衍生金融工具会计知识管理

衍生金融工具会计知识管理本章主要内容第一节金融远期交易第二节金融期货交易第三节金融期权交易第四节金融互换交易第五节套期保值会计2024/1/82第一节金融远期交易金融远期的性质与特点金融远期的性质远期合约，是指交易双方达成的，在未来某一期间按照确定的价格，以事先确定的方式购买或出售约定数量的某项资产的协议。远期合约的分类商品类远期合约金融类远期合约金融远期的类别远期外汇合约远期利率合约远期股票合约2024/1/83第一节金融远期交易金融远期的特点金融远期合约的非标准化金融远期合约属于场外交易金融远期合约不实行保证金制度大部分金融远期合约要进行实物交割2024/1/84第一节金融远期交易金融远期的会计处理一般原则初始确认为一项资产或负债按公允价值计量投资目的的公允价值变动计入当期损益；套期保值目的的计入当期损益或所有者权益处置时公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，并调整公允价值变动损益2024/1/85第一节金融远期交易远期外汇合约的会计处理公允价值确认需要的三个信息合同约定汇率现行远期汇率折现率2024/1/86第二节金融期货交易金融期货交易的性质和特点金融期货交易的性质金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成的协议，约定在未来的某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易方式。金融期货交易的特点场内交易，一般不允许场外交易交易对象是特殊商品——标准化合约实物交割的比例很小实行保证金制度2024/1/87第二节金融期货交易金融期货的主要类型外汇期货利率期货股票指数期货2024/1/88第二节金融期货交易金融期货的会计处理除套期保值以外，一般分类为交易性金融资产或交易性金融负债公允价值计量，公允价值变动计入当期损益2024/1/89第三节金融期权交易金融期权的性质与特点期权的含义是一种证券化契约，赋予买方在合约到期日或到期日之前，以执行价格向卖方买入或卖出一定数量的商品及有价证券的权利。期权的类型看涨期权看跌期权2024/1/810第三节金融期权交易金融期权的含义是指投资者按一定价格购买期权合约，进而获得在规定的时间内以约定价格买入或卖出某种金融工具的权利。金融期权的特点不对称的风险收益机制就期权的价格达成协议金融期权的创造性非常大通常在交易所进行，合约也采用标准的格式2024/1/811第三节金融期权交易金融期权的履约方式对冲履行合约买方到期放弃权利，合约失效2024/1/812第三节金融期权交易金融期权的主要类型外汇期权利率期权股票期权股票指数期权2024/1/813第三节金融期权交易金融期权的会计处理期权价值内在价值外在价值会计处理公允价值计量，公允价值变动计入当期损益2024/1/814第四节金融互换交易金融互换的性质与特点金融互换的含义是指交易双方根据互换合同，按照事先约定的公式，交换未来各自债务现金流量的一种金融交易方式。金融互换的特点金融互换合约标的的特殊性互换期一般较长量身定做“双赢”交易方式市场风险较小2024/1/815第四节金融互换交易金融互换的主要类型利率互换货币互换2024/1/816第四节金融互换交易金融互换交易的会计处理公允价值计量，公允价值变动计入当期损益2024/1/817第五节套期保值会计套期保值概述套期保值的概念是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动2024/1/818第五节套期保值会计套期的特征分析是指金融工具与金融工具、金融工具与非金融工具之间的一种特殊关系可以减少甚至消除风险，降低风险暴露可能形成的不利影响与投机有本质区别2024/1/819第五节套期保值会计套期保值的分类套期关系分类公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期2024/1/820第五节套期保值会计公允价值套期的含义是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益公允价值套期的情形对固定利率债券因市场利率变化形成的公允价值变动风险进行套期对航空公司已签订合同将于未来确定日期以固定价格购买飞机业务因汇率变动形成的公允价值变动风险进行套期2024/1/821第五节套期保值会计现金流量套期的含义是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益现金流量套期的情形将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期2024/1/822第五节套期保值会计境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。2024/1/823第五节套期保值会计套期工具和被套期项目套期工具的含义是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。被套期项目的含义是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。2024/1/824第五节套期保值会计运用套期保值会计的条件在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。2024/1/825第五节套期保值会计套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。2024/1/826第五节套期保值会计高度有效套期的认定在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。该套期的实际抵销结果在80％～125％的范围内2024/1/827第五节套期保值会计套期有效性评价方法主要条款比较法主要条款包括名义金额或本金、到期期限、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位比率分析法回归分析法2024/1/828第五节套期保值会计套期保值确认和计量公允价值套期的会计处理公允价值套期会计确认和计量的原则套期工具为衍生工具套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益套期工具为非衍生工具套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值2024/1/829第五节套期保值会计终止运用公允价值套期会计方法的条件套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用套期会计方法的条件企业撤销了对套期关系的指定2024/1/830第五节套期保值会计现金流量套期会计处理套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接确认为所有者权益，并单列项目反映有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定套期工具自套期开始的累计利得或损失被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益2024/1/831第五节套期保值会计套期工具利得或损失的后续处理原则被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益2024/1/832第五节套期保值会计被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益2024/1/833第五节套期保值会计被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理（续）将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额其他情况原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益2024/1/834第五节套期保值会计终止运用现金流量套期会计方法的条件套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运