用本钱差异以及效率差异和消耗差异。

『正确答案』

变动制造费用本钱差异=1958－400×4=358〔元〕

变动制造费用效率差异＝〔890－400×2〕×2＝180〔元〕

变动制造费用消耗差异＝〔1958/890－2〕×890＝178〔元〕【例·单项选择题】假设人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，那么变动制造费用的效率差异为〔〕。

A.300B.200

C.150D.450

『正确答案』D

〔实际工时－标准工时〕×5＝1500

实际工时－标准工时＝300

变动制造费用效率差异=300×1.5＝450〔元〕。【例·多项选择题】在进行标准本钱差异分析时，通常把变动本钱差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。以下标准本钱差异中，通常应由生产部门负责的有〔〕。

A.直接材料的价格差异

B.直接人工的数量差异

C.变动制造费用的价格差异

D.变动制造费用的数量差异

『正确答案』BCD

『答案解析』直接材料价格差异是由采购部门负责的，所以，选项A不正确。【知识点2】固定制造费用的差异分析首先要明确两个指标：

实际分配率＝固定制造费用实际数/实际工时

标准分配率＝固定制造费用预算数/生产能量〔预算产量的标准工时〕

固定制造费用预算数＝生产能量×标准分配率

【例·计算题】本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准本钱为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。要求：分别按照三差异法和两差异法计算固定制造费用的本钱差异。

总差异为多少？

总差异=1424－400×3=224〔元〕

〔1〕1424

〔2〕1000×1.5

〔3〕890×1.5

〔4〕400×2×1.5『正确答案』

二因素法：

固定制造费用消耗差异＝1424－1000×1.5＝－76〔元〕

固定制造费用能量差异＝〔1000－400×2〕×1.5＝300〔元〕

三因素法：

固定制造费用消耗差异＝1424－1000×1.5＝－76〔元〕

固定制造费用闲置能量差异＝〔1000－890〕×1.5＝110×1.5＝165〔元〕

固定制造费用效率差异＝〔890－400×2〕×1.5＝90×1.5＝135〔元〕【例·单项选择题】某公司生产单一产品，实行标准本钱管理。每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准本钱为6元，企业生产能力为每月生产产品400件。7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造费用2250元，实际工时为1100小时。根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为〔〕元。

A.100B.150

C.200D.300

『正确答案』A

『答案解析』固定制造费用效率差异＝〔实际工时－实际产量标准工时〕×固定制造费用标准分配率＝〔1100－350×3〕×6／3＝100〔元〕【例·多项选择题】以下关于固定制造费用差异的表述中，正确的有〔〕。

A.在考核固定制造费用的消耗水平时以预算数为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为消耗过多

B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积

C.固定制造费用能量差异的上下取决于两因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率

D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货本钱不太合理，最好直接结转本期损益『正确答案』ACD总结：

知识回忆本钱差异=实际本钱-标准本钱=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=(实际价格-标准价格)×实际数量+(实际数量-标准数量)×标准价格=价格差异+数量差异【例·计算题】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。要求计算直接材料本钱差异以及价格差异和数量差异。

『正确答案』

直接材料本钱差异=2500×0.55－400×3=175〔元〕

直接材料价格差异＝〔0.55－0.5〕×2500＝125〔元〕

直接材料数量差异＝〔2500－400×6〕×0.5＝50〔元〕=价格差异+数量差异产出差异组合差异产出差异=〔材料实际耗用总量—材料标准耗用总量〕*标准结构的平均标准单价组合差异=材料实际耗用总量*〔实际结构平均标准单价—标准结构平均标准单价〕价格差异=材料实际耗用总量*〔实际结构平均实际单价—实际结构平均标准单价〕完全本钱法和变动本钱法完全本钱法：将企业的全部本钱区分为生产本钱和非生产本钱，将全部生产本钱计入产品本钱，将非生产本钱计入期间本钱。变动本钱法：产品本钱中只包含直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用和非生产本钱视为期间本钱。标准本钱法可以与完全本钱法结合使用，也可以与变动本钱法结合使用。与完全本钱法结合时，也应该将制造费用划分为固定制造费用和变动制造费用。固定制造费用差异的计算和分析实际分配率×实际工时（实际固定制造费用）标准分配率×预算工时（预算固定制造费用）固定制造费用耗费差异固定制造费用能量差异固定制造费用差异标准分配率×标准工时（标准固定制造费用）两差异分析法：标准工时定额=标准工时定额×加工件数×等级系数+休息生理时间+准备结束时间〔分钟〕预算工时：根据日常员工劳动量，平均计算所给的指标.即每日的工作时间，在这个时间内所完成工作量必须符合在这个时间应该完成的工作的标准就是预算工时。

