计划值与标准成本概述

计划值与标准成本宝钢经济管理研修院朱文兴TEL：〔021〕26648009过剩经济在席卷着世界各地，巨大的经济压力正威胁着全球各地企业。向下的价格与向上的本钱如剪刀的两片锐利刀锋正逼向所有企业。企业的生与死，往往发生在一瞬间。企业的生与死，全由企业自己把握。序企业价格本钱序一个有生命力的企业应具备“最高质量、最快速度、最低价格〞向顾客或市场提供产品与效劳的能力。企业生命力取决于企业核心过程业绩改进金三角。质量周期本钱序6σ管理、方案值管理、标准本钱管理构成了企业核心过程业绩改进金三角的制胜法宝。这些管理方法正在风行全球企业界。主题?标准本钱与方案值管理?通过研讨，您将获得收益：对本钱管理的认识本钱与标准本钱概念标准本钱管理降本钱途径方案值概念方案值管理提高基层管理水平获取企业整体最正确效益对本钱管理的几点认识一、严格本钱管理是增强企业竞争力的必然选择营业收入营业本钱－＝利润提高售价降低本钱增加利润的手段＋成为长远看，企业通过提高价格获取利润的空间越来越小，在严峻的市场形势下，严格本钱管理、降低产品本钱将是企业增加利润的主要手段，推进本钱管理是增强企业竞争力的必然选择。对本钱管理的几点认识二、“质量是企业的生命，本钱是企业的寿命〞“质量是企业的生命，本钱是企业的寿命〞，质量是产品进入市场的准入证，产品质量不过关，就没有市场，也谈不上生存，没有竞争力的本钱，企业就没有长期生存的开展后劲。只有持续的降低生产本钱，使公司拥有超过竞争者的本钱优势，才能确保企业的稳定开展。对本钱管理的几点认识三、“本钱是设计出来的〞，降低本钱的有效途径是改进本钱设计企业产品的技术标准，企业的组织结构、管理体系以及企业文化、外部协作关系等因素构成了企业本钱发生的根底条件。降低本钱的简单方式是通过降低消耗，这种方式本钱降低以公司现有条件为前提，是日常本钱管理的重点内容。降低本钱的第二种方式是改变本钱发生的根底条件，通过本钱价值链分析，挖掘本钱设计方面的潜力。对本钱管理的几点认识四、“本钱是组织出来的〞，生产组织优化是本钱不断降低的重要手段企业是一个“作业链〞，其实质就是生产组织过程，生产组织的优化过程，也就是作业链的优化过程。消除作业链中“非增值作业〞。实现“价值最大化〞，对不同的主要状态进行本钱分析，选择最优的本钱作业。对本钱管理的几点认识打破惯性思维，审视公司物流管理，优化合同及生产组织，找寻本钱效益最正确工艺路径，降低无效本钱；研究质量与本钱的关系，将质量设计、生产工艺本钱管理相结合，减少过程质量投入过剩；优化设备检修模式，减少对生产的影响；研究局部本钱与总体本钱关系，推进跨工序降本钱。对本钱管理的几点认识五、“本钱是运行出来的〞，产品本钱是系统运行的结果本钱是系统运行的结果。在运行过程中建立科学合理的本钱评价体系，通过减少故障、减少质量降级、提高生产操作水平以及加强生产组织和上下工序的协调等有效手段，优化本钱运行环境，使本钱在运行全过程中受到有效控制，以保证本钱目标的实现。对本钱管理的几点认识六、本钱管理的重心在现场本钱管理重心在现场是本钱的客观属性所决定的。本钱管理的重心在现场是市场经济下推行本钱管理的客观要求：1、本钱标准的制定、修订在现场；2、本钱的差异分析在现场；3、本钱责任的承担和本钱业绩评价的重点在现场。对本钱管理的几点认识七、本钱管理必须有明确的目标要提高本钱管理水平，促进各项降本增效措施有效实施，就必须制订明确的本钱目标，而这一目标与员工的切身利益紧密的联系起来，就会发挥员工的主观能动性，自觉地为实现这一目标而努力。对本钱管理的几点认识八、本钱管理是全员性的、全面性的本钱管理是全员性的：企业的每位员工的工作都与本钱有关,大到一个投资工程、一节轧辊，小到一张纸、一度电，都处于各位员工的操作和管理之中。员工的本钱意识在本钱控制的诸环节中起着至关重要的作用。因此，每个人都应树立一种“降本增效〞意识，从小事做起，从我做起。对本钱管理的几点认识本钱管理是全面性的：一个企业的本钱不仅生产本钱，也包涵资本性支出及期间费用。通过对各个工程的价值量转化，建立公司完整的本钱工程体系，将对控制本钱发挥应有的作用。对本钱管理的几点认识完全本钱期间费用采购消耗局部固定本钱控制基建、投资、技改、政策(折旧)开支；控制各类费用开支控制采购本钱，控制各类消耗控制管理费用、财务费用及销售费用本钱管理包括基建、投资、采购、生产、期间费用等各个环节。本钱的实质决定我们要大力提倡全过程的本钱管理，不能轻视任何一个节点、环节。**％**％**％对本钱管理的几点认识倡导全过程降本钱的观念，从投资、原料采购、合同订购、质量设计、工艺路线设计、生产组织、用户效劳等各个环节进行全过程本钱控制有关本钱概念1、什么是本钱企业为了生产和销售产品所支付费用的总和2、根据本钱性态，企业全部本钱可分为：

