第9章 商品课税的国际税收问题(课)

第9章商品课税的国际税收问题9.1关税制度的世国际协调9.2国内商品课税管辖权原那么的世界性协调9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.1关税制度的世界性国际协调9.1.1关税税率的世界性协调9.1.2完税价钱审定方法的世界性协调9.1关税制度的世界性国际协调9.1.1关税税率的世界性协调商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度协调的中心问题。1.关贸总协定(GATT)2.世界贸易组织〔WTO〕9.1关税制度的世界性国际协调1.关贸总协定(GATT)关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在<世界贸易组织协议>〔其前身为<关税与贸易总协定>，简称<关贸总协定>，1995年1月<世界贸易组织协议>开场取代<关贸总协定>〕的框架内进展的多边互惠减让；二是兴隆国家根据普惠制原那么一方面给予开展中国家的特别关税减让。<关贸总协定>是世界上最早的一个普遍调整国与国之间关税和贸易关系的法律规范。它规定了缔约国关税减让谈判的规那么和程序，本质上是协调缔约国关税税率的国际税收协定。9.1关税制度的世界性国际协调<关税及贸易总协定>于1947年10月23日由参与关税减让谈判的23个国家签署，并于1948年1月1日起开场生效。在互惠互利根底上大幅度地削减关税，是<关贸总协定>的根本目的。缔约方之间的关税减让，是经过关税谈判达成的。自<关税及贸易总协定>签署以来，缔约国共进展了八轮谈判，在这八轮谈判中，关税减让一直占有重要位置。第一轮：1947年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。第二轮：1949年，法国安纳西，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。第三轮：1950—1951年，英国多尔基，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。9.1关税制度的世界性国际协调第四轮：1955—1956年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。第五轮(“狄龙回合〞)：1961—1962年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。第六轮(“肯尼迪回合〞)：1964—1967年，日内瓦，以降低工业品进口关税、削减非关税壁垒为主要谈判内容。新增“贸易与开展〞条款。第七轮(“东京回合〞)：1973—1979年，日内瓦，以降低工业品进口关税、削减非关税壁垒为主要谈判内容。经过“授权条款〞，实施“普惠制〞。第八轮(“乌拉圭回合〞)：1986年9月－1993年12月，以降低工业品进口关税、削减农业补贴为主要谈判内容。决议从1995年1月1日起成立世界贸易组织。9.1关税制度的世界性国际协调关贸总协定的原那么互惠是<关贸总协定>的一个根本原那么。最初互惠原那么适用于一切缔约国之间的关税减让。1964年经过的“贸易与开展〞部分对互惠原那么作了有利于开展中国家的修正，即兴隆国家不能希望得到互惠。非歧视原那么是<关贸总协定>框架内关税减让的另一个重要原那么，它是经过最惠国待遇条款来实现的。最惠国待遇条款是关贸总协定的基石。最惠国待遇即一缔约国对来自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，该当立刻无条件地给予来自或运往一切其他缔约国的一样产品。9.1关税制度的世界性国际协调1964年结合国贸易和开展会议第一届会议上，77个开展中国家发表了一项结合宣言，正式要求兴隆国家对开展中国家实行普遍的、非互惠的、非歧视的关税优惠制度即普惠制。兴隆国家在普惠制问题上作了退让。普惠制：一切兴隆国家对一切开展中国家出口的制废品和半制废品给予普遍的优惠待遇；这种优惠待遇应由兴隆国家一方面给予，而不应要求开展中国家也作出同样的优惠；兴隆国家在提供这种优惠时，对一切开展中国家应一视同仁，不能有所歧视。为处理普惠制与最惠国待遇条款相悖的问题，1979年东京回合终了时，缔约国全体经过了所谓的“授权条款〞，即“缔约各国可以撇开<关贸总协定>第一条各款的规定，给予开展中国家差别和更加优惠的待遇，而不将这种待遇给予其他缔约国〞。9.1关税制度的世界性国际协调<关贸总协定>多轮关税谈判中减免关税的方法“肯尼迪回合〞以前进展的五次关税谈判，采取的是选择性减税方法，即对各种商品的关税减让幅度分别进展谈判。“肯尼迪回合〞以及“东京回合〞的关税谈判运用的是所谓的“全面减让〞方法。

