电力企业会计

电力企业会计华北电力大学工商管理学院张戈第二部分电力企业会计一、电力企业会计核算特点1、国家电网公司、南方电网公司、五大发电集团都按照<企业会计制度>的规定，制定了各自的会计核算方法，适用于集团公司系统各分支机构、直属单位和全资、控股子公司。2、发电企业和供电企业的会计核算相对其他制造企业较为简单。3、本钱核算有行业特点。二、电力企业会计核算电力消费企业电力运营企业电力企业会计核算会计核算的根本义务是：运用会计专门方法，全面、系统、完好地反映企业的根本建立、消费运营过程、财务情况和运营成果，严厉执行国家的财经法规和集团公司的各项规章制度，监视各项耗费和资金运用，促进企业加强经济核算和运营管理，提供真实、准确、完好的会计信息。〔一〕电力企业会计核算的独特之处电力消费企业〔发电企业〕和电力运营企业〔供电企业〕的会计核算与普通制造企业根本一样，但由于电网公司和发电集团的存在，使得电力企业，特别是供电企业的管理层次较多，基层企业的会计核算有很强的行业特点，特别是本钱的计算。各发电集团对下属的非法人独立核算单位，实行“收支两条线〞管理。对于供电企业，两大电网公司及其所属省公司是独立法人，地市级的供电企业都是非独立核算分公司，实行“收支两条线〞管理。1、“拨付所属资金〞科目拨付所属资金，是指企业拨付给内部非独立核算的下属单位的各种长期资金，普通包括拨付所属投资借款和拨付所属其他资金两类。拨付所属投资借款，是指实行长期借款“统借统还〞的企业，借入长期借款后拨付给内部非独立核算的下属单位作为建立工程投入的资金。拨付所属其他资金，是指企业拨付给内部非独立核算的下属单位的各种权益性资金。主要包括内部核算单位上移的一切者权益、以财政性投入资金或其他股东追加投资等拨付下属单位的工程投资、以税后利润等自有资金拨付下属单位的工程投资、集中运用的折旧资金、内部资产调拨的价值等。拨付所属资金母公司与子公司之间；总公司与分公司之间投资与债务债务；拨付资金与内部往来拨付所属资金的概念概念：企业拨付给内部非独立核算的下属单位的各种资本性资金。拨付所属投资借款——统借统还拨付所属权益资金内部核算单位上移的一切者权益以财政性投入资金其他股东追加的投资拨付集中运用的折旧资金内部资产调拨等拨付所属资金普通规定严厉区分拨付的投资借款和权益资金——性质不同归还投资借款后：上级单位——拨付所属投资借款转为拨付所属权益资金下级单位——上级拨入投资借款转为上级拨入权益资金区分拨付所属资金与运营往来款定期核对合并报表抵消拨付所属资金会计科目拨付所属资金

拨付所属资金—权益资金

拨付所属资金—权益资金—实收资本

拨付所属资金—权益资金—资本公积

拨付所属资金—权益资金—盈余公积

拨付所属资金—统借统还借款

拨付所属资金—上交折旧

拨付所属资金—还贷折旧拨款

拨付所属资金—技改拨款

拨付所属资金—小型基建拨款2、固定资产的详细内容固定资产，是指运用年限超越1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费、运营相关的设备、器具、工具等。不属于消费、运营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且运用期限超越2年的，也该当作为固定资产。固定资产的分类固定资产按用途及运用情况分为八大类：消费运营用固定资产非消费运营用固定资产基建用固定资产租出固定资产未运用固定资产不需用固定资产土地融资租入的固定资产消费运营用固定资产消费运营固定资产普通包括：发电及供热设备：指用以消费电力、热力的各种机器设备，如输煤设备、锅炉设备、汽轮机、发电机、水轮机、化学处置设备、供热管路及设备等输电线路：指用以保送电力且电压等级在规定规范以上的架空或电缆输电线路。配电线路及设备：指电压等级在输电线路规范以下的线路及配电设备。变电设备：指主变压器、所〔厂〕用变压器、3千伏及以上厂用电力电缆、电气控制设备和直接供用户用电的变压器。用电计量设备：指安装在用户的各种售电计量电度表、表用互感器、定量器等设备通讯线路及设备：指水泥杆、通讯电缆和光纤通讯线路以及电力载波机、机、微波机等通讯设备。自动化控制及仪器仪表：指锅炉控制盘、汽机发电机控制盘等自动化控制设备和遥控、遥测等远动安装、电子计算机以及周波表、高频放大器等仪器仪表。铁塔加工、镀锌设备消费线及其他自动、半自动化设备。水工机械设备：指水力发电厂公用的水工机械设备，如启闭机、闸门、升船机等。制造、检修、维护设备：指具有改动资料属性、形状功能的各种机器和辅助机械设备。如车床、电焊机、起重机、铁塔、金具加工设备、酸洗及综合处置安装等。消费管理用工器具：指具有独立用途的各种任务器具、仪器，如冷风机、电传机、微型计算机。运输设备：指载人和运货用的各种运输工具，如铁路机车、船舶、汽车、电瓶车等。消费及管理用房屋：指消费车间和为消费效力的行政管理部门所运用的房屋，以及与房屋不可分割的各种附属设备。消费用建筑物物：指除房屋以外的各种消费用建筑物。如拦河坝、冷却塔、隧洞、灰场、厂区道路、输煤栈桥、电缆沟、围墙等。集团公司内部单位无偿调入