变动本钱固定本钱有关本钱概念3、什么是费用〔新〕资产费用利润等营业收入产品等被耗４、费用包括直接费用间接费用期间费用５、什么是产品本钱直接材料直接人工制造费用有关本钱概念６、什么是责任本钱按本钱划分责任，以本钱责任单位为核算对象，根据“谁负责、谁承担〞的原那么，归集和分配的可控制本钱。分厂车间责任本钱＝产品本钱－不可控本钱＝直接材料＋可控制造费用有关本钱概念７、责任本钱制度的特点明确每项费用的责任归属能具体制定业绩管理目标有经济仲裁奖惩机制有关本钱概念８、责任本钱的缺陷基数核定缺乏科学性缺乏全局性，不利于整体效益最大化单纯追求降本钱，不利于工序本钱控制不能作本钱领先、事中控制不适宜于信息化管理有关本钱概念１、什么是标准本钱根据企业生产技术水平和经营效率等条件，通过事先精确分析、测算而制定，用来评价某种产品实际本钱的一种本钱尺度〔标杆〕标准本钱有别于习惯意义上的目标本钱标准本钱管理2、标准本钱制度制度定义：以企业整体效益最正确为基点，包括本钱标准制定、本钱差异计算与分析、本钱差异处理三个组成局部，并运用本钱标准效劳于经营决策的本钱管理体系。制度特点：本钱计算与本钱领前、事中和事后控制紧密结合。标准本钱管理2、标准本钱制度制定实施：标准成本制定中心：本钱差异计算与分析终结：本钱差异处理制度架构：以工序或作业区为主体，以标准化作业和方案值管理为根底，与CIMS相结合的本钱管理制度。起点：标准本钱管理2、标准本钱制度考核对象：一级责任中心厂二级责任中心三级责任中心分厂〔车间〕工序或作业区考核内容：标准本钱水平精度标准本钱管理3、标准本钱作用本钱控制的依据经营决策提供信息存货计价依据促进会计工作效率提高优化生产工艺流程标准本钱管理标准本钱支持经营决策按小时边际奉献大小排序组织生产0628410名次123434552678小时边际贡献排序吨钢毛利名次排序产品１产品２产品３产品４产品５产品６产品７产品８标准本钱管理目标动力手段科技进步计划值公司经营决策现场成本优化小时边际贡献成本绩效衡量标准制订标准成本制度实绩收集标准改善作业成本成本企划战略成本物料优化新工艺新技术成本对标挖掘潜力持续改良差异分析提升成本竞争力成本控制体系管理创新根底标准本钱管理4、标准本钱的制定〔1〕制定原那么紧密联系生产技术水平和经营效率等条件着眼于系统和全局效益最正确过去一定时期平均实际本钱+未来变动趋势追求完成率100%为目标，客观、公正、合理、不留余量既有利于调发开工积极性，又具挑战性〔2〕制定依据工艺规程、操作规程方案值、标准化作业历史资料、数据标准本钱管理4、标准本钱的制定〔3〕计算公式标准本钱=标准消耗量*标准价格直接材料标准本钱=直接材料标准消耗量*直接材料标准价格直接人工标准本钱=直接人工标准工时量*标准小时工资率制造费用标准本钱=单位产品工时标准*制造费用标准分配率标准本钱管理５、本钱差异计算与分析〔１〕本钱差异概念实际本钱与标准本钱之间的差异额实际本钱>标准本钱形成不利差异〔借差〕实际本钱<标准本钱形成有利差异〔贷差〕〔2〕本钱差异分类直接材料本钱差异直接人工本钱差异制造费用本钱差异