9.1关税制度的世界性国际协调2.世界贸易组织〔WTO〕

1995年1月1日世界贸易组织诞生，世界贸易组织协议>正式生效，并取代了原来的<关贸总协定>，成为协调世界贸易组织成员国关税和贸易政策的法律文件。<世界贸易组织协议>由四部分组成：第一部分为多边贸易协定，其中包括货物多边贸易协定、效力贸易总协定，和贸易有关的知识产权协定三大内容；第二部分为成员国贸易争端处理的规那么9.1关税制度的世界性国际协调与程序；第三部分为贸易政策的审议机制；第四部分为诸边贸易协议。

我国于1996年提出恢复我国在关贸总协定中缔约方的位置。以后，我国进展了八年的“复关〞谈判。1996年我国“入世〞代表团出席世贸组织中国任务组第一次正式会议。1999年我国与美国达成“入世〞协议，200年底我国完成了与37个希望与我国进展“入世〞谈判的国家签定了“入世〞协议。2001年11月我国正式签定参与世界贸易组织的议定书，2001年12月我国正式成为世界贸易组织的第143个成员方。9.1关税制度的世界性国际协调9.1.2完税价钱审定方法的世界性协调关税完税价钱的审定方法是影响进出口贸易的一个重要要素。<关贸总协定>规定了审定完税价钱的普通原那么，即：应以进口商品或一样商品的实践价钱，而不得以国内产品的价钱或者以武断的或虚拟的价钱作为计征关税的根据。所谓实践价钱，是指购货时的成交价钱。1950年<海关商品估价公约>要求成员国以进口商品的正常价钱而非实践价钱作为确定完税价钱的根据。所谓正常价钱，是指在买卖双方相互独立的采购地市场上任何买方都可以买到该种商品所需支付的价钱。9.1关税制度的世界性国际协调为了进一步一致关税完税价钱的审定方法，在“东京回合〞中，缔约国全体经过了<海关估价协定>〔又称<新估价法规>。该协定在上述两种估价方法的根底上，确定了一种折中的估价方法，即海关在审定进口商品的完税价钱时，应以合同价钱或发票价钱〔二者又称为成交价钱〕为根据，同时可对合同或发票价钱进展必要的调整。我国目前也遵照<新估价法规>的精神来确定进口货物的完税价钱。9.2国内商品课税管辖权原那么的世界性协调9.2.1国内商品课税的管辖权原那么9.2.2防止商品国际反复纳税的方法9.2.3我国增值税的出口退税问题9.2.4数字化产品跨国买卖的消费地原那么9.2国内商品课税管辖权原那么的世界性协调9.2.1国内商品课税的管辖权原那么国内商品课税管辖权原那么(简称商品课税原那么)：一是产地原那么，即一国政府要对产自于本国的一切商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费。二是消费地原那么，即一国政府有权对在本国消费的一切商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。对世界各国的商品课税原那么假设不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突呵斥的国际反复课税问题。9.2国内商品课税管辖权原那么的世界性协调9.2.2防止商品国际反复纳税的方法防止商品国际反复课税的方法是，各国实行一致的商品课税原那么。即将各国的商品课税原那么一致到产地原那么或消费地原那么上去。根据经济效率原那么和公平原那么，各国课征国内商品税该当实行消费地原那么。执行消费地原那么，需求进展出口退税和进口补税。准确出口退税的前提是商品课税采用增值税方式。9.2国内商品课税管辖权原那么的世界性协调9.2.3我国增值税的出口退税问题

1985年我国开场按照消费地原那么实行出口退税。⑴1995年我国出口退税制度改革。⑵1998年我国出口退税制度改革。⑶2004年我国出口退税制度改革。⑷2007年我国出口退税制度改革。⑸2021年我国出口退税制度改革。9.2国内商品课税管辖权原那么的世界性协调9.2.4数字化产品跨国买卖的消费地原那么数字化产品的进出口贸易如何贯彻消费地原那么是当前各国税务当局面临的一个很大的难题。国际社会目前提出的方案有：⑴进口商自动申报纳税。⑵出口商在进口国注册登记，并为进口商代扣代交进口环节增值税。⑶出口商首先要把为消费者代扣代缴的进口环节增值税交给出口国税务当局，然后再由出口国税务当局将这税款转交给进口国的税务当局。⑷由第三方征收税款并将其支付给进口国的税务当局。