固定资产的核算1、无偿调入不需求安装的固定资产，根据集团公司同意的固定资产调拨单，调入单位借记“固定资产〞科目，贷记“累计折旧〞、“上级拨入资金〞科目。2、调入需求安装的固定资产，根据调出单位注明的原价和折旧等资料，调入单位借记“固定资产〔未运用固定资产〕〞科目，贷记“累计折旧〞、“上级拨入资金〞科目。发生的安装费用，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞、“应付工资〞等科目。工程到达可运用形状交付运用时，将固定资产由“未运用固定资产〞明细科目转入“消费运营用固定资产〞明细科目，同时结转安装本钱，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。集团公司内部单位无偿调出

固定资产的核算1、对于不需求清理的固定资产的无偿调出，调出单位根据同意的固定资产调拨单，按固定资产的账面价值，借记“上级拨入资金〞科目，按已提折旧，借记“累计折旧〞科目，按该项固定资产已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备〞科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产〞科目。2、对于需求清理的固定资产的无偿调出，调出单位应按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理〞科目，按已提折旧，借记“累计折旧〞科目，按该项固定资产已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备〞科目，按固定资产原价，贷记“固定资产〞科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理〞科目，贷记“银行存款〞、“应付工资〞等科目；按“固定资产清理〞科目的余额，借记“上级拨入资金〞科目，贷记“固定资产清理〞科目。3、电、热本钱核算的对象

〔1〕电力本钱电力消费企业，应按发电、购电、输配电、其他本钱、共同费用分别进展消费本钱核算。发电本钱：以发电厂或发电机组为核算对象，核算发电企业为发电所发生的各种本钱费用。发电本钱普通包括燃料费、购入电力费、输电费、水费、资料费、工资、社会保险费、折旧费、修缮费、财富保险费、研讨开发费、其他费用等本钱工程。电力本钱购电本钱：核算为了销售而购入电量，按规定或商定的价钱支付的购电费用。购电本钱普通包括购入电力费和输电费两个本钱工程输配电本钱：为保送和提供电能在输配环节所发生的本钱费用。输配电本钱普通包括输电费、资料费、低值易耗品摊销、工资、社会保险费、折旧费、修缮费、委托运转维护费、财富保险费、研讨开发费、其他费用等。其他本钱：同时运营输配电业务和其他业务的企业，发生的除输配电本钱以外的其他本钱费用。共同费用：指输配电业务与其他业务共同发生的费用〔2〕热力本钱热力本钱指热电联产的火力发电企业，为消费和保送热力所发生的各种耗费和支出。4、电力企业的收入企业应设置“主营业务收入〞核算主营业务收入确实认和结转情况。下设以下明细科目：—售电收入〔包含电费收入、三峡基金、农网还贷资金、其他附加等电价收入〕-电费收入〔按国家电价政策和抄表量向电力用户收取的全部电费收入〕-三峡基金〔按规定随电价收取的用于三峡建立的基金〕-农网还贷资金〔按规定随电价收取的用于农网改造还贷的收入〕-其他附加〔按规定随电价收取的市政公用事业附加费等〕—售热收入〔发电厂对外提供热力所收取的收入〕—输电收入〔提供输电效力而收取的过网费〕—其他收入〔上述收入以外的各项主营业务收入〕电力企业的主营业务销售指销售电〔热〕产品。〔二〕电力消费企业会计核算与普通制造企业核算不同之处发电本钱核算发电企业本钱控制1、会计要素发电企业的会计核算要素有：资产、负债、一切者权益、收入、费用、利润。各发电集团既有下属的全资发电厂，也有控股、参股的发电厂。由于管理体制的不同，有的全资电厂在会计报表上不表达利润要素，由于不核算收入。而发电集团控股的电厂与普通制造企业有一样的报表要素。2、发电本钱的构成实际上，本钱的经济本质可以概括为：消费运营过程中所耗费的消费资料转移的价值和劳动者为本人劳动所发明的价值的货币表现。实践任务中运用的本钱与实际本钱有一定差别：如本钱的开支范围由国家经过有关法规制度加以界定；实际上是全部本钱而实践中常指制造本钱。〔1〕本钱的作用1〕本钱是补偿消费耗费的尺度；2〕本钱是综合反映企业任务质量的重要目的；3〕本钱是制定产品价钱的重要要素〔“由本钱引导的价钱计算(cost-ledpricing)〞〕；4〕本钱是企业决策的重要根据。〔决策本钱〕〔2〕费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用最终导致企业经济利益减少，会减少企业一切者权益。〔3〕费用按经济内容分类企业消费运营中发生的费用，按其经济内容可分为三大类，即费用的三大要素：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用。在上述三类的根底上，进一步分为9个费用要素。费用要素9个费用要素分别是：外购资料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他支出。费用要素就是费用按经济内容的分类。这种分类可以反映企业消费运营中发生了哪些费用及其发生额，但不能阐明各项费用的用途是什么。〔4〕费用按经济用途的分类企业消费运营中发生的费用分为计入产品本钱的消费费用和直接计入当期损益的期间费用两类。消费费用按经济用途的分类计入产品本钱的消费费用在产品消费过程中的用途不同，需求将其进一步划分为假设干个工程，即产品消费本钱工程，通常简称为本钱工程。制造业企业普通设置原资料、燃料及动力、消费工资及福利费、制造费用等4个本钱工程。可根据实践需求添加或合并，但通常所说的本钱工程主要是料、工、费三项。期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途分为营业费用、管理费用和财务费用。〔5〕消费费用的其他分类消费费用按与消费工艺的关系分类：直接消费费用间接消费费用消费费用的其他分类消费费用按计入产品本钱的方法分类：直接计入费用间接计入费用〔6〕费用确实认确认费用应遵照划分收益性支出与资本性支出原那么、权责发生制原那么和配比原那么。〔7〕本钱和费用的区别本钱是指企业为消费产品、提供劳务而发生的各种耗费。本钱是按一定对象归集的费用，是