标准本钱管理5、本钱差异计算与分析〔3〕本钱差异计算本钱差异=实际本钱-标准本钱=实际数量Q1*实际价格P1-标准数量Q0*标准价格P0=价格差异+数量差异价P1P0Q0Q1量价异数异标准本钱管理5、本钱差异计算与分析〔4〕本钱差异分析直接材料本钱差异价格差异分析——物资采购部门数量差异分析——生产部门直接人工本钱差异生产部门物资部门方案部门制造费用本钱差异管理方物资方生产方标准本钱管理６、本钱差异的处理遵循根本原那么：目标性原那么全面性原那么〔全员性、全过程性〕例外管理原那么责权利结合原那么标准本钱管理例：镀锡机组5月本钱差异分析序号成本单价标准标准单耗标准成本1SNN-2530.670.04129738.162NaOH0.551.1214567.9073PSA13.170.56174417.584Na2Cr2O73.7250.25140269.32本钱差异分析实例标准本钱管理实际成本差异实际单耗实际成本单耗差异成本差异上月差0.06345695.2210.02215957.060.0070.496373.4594-0.63-8194.450.160.6186875.980.0412458.40.10.21117826.23-0.04-22443.10.08409991.04116867.52差异分析本月异常点1、NaOH消耗2、PSA消耗3、Na2Cr2O7消耗偏差分析1、SNN-25实际单耗远大于标准值，与3月份相比略有降低，标准制定不尽合理，碱洗清扫周期为外方设计的1/2。2、PSA消耗大于标准，与带出槽的工艺更改有关。本月管理心得1、DI材的切换是影响成本的主要因素，化学处理循环改造必须在年修时完成。2、带出系统的木纹对策，必须尽快稳定，以探求合理的成本消耗。3、套简成本应纳入年度成本计划。标准本钱管理标准本钱的建立与维护衡量绩效的基准方案〔PLAN〕实际本钱的归集与记录本钱计算绩效衡量与差异分析本钱分析会分析与改进执行〔DO〕检讨〔SEE〕7、标准本钱管理架构标准本钱管理8、标准本钱管理优势实现本钱管理与基层管理全面结合，全员参与实现本钱信息瞬时反响，做到本钱领中控制实现本钱管理的重心落在工序〔机组〕实现本钱核算重点放在本钱差异的分析与处理上，并可由计算机来完成为实施有效的预算控制提供条件为经营决策提供依据标准本钱与公司整体效益相结合，具全面性、科学性标准本钱管理9、现场控制本钱的主要途径〔1〕供给角度利用企业信誉和资金优势，抑制采购价格选择质优价廉的物资、备件应用经济批量于采购领域、降低采购和储藏本钱库存物资采用ABC管理法，降低仓储费用〔2〕生产角度降低物资消耗严格遵守标准化作业，减少事故损失合理组织生产保证物料畅通提高产量，增加规模效益提高劳动生产率，降低人工费用标准本钱管理9、现场控制本钱的主要途径〔3〕技术角度引进新工艺、新技术，增加“双高〞产量推广6σ管理，树立质量经营观念改进工艺和操作，提高技术操作水平〔4〕设备角度提高设备完好率，充分利用设备能力控制检修人工费，作好备件修复工作提高点检人员素质〔5〕管理角度建立和健全各种规章制度并严格执行控制管理费用，勤俭理财标准本钱管理厂长厂长或厂长助理一轧钢分厂厂长二精整分厂厂长磨辊车间主任一精整分厂厂长二轧钢分厂厂长质检站站长能源车间主任设备车间主任部办主任安全组组长热轧本钱组制造部本钱处销售处设备采购处物质采购处举例：厂部本钱控制体系厂本钱组织体系现场本钱管理体系举例财务本钱揭示热轧生产本钱厂部专项分析设备本钱费用分析磨辊本钱费用分析能源本钱费用分析质检本钱费用分析厂办本钱费用分析平安本钱费用分析轧钢工序成本精整工序成本轧钢成本管理人员进行差异分析精整成本管理人员进行差异分析厂本钱控制体系现场本钱管理体系举例分厂本钱预算指标作业区本钱预算指标作业区方案申请分厂

审

批本钱方案执行作业区本钱实绩本钱执行情况分析会本钱升降原因、改进措施作业区本钱差异分析班组预算个人预算物资方案备件方案生产性检修费检修费用班组实绩个人实绩车间本钱差异分析分厂本钱实绩分厂本钱控制体系现场本钱管理体系举例作业区本钱控制班组根本控制单元备件消耗工器具材料消耗物资领用班组本钱实绩班组本钱差异分析作业区本钱差异分析作业区本钱管理推进小组班组本钱改进措施作业区本钱控制体系现场本钱管理体系举例厂本钱厂部本钱例会分厂本钱例会作业区本钱例会制定对策、采取措施制定对策、采取措施制定对策、采取措施现场本钱管理体系举例事前控制确定标准本钱编制本钱预算本钱指标分解月度本钱方案事后控制分析差异原因提出改进措施本钱业绩评价事中控制费用台帐管理跟踪本钱差异本钱信息反响差异汇总分析按指标控制标准制定参考依据现场本钱管