国际税收第六章

第六章国际税收协定第一节国际税收协定及其范本的产生一、签署国际税收协定的意义〔一〕可以弥补国内税法单边处理国际反复纳税问题存在的缺陷〔二〕在消除国际反复纳税同时，兼顾居住国和来源国税收利益〔三〕实行税收情报交换，防止跨国逃避税二、国际税收协定及其范本的产生<关于对所得和财富防止双重纳税的协定范本>，简称<经合组织范本>。<兴隆国家与开展中国家之间防止双重纳税的协定范本>，简称<结合国范本>。三、国际税收协定的法律位置国际税收协定与国内税法在详细内容上并不完全一致，两者有时会出现一些矛盾。如新企业所得税法规定：建筑工地视为机构场所，没有时间期限。中日税收协定规定，6个月以上才构成常设机构。从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的位置。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家。但是，假设国内税法修订后的规定比税收协定更为优惠，那么普通应遵照执行国内税法。我国与澳大利亚、新西兰、挪威等国签署的税收协定中规定，对股息的限定税率为15%。第二节国际税收协定的主要内容一、国际税收协定适用的范围〔一〕协定涉及的人的范围在经合组织和结合国的两个范本中，都把协定包括的纳税人〔包括自然人、公司、社团以及基金会等〕限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。两个协定范本规定：除了协定的个别条款外，非缔约国居民不能享用协定的待遇。〔二〕协定涉及的税种在两个税收协定范本中均规定协定仅适用于对所得和财富征收的各种直接税。例如，我国与日本签署的税收协定中包括了日本的三种所得税：一是中央政府课征的公司所得税；二是市县政府课征的法人税；三是市县政府课征的居民税；包括了我国：个人所得税，中外合资企业所得税，外国企业所得税，地方所得税。二、国际税收协定的有关定义〔一〕居民“按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的规范，负有纳税义务的人。〞同时为双方居民，有断定归属条款。自然人居民：断定规那么，直接商定法人居民：断定规那么，直接商定〔二〕常设机构常设机构的断定对划分营业利润的纳税权非常重要。两个范本都规定：缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国纳税，但该企业经过设在缔约国另一方的常设机构在缔约国另一方进展营业的除外。假设该企业经过设在缔约国另一方的常设机构在缔约国另一方进展营业,那么其利润可以在缔约国另一方纳税，但应仅以归属于该常设机构的利润为限。两个协定范本规定，常设机构一语“是指一个企业进展其全部或部分运营活动的固定场所〞。经合组织和结合国对“常设机构〞的解释：〔1〕常设机构是一个固定场所，是一种在另一国的看得见的客观存在；〔2〕外国纳税人对该固定场一切权长期运用；〔3〕该固定场所要效力于外国纳税人的运营活动，而不是从属于其运营活动。常设机构详细包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场地。常设机构还包括继续一定时间以上的建筑工地，建筑、装配和安装工程或者与其有关的监视管理活动。常设机构的否认目录：案例：N先生是塔吉克斯坦一家公司的雇员，他被派到北京任务，义务是在中国推销其公司的产品，公司授予他签署合同的权益。其能否构成常设机构？三、税收协定的冲突规范在第三章约束地域管辖权的国际规范里讲过。四、消除国际双重纳税的方法两个范本都提出用免税法或抵免法消除国际反复纳税。(1)缔约国双方都采用抵免法，如中日、中美、中马、中加、中泰等税收协定；(2)缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中国与法国、德国、瑞典等国签署的税收协定；(3)缔约国双方都采用免税法加部分抵免法。五、有关特别规定〔一〕税收无差别待遇国籍无差别待遇常设机构无差别待遇费用扣除无差别待遇外资企业税收待遇无差别〔二〕建立相互协商程序1、协商的主要内容〔1〕纳税人提出的不符合协定的纳税问题〔2〕执行协定所发生的困难或疑义2、协商程序〔1〕在纳税人居住国提交案情〔2〕双方主管当局进展协商，处理争端2005年7月7日国家税务总局<中国居民〔国民〕恳求启动税务相互协商程序暂行方法>规定：当中国居民〔国民〕以为对方缔约国所采取的措施曾经或将会导致不符合税收协定所规定的纳税行为时，可以恳求国家税务总局与对方缔约国主管当局经过相互协商处理有关问题。一位中国公民，同时也是税收居民。他在欧洲某个大学任教两年。此间获得的所得，按照税收协定该国应该免征其个人所得税，由于税收税协定有一个教师条款，两年免税的。但是，那个国家向这位中国公民纳税了。这位教师向国家税务总局提起了相互协商程序，国家税务总局给对方发函。最终，问题得到理处理，这位教师获得退税１１万元。〔三〕情报交换1、交换为贯彻税收协定所需求的情报2、交换与税收协定有关税种的国内法律3、交换防止逃避税的情报第三节<经合组织范本>与

<结合国范本>的主要区别一、常设机构的范围<经合组织范本>规定，建筑工地或安装工程的施工期延续到达12个月以上，才构成常设机构。<结合国范本>那么提出延续到达6个月就属于常设机构。二、对常设机构运营利润的纳税问题<结合国范本>主张采用“引力规那么〞<经合组织范本>主张实行“归属原那么〞三、关于对船运和空运收入的纳税问题<经合组织范本>强调企业管理机构所在国的垄断纳税位置。<结合国范本>主张由两国分享对国际海运利润的纳税权。四、关于股息、利息、特许权运用费和劳务所得的纳税问题两个范本关于上述所得纳税差别在第三章里讲过。第四节我国对外缔结税收协定的概略一、我国对外缔结税收协定的进展情况二、我国对外谈签税收协定所遵照的原那么〔一〕坚持所得来源国与居住国共享纳税权的原那么〔二〕坚持税收待遇对等的原那么〔三〕灵敏对待税收饶让的原那么复习思索题1.试述国际税收协定的意义。2.国际税收协定与国内税法的关系是什么?3.国际税收协定有哪些主要内容?4.我国对外谈签税收协定普通坚持哪些原那么?2021年8月27日，国家税务总局王军局长代表我国政府在法国巴黎经济协作与开展组织〔OECD〕总部签署了<多边税收征管互助公约>〔以下简称<公约>〕。OECD秘书长安赫尔·古里亚出席了签署仪式。

<公约>是一项旨在经过国际税收征管互助应对和防备跨境逃避税、维护公平税收次序的多边条约，由OECD和欧洲委员会于1988年发起，2021年经修订后向全球一切国家开放。2021年G20伦敦峰会以来，为应对日趋严重的跨境逃避税问题，国际社会高度注重国际税收征管协作，<公约>影响快速上升，正日益成为开展国际税收征管协作的新规范。我国作为经济大国，在外资不断进入的同时，近年来对外投资开展迅速，签署和执行<公约>将进一步推进我国利用国际税收征管协作提高对跨