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.3.1区域国际经济一体化的成因9.3.2商品课税的国际协调在经济一体化中的位置9.3.3国际经济一体化中的关税协调9.3.4经济一体化中的国内商品课税协调9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.3.1区域国际经济一体化的成因经济一体化既是对自在贸易的一定，又是对自在贸易的否认。经济一体化是自在贸易与国家利益矛盾的产物，是处理自在贸易中贸易利益分配不公问题的有效途径。在自在贸易体制下，一个国家可以从自在贸易中获得多大的贸易利益取决于该国的工业化程度，工业化程度越高，其贸易条件也就越有利。从实践情况来看，无论是兴隆国家的经济一体化还是开展中国家的经济一体化，普通都建立有一定的利益协调机制。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化中的利益协调机制欧盟为了促进成员国贫困地域的开展，从1975年开场设立了欧洲地域开展基金，用于资助成员国处理落后地域的开展问题。欧盟还设有欧洲投资银行，为贫困地域的开展提供贷款协助。加勒比共同体也有向落后国家提供资助的方案。西非经济共同体的自动财政补偿机制更有特征。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.3.2商品课税的国际协调在经济一体化中的位置国与国之间经济的结合可以在不同领域进展。无论是商品市场的一体化还是消费要素市场的一体化，都与税收的国际协调有关。经济一体化开展的四个阶段：自在贸易区、关税同盟、共同市场、经济联盟。经济一体化开展的前三个阶段都与商品课税协调有关。经济一体化过程中的商品课税协调按其性质可以分为两大类：(1)消极协调(2)积极协调。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.3.3国际经济一体化中的关税协调协调成员国的关税是经济一体化进程中的首要义务。经济一体化中的关税协调有两种类型：一是只协调成员国之间的关税，不涉及成员国对集团以外的关税。二是同时协调成员国的对内和对外关税。取消成员国之间的内部关税，同时允许成员国对外实行自主税那么的关税协调方法，普通都需求规定产地规那么：即只需产地在成员国的产品才可以在成员国之间自在流通，对成员国之间流通的产地不在成员国的产品，仍需课征关税。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调关税协调中规定产地原那么的缘由首先，在允许成员国对外独立课征关税的条件下取消成员国之间的关税，很能够会引起贸易偏转，导致成员国集中经过对外关税税率较低的国家从区外第三国进口商品。其次，经过产地规那么限制含有大量非成员国产品成分的成员国制造品在成员国之间自在流通，对维护成员国的内部工业也是非常必要的。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调维护成员国内部工业举例假定A、B两国都消费布。A国从第三国进口廉价的纺织纤维，然后制成纱锭。纱锭的本钱价钱为50单位，其中进口纤维的本钱价钱为25单位。最后A国再将纱锭纺成布，布的本钱价钱为100单位。B国的纺纱工业运用国产的纺织纤维，其纱锭的本钱价钱为75单位，其中本钱为50单位。最后B国的纺织厂再将纱锭织成布，其本钱价钱也为100单位。另外，两国均经过关税对本国效率较低的工业进展维护：A国对织布工业提供维护；B国对纤维消费提供维护。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调〔续〕A、B两国组成自在贸易区以后，两国之间的关税壁垒被取消，两国的产品可以自在流通。因此，B国的织布工业将从A国进口廉价的纱锭，而不再运用本国产的纱锭，B国的纤维消费行业和纺纱工业将被淘汰。同时由于A国的织布工业效率较低，所以也将被淘汰。但A国织布工业是被B国效率高的织布工业所淘汰，而B国的纤维消费和纺纱工业都是因A国进口第三国的廉价纤维而被淘汰。尤其是B国的纺纱工业效率并不低于A国，它被淘汰并不是资源合理配置所要求的。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调〔再续〕由于A、B两国组成自在贸易区主要是为了扩展两国之间的贸易，并不情愿本国工业因此被第三国所替代，所以两国在取消内部关税的同时，就需求规定“产地规那么〞，对含有第三国产品成分的成员国产品享用免税给予一定限制，以防上述情况的发生。