理体系举例1、什么是方案值企业内部共识企业规定}生产、技术、本钱、预算共同、重要根本管理指标非生产技术方面根本管理指标不纳入方案值范围原始记录属于“实绩〞范畴，方案值属于“方案〞范畴方案值管理2、方案值作用是企业编制各种方案的根底数值是企业生产、技术等方面的根本管理指标是提高企业整体经济效益的有效工具是企业按合同组织生产、缩短生产周期，对市场快速反响的可靠保障方案值管理3、方案值的组成〔1〕方案值工程和工程细分〔2〕方案值工程选定原那么〔3〕方案值工程分类方案值工程效率类能力类收得率类单耗类单位发生量类生产量其它生产能力方案值管理4、方案值表达方式实数式：函数式：Vo2=a*HMR+b*CPR+c方案值管理5、方案值的特点方案值要求平均完成率趋于100%方案值水平确实定不留余量，主张如实反响生产技术的实际水平，且要以不断提高为原那么。要有健全有力的管理体制要进行差异分析和经济评价，与本钱挂钩实行动态管理方案值管理C实绩管理差异分析A采取提高和改善措施D生产操作P方案值修订根底数值指标P制订各种标准方案值管理7、方案值与生产经营体系计划值市场需求公司外内条件公司生产经营管理总目标销售P利润P技术开发P生产P〔产量、品种〕原料、燃料辅料P劳动P流动资金P企业改造P培训P检修P技改P生产费用预算及本钱P资金P固定资产P方案值管理8、方案值水平管理方案值水平方案值水平确定原那么本期方案值上期方案值改善因素2改善因素16个月实际平均92.9%0.2%1.0%91.7%91.6%以实际值为根底水平不留余量水平要不断提高下期方案值=本期方案值+提高值方案值管理9、方案值编制周期方案值每年编制两次每年第二季度确定下半年方案值，预定明年全年方案值每年第四季度确定明年上半年方案值，修订明年下半年方案值对受季节影响较大的方案值按季度制定。方案值管理10、方案值差异分析和经济评价实际值-方案值=差异差异分析类型差异因素分类有利差异不利差异编制方案值时,本期方案值上期方案值完成管理时,本期方案值本期实际值生产条件公司外A、B、C、D公司内E、F、G设备改造H改进操作I、J、K方案值管理10、方案值差异分析和经济评价差异分析方法例：综合收得率〔方案值方案值〕方案值方案值管理方案条件方案值管理10方案值差异分析和经济评价差异分析方法例：综合收得率〔方案值方案值〕差异分析差异分析需注意的问题：专业技术、实事求是确定评价对象方案值管理10、方案值差异分析和经济评价经济评价评价目的评价对象：单耗类、单位发生量类、收得率类评价种类：{本期方案值上期方案值本期方案值本期实际值方案值管理10、方案值差异分析和经济评价经济评价评价公式：本钱变动评价金额=〔P1-P0〕*Q*aP1评价期方案值P0评价期实际值或上期方案值Q评价期产品产量a评价期评价物品单价例：炼铁焦比四季度方案值P1=433kg/t，11月份实际值P0=431kg/t差异因素A/0.5kg/t，差异因素I/1.5kg/t，11月份实际出铁量Q=285010t，四季度评价物单价230元/t焦本钱降低额=〔P1-P0〕*Q*a=131105元其中：A改善32776元，I改善98329元填经济评价表上报方案值管理11、方案值完成管理方案值完成管理的内容方案值完成管理的实施根底、周期、资料、场所方案值期中修改修改条件修改流程方案值管理12、方案值编制流程四个阶段编写编制方案值任务书编制二级厂〔部〕方案值方案值综合调整方案值审议批准编制厂〔部〕方案值业务流程abecdf方案值管理同为公司根底管理体系，内部控制体系的两个方面本钱标杆消耗指标价值化，指标完整费用管理精度范围小指标较粗经营决策管理标准本钱体系标准值操作指标不同的方案值不同的精度指标较细生产管理…….生产管理生产方案〔产能模型〕设备方案…..方案值体系预算管理变动消耗精度管理管理体系标准本钱与方案值关系各得其所互为效劳方案值修订价值分析评价实绩收集方案值制订标准修订分析评价实绩收集标准制订指标细功能强功能弱功能强功能弱标准本钱方案值标准本钱与方案值关系方案值为标准本钱的细化管理提供效劳班组班组作业区本钱中心2本钱中心1公司方案值标准本钱服务于作业区〔班组〕通过相关方案值指标来控制本