固定制造费用差异的计算和分析三差异分析法：标准分配率×实际工时固定制造费用耗费差异固定制造费用能力差异固定制造费用差异固定制造费用效率差异实际分配率×实际工时（实际固定制造费用）标准分配率×预算工时（预算固定制造费用）标准分配率×标准工时（标准固定制造费用）差异分析三差异分析法的能力差异与效率差异之和等于两差异分析法的能量差异。三差异分析法更便于分清责任。固定制造费用消耗差异的出现有外部原因，但大多数是内部原因，如临时购置固定资产、培训费用增加等。固定制造费用能力差异主要是由于产销数量引起的，如经济萧条、定价过高、原材料供给缺乏等造成的生产能力利用不充分。固定制造费用效率差异反映的是产品制造过程中的工时利用效率问题。其责任分配与直接人工效率差异和变动制造费用效率差异类似。差异账务处理1设置账户原材料、生产本钱和库存商品、主营业务本钱2差异类科目借：损失〔不利差异：超支〕贷：收入〔有利差异：节约〕材料价格差异、材料数量差异、工资效率差异、工资分配率差异、变动费用效率差异、变动费用耗用差异、固定费用效率差异、固定费用生产能力差异、固定费用耗用差异〕最后结转入：主营业务本钱用标准本钱仍以M公司的有关业务为例，并假设M公司“在产品〞和“产成品〞账户均无期初余额，本期投产的1900件甲产品已全部完工，并已全部出售，每件售价为400元。

标准本钱法的账务处理〔1〕领用材料及将直接人工费用、变动制造费用、固定制造费用计入产品本钱的会计分录〔购入材料以及实际支付以上各项费用时的会计分录从略〕。1〕领用材料的会计分录根据例7-18，投产1900件甲产品的直接材料的有关数据如下：直接材料标准本钱：〔5×15+10×10〕×1900=332500〔元〕直接材料实际本钱：4.5×28000+11×20000=346000〔元〕直接材料价格差异：6000〔元〕〔不利差异〕直接材料用量差异：7500〔元〕〔不利差异〕根据以上数据编制会计分录如下：①借：生产本钱332500材料价格差异6000材料用量差异7500贷：原材料346000标准本钱法的账务处理

2〕将直接人工费用计入产品本钱的会计分录投产1900件甲产品的直接人工费用的有关数据如下：直接人工标准本钱：8×6×1900=91200〔元〕直接人工实际本钱：86250〔元〕直接人工工资率差异：-5750〔元〕〔有利差异〕直接人工效率差异：800〔元〕〔不利差异〕根据以上数据编制会计分录如下：②借：生产本钱91200直接人工效率差异800贷：应付工资86250直接人工工资率差异5750

标准本钱法的账务处理

3〕将变动制造费用计入产品本钱的会计分录根据例7-20，变动制造费用的有关数据如下：标准变动制造费用：4×6×1900=45600〔元〕实际变动制造费用：40250〔元〕变动制造费用消耗差异：-5750〔元〕〔有利差异〕变动制造费用效率差异：400〔元〕〔不利差异〕根据以上数据编制会计分录如下：③借：生产本钱45600变动制造费用效率差异400贷：变动制造费用40250变动制造费用消耗差异5750

标准本钱法的账务处理

4〕将固定制造费用计入产品本钱的会计分录固定制造费用的有关数据如下：标准固定制造费用：7.5×6×1900=85500〔元〕实际固定制造费用：91800〔元〕固定制造费用消耗差异：1800〔元〕〔不利差异〕固定制造费用能力差异：3750〔元〕〔不利差异〕固定制造费用效率差异：750〔元〕〔不利差异〕根据以上数据编制会计分录如下：④借：在产品85500固定制造费用消耗差异1800固定制造费用能力差异3750固定制造费用效率差异750贷：固定制造费用91800标准本钱法的账务处理〔2〕结转完工入库产品标准本钱的会计分录。完工入库1900件甲产品的标准本钱为：直接材料332500元直接人工91200元变动制造费用45600元固定制造费用85500元合计554800元会计分录如下：⑤借：库存商品554800贷：在产品554800标准本钱法的账务处理

〔3〕销售产品的会计分录。⑥借：应收账款760000贷：销售收入760000〔4〕结转已售产品标准本钱的会计分录。⑦借：主营业务本钱554800贷：库存商品554800标准本钱法的账务处理结转本钱差异⑧借：主营业务本钱9500直接人工工资率差异5750变动制造费用消耗差异5750贷：材料价格差异6000材料用量差异7500直接人工效率差异800变动制造费用效率差异400固定制造费用消耗差异1800固定制造费用能力差异3750固定制造费用效率差异750发生业务科目借方贷方购入材料原材料标准本钱、超支节约领用材料生产本钱标准本钱/不利原材料/有利计算工资差异生产本钱标准本钱/不利应付职工/有利实际发生制造费用制造费用银行存款分配变动制造费用生产本钱/不利制造费用/有利分配固定制造费用生产本钱/不利制造费用/有利结转完工产品本钱产成品生产本钱销售产品应收账款主营业务收入结转已销售产品本钱主营业务本钱产成品结转本钱差异主营业务本钱多项选择题标准本钱制度与定额本钱制度的不同在于〔〕A标准本钱制度下，生产本钱科目按标准本钱登记B定额本钱制度下，生产本钱科目按实际本钱登记C定额本钱制度下，单独设置各种本钱差异科目反映本钱差异D定额本钱制度下，不单独设置各种本钱差异科目反映本钱差异E标准本钱制度下不要求计算产品实际本钱，而定额法要求计算产品实际本钱固定制造费用的预算数，能量的含义如何理解？计算本月实际完成的约当产量时，为什么要减去月初在产品的