假设这时规定，可以在A、B两国之间自在流通的产品，其在成员国的增值额(即该产品的本钱价钱减去外购的非成员国原料或中间产品价值后的余额，它应等于成员国在加工产品时所运用的本国原料本钱及所发生的其他消费本钱的总和)必需到达产品本钱价钱的70％以上，那么A国消费的纱锭就不能免税进入B国(在本例中，纱锭在A国只增值50％)。A国消费的纱锭假设要免税进入B国，其价钱程度就必需高于B国的纱锭，从而在B国失去竞争力。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化中的第二类关税协调：协调成员国的对外关税其中一个难以处理的问题是如何确定成员国的共同对外关税税率。共同对外关税的税率程度假设定得较高或较低都会有弊端。在实际中，共同对外关税税率确实定必需兼顾各有关国家的利益，否那么对外关税的协调将无法实现。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调欧共体在协调共同对外关税税率上的阅历欧共体各国起初的关税政策不同。思索到不同成员国对共同对外关税税率的不同要求，欧共体决议，共同体各项商品的共同对外关税税率，以共同体内四大关税区(原联邦德国、法国、意大利及荷比卢关税同盟)1957年1月1日运用的实践关税税率为根底，按算术平均方法计算确定。为了防止各国关税税率调整过快、过猛给经济带来较大的影响，欧共体实施共同对外关税税率采取了分步到位的方法。各国工业品和农产品的对外关税向共同对外关税的过渡分三步进展。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.3.4经济一体化中的国内商品课税协调国内商品课税是众多的非关税贸易妨碍的一个重要方面。经济一体化进程中国内商品课税协调的内容主要有以下两个方面：一是国内商品课税课征方式的协调；二是国内商品课税税率的协调。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调1.国内商品课税课征方式的协调从课税环节来看，国内商品课税可以在商品流通诸环节中的某一环节课征，也可以在各流通环节对商品课征。从课税对象来看，可以对商品的全部流转额课征，也可以只对流转额中的增值额课征。贯彻国内商品课税的消费地课税原那么的关键是出口国能否准确地实施退税。出口退税准确与否，与国内商品税的课征方式有关。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调国内商品税的课征方式对消费地课税原那么贯彻的影响对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象不利于出口准确退税。一是在这种课征方式下，商品的税负与商品的流转环节有关。二是在这种课征方式下，商品的税负与消费企业的纵向一体化程度也是亲密相关的。假设一国实行多阶段、全额课征的课税方式，那么它在对进口商品课征国内商品税时，也会遇到类似的问题。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调经济一体化组织成员国对国内商品税的课征方式的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择⑴增值税的优势⑵国际社会开征增值税的情况⑶我国与增值税

9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调2.国内商品课税税率的协调国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深化开展，特别是对于共同市场的建立具有非常重要的意义：(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施。(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求。欧盟对成员国国内商品税税率的协调。9.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施财政边境控制与国内商品课税严密相关。要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也包括废除以财政为目的边境控制。取消财政边境控制，首先可以经过建立间接税同盟的方法来实现取消财政边境控制制度也可以在坚持成员国之间消费地课税原那么的根底上进展，